強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)監(jiān)督 推進(jìn)營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化

王俊鋒 孔琳琳 蘇孜

[摘要] 優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境就是解放生產(chǎn)力、提高競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化需要各政府相關(guān)部門(mén)和審計(jì)機(jī)關(guān)的分工合作，為了避免監(jiān)督缺位和重復(fù)監(jiān)督的情況出現(xiàn)，需要明確審計(jì)機(jī)關(guān)在營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化情況審計(jì)工作中的著力點(diǎn)及主要方法。一般情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)主要針對(duì)政府部門(mén)惠企政策落實(shí)情況、“放管服”改革情況、中小企業(yè)資金環(huán)境情況和財(cái)政支持資金使用情況等幾個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中除采用基本的審計(jì)方法外，還經(jīng)常結(jié)合采用問(wèn)卷調(diào)查法與實(shí)地訪談法、政策梳理法與專家咨詢法等。只有準(zhǔn)確把握審計(jì)著力點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，才能更好地發(fā)揮審計(jì)對(duì)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境工作的監(jiān)督保障作用。

[關(guān)鍵詞] 國(guó)家審計(jì)? ?營(yíng)商環(huán)境? ?著力點(diǎn)? ?審計(jì)方法

一、背景回顧

營(yíng)商環(huán)境是在一個(gè)國(guó)家或地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或組織賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，主要包括企業(yè)或組織按照當(dāng)?shù)卣叻ㄒ?guī)在開(kāi)立、經(jīng)營(yíng)以及繳稅等方面需花費(fèi)的成本和時(shí)間。它決定了一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在國(guó)際上進(jìn)行有效交流合作的競(jìng)爭(zhēng)水平高低，較好的營(yíng)商環(huán)境也反映了該國(guó)或地區(qū)具備較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)軟實(shí)力。

黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視營(yíng)商環(huán)境建設(shè)，2019年10月出臺(tái)《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》，以政府立法的形式為各類市場(chǎng)主體投資興業(yè)提供制度保障。國(guó)家發(fā)展改革委先后組織調(diào)研并發(fā)布了《中國(guó)營(yíng)商環(huán)境報(bào)告2020》和《中國(guó)營(yíng)商環(huán)境報(bào)告2021》兩部營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)領(lǐng)域的國(guó)家報(bào)告，為各級(jí)政府部門(mén)、各類公共企事業(yè)單位、行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)推進(jìn)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境工作提供重要參考，充分發(fā)揮示范引領(lǐng)作用。但是，在各地積極推進(jìn)落實(shí)營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化政策措施過(guò)程中，也存在很多問(wèn)題，如政策落實(shí)不到位、落實(shí)過(guò)程中遇到阻塞、落實(shí)效果欠佳等，要解決這些問(wèn)題并加以改進(jìn)就離不開(kāi)國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督與保障。

二、國(guó)家審計(jì)促進(jìn)營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化的理論與現(xiàn)實(shí)意義

營(yíng)商環(huán)境存在問(wèn)題與亂象是阻礙一個(gè)地區(qū)營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化工作推進(jìn)的根源，影響當(dāng)?shù)卣猩桃Y，進(jìn)而影響當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。截至目前，國(guó)內(nèi)各省區(qū)市為了吸引資金的流入，提高地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)力，已經(jīng)制定出臺(tái)了一系列改革、鼓勵(lì)和扶持的政策措施，但是這些政策措施的實(shí)施效果是否達(dá)到預(yù)期，是否需要隨著市場(chǎng)不斷變化而進(jìn)行修正，都需要監(jiān)督機(jī)制作用的有效發(fā)揮。

