通訊企業(yè)財稅風(fēng)險及審計方法芻議

【摘要】財稅風(fēng)險的合理避讓和及時化解，是通信企業(yè)財務(wù)管理及審計關(guān)注的重點。本文對通信企業(yè)收入確認(rèn)、成本費用控制、固定資產(chǎn)管理和納稅四種常見風(fēng)險的主要表現(xiàn)進行了闡述，對揭示其風(fēng)險的審計方法進行了梳理。

【關(guān)鍵詞】通信企業(yè) ?財稅風(fēng)險 ?審計方法

通信企業(yè)是信息社會的核心產(chǎn)業(yè)，隨著我國通信企業(yè)的不斷發(fā)展、壯大，其財稅風(fēng)險的合理避讓和及時化解，已經(jīng)成為通信企業(yè)財務(wù)管理的重點，也是審計關(guān)注的重點。本文擬對通信企業(yè)常見的四種財稅風(fēng)險的主要表現(xiàn)及審計方法逐一論述。

一、風(fēng)險一：收入確認(rèn)風(fēng)險

主要表現(xiàn)：收入核算不準(zhǔn)確，根據(jù)預(yù)算完成情況人為調(diào)節(jié)收入;未經(jīng)用戶確認(rèn)批量開通業(yè)務(wù);未嚴(yán)格執(zhí)行套餐分?jǐn)傄?guī)定，將包月業(yè)務(wù)使用費計入月租費，或兩種業(yè)務(wù)以上的業(yè)務(wù)包使用費不進行合理分?jǐn)?有價卡報廢、退換、贈送管理不規(guī)范，隨意利用折扣折讓調(diào)節(jié)收入等。

審計方法：第一，檢查各項收入核算是否準(zhǔn)確，有無截留、轉(zhuǎn)移、多計或少計收入;計費、賬務(wù)和財務(wù)所反映的收入是否一致，差異原因何在;用戶欠費的追繳是否及時、有效，長期無法回收的欠費是否核銷及其檔案管理是否完備;各項優(yōu)惠的處理和核算是否正確。

第二，檢查有無未經(jīng)用戶確認(rèn)批量開通業(yè)務(wù)，或?qū)C器卡等開通數(shù)據(jù)業(yè)務(wù);有無人為調(diào)節(jié)套餐營銷案分?jǐn)?有價卡的管理是否符合規(guī)定。

第三，檢查是否及時核對銀行存款對賬單和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，未達(dá)賬項清理是否及時，資金流動是否異常，如大額資金頻繁進出或在不正常的客戶之間流動。

第四，分析余額較大、賬齡較長的長期掛賬，檢查是否存在虛掛往來或利用應(yīng)付賬款虛列成本費用等現(xiàn)象;長期掛賬且無法支付的應(yīng)付款項是否及時進行賬務(wù)處理;

二、風(fēng)險二：成本費用控制風(fēng)險

主要表現(xiàn)：以高額酬金換取業(yè)務(wù)收入;租賃費、廣告費等未在合同期內(nèi)進行攤銷;通過個人賬戶支付部分基站電費、房租費等;拆分合同，回避審批;未履行規(guī)定的審批手續(xù)對外支付;超范圍列支渠道酬金，在社會渠道酬金中列支員工非酬金支出;在成本中列支應(yīng)予以資本化的維修、裝修費等。

審計方法：第一，檢查支出合同訂立和執(zhí)行情況。各類合同訂立依據(jù)是否明確、合同對方當(dāng)事人的資質(zhì)是否符合要求;合同審批程序是否規(guī)范;合同內(nèi)容是否合法有效;是否存在補簽合同、甚至制定虛假經(jīng)濟合同虛列成本支出的現(xiàn)象。

第二，檢查廣告、宣傳費用開支情況。采購流程是否合規(guī)，廣告、宣傳事項是否真實發(fā)生;是否存在一次性列支跨會計年度的房屋租賃費、廣告費、系統(tǒng)維護費等費用;對促銷費、維修費等計提時，原始單據(jù)及審批簽字是否齊全;促銷產(chǎn)品數(shù)量統(tǒng)計和單價信息是否完備;維修合同及完成進度等支持性文件是否齊全。

第三，檢查促