（一）開(kāi)展?fàn)I商環(huán)境審計(jì)是審計(jì)理論發(fā)展的必然要求

理論是指人們對(duì)實(shí)踐活動(dòng)中的經(jīng)驗(yàn)和發(fā)現(xiàn)加以歸納總結(jié)并形成某一領(lǐng)域內(nèi)的一種知識(shí)體系，理論源于實(shí)踐，卻又指導(dǎo)著實(shí)踐，對(duì)于目前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的有關(guān)營(yíng)商環(huán)境情況的審計(jì)工作也是如此。自“營(yíng)商環(huán)境”一詞提出以來(lái)，各地有關(guān)部門(mén)都在為優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境努力，制定了一系列改善營(yíng)商環(huán)境的政策措施，實(shí)施了營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化情況審計(jì)，提出了許多建設(shè)性意見(jiàn)和建議，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，但尚未形成一套完善的營(yíng)商環(huán)境審計(jì)理論體系。缺乏理論的支撐和指導(dǎo)，可能會(huì)造成后續(xù)實(shí)踐工作的開(kāi)展出現(xiàn)偏差，不利于最大程度地發(fā)揮審計(jì)在營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化工作中的監(jiān)督和保障作用，進(jìn)而在一定程度上影響營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化工作的推進(jìn)。開(kāi)展?fàn)I商環(huán)境審計(jì)，是審計(jì)理論發(fā)展到一定階段，為適應(yīng)和指導(dǎo)實(shí)踐工作而必然出現(xiàn)的，是審計(jì)理論完善發(fā)展的必然要求。

（二）開(kāi)展?fàn)I商環(huán)境審計(jì)是實(shí)踐工作的需要

近幾年，各地審計(jì)機(jī)關(guān)多次嘗試開(kāi)展了營(yíng)商環(huán)境審計(jì)實(shí)踐。例如，2020年8月起，內(nèi)蒙古自治區(qū)包頭市審計(jì)局組織市縣兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按季度開(kāi)展優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境情況審計(jì)，助力本市打造硬環(huán)境更好、軟環(huán)境更優(yōu)、政策環(huán)境更實(shí)的一流營(yíng)商環(huán)境。廣東省惠東縣審計(jì)局派出審計(jì)組自2020年10月中旬起對(duì)全縣各地各有關(guān)單位“促進(jìn)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境”相關(guān)政策落實(shí)情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行了必要的延伸審計(jì)。近日，廣西壯族自治區(qū)北海市審計(jì)局在對(duì)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中，因地制宜，堅(jiān)持“審精、審重點(diǎn)”原則，重點(diǎn)問(wèn)題重點(diǎn)關(guān)注，不斷提升審計(jì)質(zhì)效。由此可見(jiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)在營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化工作推進(jìn)過(guò)程中扮演著非常重要的角色，不僅對(duì)相關(guān)部門(mén)的政策措施落實(shí)過(guò)程和實(shí)施效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，也對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題深入分析，并建言獻(xiàn)策，保障營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化工作持續(xù)健康進(jìn)行。因此，開(kāi)展?fàn)I商環(huán)境審計(jì)是現(xiàn)實(shí)工作對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，也是確保營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化工作能夠順利進(jìn)行的監(jiān)督機(jī)制和保障機(jī)制。

三、立足審計(jì)著力點(diǎn)，推動(dòng)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)與整改

根據(jù)各地審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞營(yíng)商環(huán)境開(kāi)展工作的內(nèi)容可以看到，目前營(yíng)商環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)路徑主要集中在優(yōu)惠政策的落實(shí)情況、政府部門(mén)“放管服”改革的情況、中小企業(yè)資金環(huán)境情況和財(cái)政支持資金使用情況等幾個(gè)方面。

（一）優(yōu)惠政策落實(shí)情況審計(jì)

當(dāng)前，我國(guó)一部分省份經(jīng)濟(jì)總量相對(duì)較小，以2021年全國(guó)各省GDP總量情況來(lái)看，當(dāng)年GDP總量在10萬(wàn)億元以上的省份僅有2個(gè)，GDP總量5萬(wàn)億元以上的只有7個(gè)省份，不足1萬(wàn)億元的有4個(gè)省份，2萬(wàn)億元以內(nèi)的多達(dá)10個(gè)省份。由此可見(jiàn)，我國(guó)仍有很多省份經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，各省份之間發(fā)展差距較大，很多省份內(nèi)缺少經(jīng)濟(jì)能力和帶動(dòng)能力強(qiáng)的大型企業(yè)和項(xiàng)目。吸引一些大型企業(yè)和優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目落戶這些省份，就需要加大力度落實(shí)優(yōu)惠政策。比如，在不違背國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上給予部分企業(yè)大幅減免稅收等優(yōu)惠措施，同時(shí)注意結(jié)合本地實(shí)際情況制定和出臺(tái)更有利的優(yōu)惠政策。但是，目前我國(guó)很多省份及地區(qū)仍然普遍存在優(yōu)惠政策在前后任領(lǐng)導(dǎo)之間銜接協(xié)同不到位、配套舉措跟進(jìn)不及時(shí)、很多政策措施未完全落實(shí)到細(xì)微之處，以及下級(jí)部門(mén)工作方式死板僵化，政策落實(shí)不結(jié)合當(dāng)?shù)厥锌h實(shí)情等問(wèn)題，這些都嚴(yán)重阻礙了營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化工作的推進(jìn)，非常不利于招商引資和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。

解決這些問(wèn)題和推進(jìn)當(dāng)?shù)貭I(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化，需要審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策的落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)已執(zhí)行優(yōu)惠政策開(kāi)展跟蹤審計(jì)和對(duì)擬出臺(tái)的優(yōu)惠政策進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題和企業(yè)的訴求，并與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通，提出建設(shè)性意見(jiàn)，敦促優(yōu)惠政策的落實(shí)和推進(jìn)，這樣才能讓企業(yè)感受到當(dāng)?shù)卣畬?duì)它們的重視，才能吸引更多優(yōu)質(zhì)的企業(yè)來(lái)此發(fā)展，從而帶動(dòng)本地經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展。

（二）“放管服”改革情況審計(jì)

“放管服”是指簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合和優(yōu)化服務(wù)?！胺拧奔匆恍┱块T(mén)行政權(quán)的簡(jiǎn)化和下放，放權(quán)能夠降低企業(yè)辦理很多事項(xiàng)的準(zhǔn)入門(mén)檻和縮短企業(yè)辦理項(xiàng)目審批、稅收減免申請(qǐng)等事項(xiàng)的時(shí)間，提高效率。地方政府部門(mén)要和中央的步伐一致，避免表面放權(quán)而實(shí)際未放。比如，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)辦理土地契稅減免業(yè)務(wù)僅僅需要備案即可，但在實(shí)際工作中，部分地區(qū)仍存在審批流程繁瑣的問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)了很大的不便?！肮堋奔匆笳块T(mén)在下放行政權(quán)的同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)管職能，推進(jìn)監(jiān)管體制創(chuàng)新，強(qiáng)化信用監(jiān)管，確保企業(yè)之間公平競(jìng)爭(zhēng)，使企業(yè)的各項(xiàng)權(quán)利得到法治保障。同時(shí)，要注意避免出現(xiàn)執(zhí)法人員重監(jiān)管、輕服務(wù)，資質(zhì)要求等同監(jiān)管，培訓(xùn)代替監(jiān)管，把監(jiān)管誤認(rèn)為是取消下放行政權(quán)等問(wèn)題?！肮堋蹦軌蛐纬善髽I(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)的良好市場(chǎng)環(huán)境，確?！胺拧钡挠行蚝凸M(jìn)行，是對(duì)“放”的保障。“服”則要求政府部門(mén)不僅要為企業(yè)和群眾提供高效便利的服務(wù)，同時(shí)還要有熱情服務(wù)的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。各地已經(jīng)相繼出臺(tái)了諸多優(yōu)化服務(wù)的措施，如“四辦”改革、“最多跑一次”改革、“證照分離”改革以及“一個(gè)窗口一張表”改革等，都在很大程度上為群眾和企業(yè)辦理各種事項(xiàng)提供了便利、節(jié)省了時(shí)間、提高了效率。但也還是存在一些問(wèn)題，比如，少數(shù)部門(mén)和工作人員甘當(dāng)“店小二”的主動(dòng)服務(wù)意識(shí)不夠強(qiáng)，“上熱中溫下冷”現(xiàn)象和推、托、繞情況以及門(mén)好進(jìn)、臉好看、事難辦的問(wèn)題依然存在等。高效熱情的服務(wù)能夠讓企業(yè)感受到尊重和重視，有利于提高本地企業(yè)的忠誠(chéng)度，有利于吸引更多企業(yè)入駐和項(xiàng)目的引進(jìn)。

因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)政府部門(mén)“放管服”改革情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)要覆蓋到“放”“管”和“服”三方面，主要包括行政審批事項(xiàng)的權(quán)力下放銜接落實(shí)情況、“四辦”及“最多跑一次”改革的落實(shí)情況和政府部門(mén)工作人員的服務(wù)意識(shí)等。一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)可通過(guò)對(duì)正在實(shí)行的改革措施執(zhí)行跟蹤審計(jì)，對(duì)執(zhí)行過(guò)程中不作為等行為進(jìn)行監(jiān)督，并督促相關(guān)部門(mén)加以整改，同時(shí)對(duì)嚴(yán)重違反相關(guān)措施規(guī)定的人員和行為進(jìn)行上報(bào)處理，加強(qiáng)工作人員的思想認(rèn)識(shí)，推進(jìn)“放管服”改革工作的高效進(jìn)行。另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)也需要對(duì)企業(yè)和基層反映的相關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，深入分析原因并向有關(guān)部門(mén)提出相應(yīng)建議，促使新政策措施的出臺(tái)，進(jìn)一步深化“放管服”改革，打造優(yōu)質(zhì)的營(yíng)商環(huán)境，服務(wù)群眾和企業(yè)。

（三）中小企業(yè)資金環(huán)境情況審計(jì)

國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要參與者，主導(dǎo)著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。中小民營(yíng)企業(yè)作為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體之一，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮了巨大作用。然而，資金一直是中小民營(yíng)企業(yè)規(guī)?；l(fā)展的重大阻礙，也是它們能持續(xù)運(yùn)行和創(chuàng)造價(jià)值的基礎(chǔ)，沒(méi)有資金的支持它們就無(wú)法完成規(guī)模化發(fā)展所需的建設(shè)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)法扛過(guò)經(jīng)濟(jì)收縮時(shí)期。一般而言，它們的資金主要依賴于國(guó)有銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款以及自身經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的回款。但是，目前我國(guó)很多地區(qū)的中小民營(yíng)企業(yè)在融資方面還存在“融資難、融資貴”的問(wèn)題，以及政府部門(mén)、國(guó)有大中型企業(yè)拖欠中小民營(yíng)企業(yè)賬款的情況。比如，一些國(guó)有銀行通常將小微企業(yè)的貸款期限控制在一年以內(nèi);對(duì)小微企業(yè)貸款的門(mén)檻設(shè)置過(guò)高、程序繁瑣、審批周期較長(zhǎng)，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)建設(shè)資金短缺問(wèn)題嚴(yán)重;國(guó)有大中型企業(yè)或政府部門(mén)以退付手續(xù)繁瑣為名拖欠中小民營(yíng)企業(yè)已確認(rèn)無(wú)分歧欠款;部分政府部門(mén)甚至出現(xiàn)“新官不理舊賬”的現(xiàn)象等。

當(dāng)前“融資難、融資貴”等問(wèn)題仍然突出，賬款被拖欠就有可能成為壓倒中小民營(yíng)企業(yè)的最后一根稻草。因此，各地審計(jì)機(jī)關(guān)必須強(qiáng)化抽查督促和專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)推進(jìn)相關(guān)工作不力的地方和部門(mén)予以通報(bào)，對(duì)本地中小民營(yíng)企業(yè)在國(guó)有銀行融資時(shí)遇到的問(wèn)題開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，要深入到基層企業(yè)中去，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地走訪等方式了解掌握中小民營(yíng)企業(yè)融資的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題和關(guān)心的熱點(diǎn)，并及時(shí)向相關(guān)部門(mén)報(bào)告，推進(jìn)政府部門(mén)與當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)有針對(duì)性地制定應(yīng)對(duì)方案和改善措施。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)還需要針對(duì)當(dāng)?shù)貒?guó)有大中型企業(yè)或政府部門(mén)清理中小民營(yíng)企業(yè)欠款情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，采取措施穩(wěn)步推進(jìn)賬款清理工作，督促欠款單位做好清償計(jì)劃和清欠臺(tái)賬，建立防范拖欠長(zhǎng)效機(jī)制，加大整改力度。

（四）財(cái)政支持資金的使用情況審計(jì)

良好的營(yíng)商環(huán)境不僅依賴于好的政策環(huán)境，更離不開(kāi)政府部門(mén)財(cái)政專項(xiàng)資金的支持，包括用于招商引資的重大項(xiàng)目建設(shè)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、人才引進(jìn)及招才引智、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和企業(yè)扶持獎(jiǎng)勵(lì)等方面的資金，涵蓋了企業(yè)所需的人力資源、工業(yè)用電、物流運(yùn)輸和科技創(chuàng)新等很多方面，這些對(duì)于企業(yè)發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而言都是非常重要的。但是目前很多地區(qū)或多或少存在部分專項(xiàng)資金使用率不高和“撒胡椒面”現(xiàn)象，以及引導(dǎo)基金放大作用不明顯、財(cái)政資金補(bǔ)助政策執(zhí)行不規(guī)范等問(wèn)題。

因此，審計(jì)機(jī)關(guān)需要圍繞這些問(wèn)題對(duì)政府財(cái)政等相關(guān)部門(mén)用于有關(guān)政策或項(xiàng)目上的扶持資金進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，重點(diǎn)關(guān)注資金安排的規(guī)范性、資金撥付的時(shí)效性和資金使用的效益性等三個(gè)方面。其中，資金安排的規(guī)范性審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)要審查有關(guān)部門(mén)是否按政策或法規(guī)程序要求規(guī)范地執(zhí)行資金的使用，是否存在將扶持資金挪用他途的行為等;資金撥付的時(shí)效性審計(jì)是指要審查財(cái)政部門(mén)是否及時(shí)地將相關(guān)用途的資金撥付給有關(guān)部門(mén)或企業(yè)，是否存在故意拖延撥付、少撥付或不撥付的行為等;資金使用的效益性審計(jì)是三方面中最重要的，審計(jì)機(jī)關(guān)要關(guān)注扶持資金的使用效益，是否存在浪費(fèi)資金的現(xiàn)象，扶持資金是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用和價(jià)值等。

四、改進(jìn)審計(jì)方法，充分發(fā)揮審計(jì)職能

本文第二部分詳細(xì)分析了開(kāi)展?fàn)I商環(huán)境審計(jì)的必要性，主要解決了“為什么”的問(wèn)題;本文第三部分通過(guò)對(duì)國(guó)家審計(jì)在優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境工作中的著力點(diǎn)進(jìn)行分析，確定審計(jì)內(nèi)容，不僅解決了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)“做什么”的問(wèn)題，同時(shí)通過(guò)緊緊把握這一具有導(dǎo)向作用的審計(jì)主線，也明確了“審哪里”的問(wèn)題;接下來(lái)就是要解決怎么審的問(wèn)題，以及用什么方法開(kāi)展審計(jì)工作，即“怎么做”的問(wèn)題。

基于營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化工作的特點(diǎn)，本文認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)在針對(duì)營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化情況開(kāi)展的審計(jì)工作中除了采取一般審計(jì)模式所共有的方法外，如核對(duì)賬簿、盤(pán)存法、抽查法及數(shù)據(jù)分析等方法，還應(yīng)針對(duì)性的采取其特有的審計(jì)方法：

1.問(wèn)卷調(diào)查法與實(shí)地訪談法相結(jié)合。問(wèn)卷調(diào)查法是進(jìn)行社會(huì)調(diào)查常用的一種方法，是指通過(guò)設(shè)置問(wèn)題的方式，將需研究的問(wèn)題以問(wèn)卷的方式發(fā)放給研究對(duì)象，以搜集資料獲取研究數(shù)據(jù)，并進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，從而形成一定的研究結(jié)論。問(wèn)卷調(diào)查法的優(yōu)點(diǎn)在于成本相對(duì)較低，且研究的問(wèn)題可量化，能夠通過(guò)統(tǒng)計(jì)的方法較為精準(zhǔn)地識(shí)別出一些問(wèn)題，增強(qiáng)了研究結(jié)論的科學(xué)性。

實(shí)地訪談法是指審計(jì)機(jī)關(guān)在確定審計(jì)內(nèi)容之后，前往審計(jì)對(duì)象所在地面對(duì)面地與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行交談，以此來(lái)獲取更多的審計(jì)資料，一般包括詢問(wèn)和自由談話等方式。其優(yōu)點(diǎn)在于既能調(diào)查實(shí)際情況，又能征詢相關(guān)人員的意見(jiàn)，且一般來(lái)說(shuō)，通過(guò)對(duì)基層審計(jì)對(duì)象進(jìn)行實(shí)地訪談更有可能獲取到較為真實(shí)的審計(jì)資料，對(duì)于提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量非常重要。營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化政策措施的落實(shí)情況是審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)受眾人群進(jìn)行實(shí)地訪談能夠真實(shí)地了解情況，作出合理的判斷。

因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)政府部門(mén)制定和出臺(tái)的一系列優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的政策措施實(shí)施效果等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以采用問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地訪談結(jié)合的方法獲取一些其它方式無(wú)法獲得的數(shù)據(jù)。因?yàn)閱?wèn)卷調(diào)查法一般是匿名的，對(duì)研究對(duì)象的信息嚴(yán)格保密，這樣就能避免企業(yè)在實(shí)地調(diào)查和訪談中因“不惹麻煩”的心理而編造或變?cè)觳徽鎸?shí)的數(shù)據(jù)，更能獲得相對(duì)可信度較高的數(shù)據(jù)，但是也要關(guān)注是否存在企業(yè)故意作假或抵抗政策的行為，這需要審計(jì)機(jī)關(guān)綜合企業(yè)的信用等各方面信息加以甄別。通過(guò)這種方法，審計(jì)機(jī)關(guān)不僅可以了解一些政策措施落實(shí)的情況及效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)政策落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題和違規(guī)行為，與有關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通，并敦促整改落實(shí);同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)還可以應(yīng)政府部門(mén)的要求，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地訪談的方式了解企業(yè)和民眾關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果形成調(diào)查結(jié)論，向政府部門(mén)報(bào)告，有利于政府部門(mén)制定和出臺(tái)更有針對(duì)性的、更貼合實(shí)情的政策措施，為營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化工作提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)和保障。

2.政策梳理法與專家咨詢法相結(jié)合。政策梳理法主要應(yīng)用于對(duì)政府部門(mén)制定和出臺(tái)的政策項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，它是指審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)政府部門(mén)制定和出臺(tái)的政策項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過(guò)詳細(xì)和逐一的梳理與政策項(xiàng)目相關(guān)的制度辦法，全面、深入地了解與被審項(xiàng)目相關(guān)的政策貫徹、落實(shí)情況，并以此為標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展審計(jì)工作。該方法客觀性和專業(yè)性強(qiáng)，可依據(jù)政策標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全面的審計(jì)工作，避免了審計(jì)過(guò)程的主觀性。當(dāng)然，該方法使用過(guò)程中需要對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行全面梳理和深度剖析，一旦在梳理和剖析環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，就會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。

專家咨詢法主要適用于在審計(jì)人員自身專業(yè)領(lǐng)域之外或需要本領(lǐng)域更加專業(yè)指導(dǎo)的情況，它主要是指將專家分別設(shè)定為審計(jì)人員和審計(jì)對(duì)象，利用其知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力對(duì)審計(jì)全過(guò)程進(jìn)行指導(dǎo)、把控的一種方法。該方法簡(jiǎn)單易行、應(yīng)用方便，能對(duì)審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行預(yù)判，提高政策跟蹤審計(jì)的專業(yè)性、權(quán)威性。當(dāng)然，該方法在使用過(guò)程中要注意評(píng)判專家的專業(yè)水平、心理狀態(tài)及其對(duì)政策跟蹤審計(jì)的興趣等，以降低主觀因素的影響。如在某省政策跟蹤審計(jì)的前中后期，審計(jì)小組舉行了多次工作會(huì)議。會(huì)議邀請(qǐng)了多位審計(jì)研究領(lǐng)域的教授、基金公司的業(yè)務(wù)骨干和經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)實(shí)務(wù)專家，以便審計(jì)組成員進(jìn)行經(jīng)常性的專業(yè)咨詢，確保審計(jì)的順利開(kāi)展。

政策梳理法和專家咨詢法兩種方法的結(jié)合使用，對(duì)營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化情況的審計(jì)工作開(kāi)展具有一定的優(yōu)勢(shì)。一方面，這兩種方法將主觀和客觀結(jié)合起來(lái)。專家咨詢法雖相對(duì)于政策梳理法主觀性較強(qiáng)，但能反映出政府部門(mén)制定的與政策相關(guān)的制度辦法可能存在的問(wèn)題和不足，審計(jì)機(jī)關(guān)僅僅依賴于將已出臺(tái)的制度辦法作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏靈活性，并不全面、合理，因此，專家咨詢法彌補(bǔ)了政策梳理法審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的缺陷，使得審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確切合實(shí)際。另一方面，這兩種方法將理論與實(shí)務(wù)有效地結(jié)合起來(lái)。眾所周知，審計(jì)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期從事各種審計(jì)工作，審計(jì)實(shí)務(wù)方面的能力和水平毋庸置疑，但是他們對(duì)于新的審計(jì)理論知識(shí)的更新掌握并不及時(shí)，為了避免審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的脫節(jié)，需要審計(jì)理論方面的專家（如高校審計(jì)專業(yè)學(xué)者及審計(jì)理論研究領(lǐng)域的教授等）進(jìn)行專業(yè)的指導(dǎo)，方便審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)咨詢，促進(jìn)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

五、啟示

針對(duì)營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化情況開(kāi)展的審計(jì)工作，在傳統(tǒng)審計(jì)模式的基礎(chǔ)上，有著自己獨(dú)特的審計(jì)著力點(diǎn)及方法。一般情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)除了會(huì)采用核對(duì)賬簿、盤(pán)存法、抽查法及數(shù)據(jù)分析等方法外，更多地會(huì)采用問(wèn)卷調(diào)查法和實(shí)地訪談法、政策梳理法和專家咨詢法。且在審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注優(yōu)惠政策的落實(shí)情況、政府部門(mén)“放管服”改革的情況、中小企業(yè)資金環(huán)境情況和財(cái)政支持資金使用情況等幾個(gè)方面，從政策和具體實(shí)際情況兩個(gè)方面入手，根據(jù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和不足之處，向有關(guān)部門(mén)提出整改意見(jiàn)和建設(shè)性的對(duì)策建議，并監(jiān)督整改落實(shí)，為當(dāng)?shù)氐臓I(yíng)商環(huán)境優(yōu)化發(fā)揮重要的保障作用。

（作者單位：金川集團(tuán)工程建設(shè)有限公司? ?蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) ，郵政編碼：737100，電子郵箱：1655635625@qq.com）

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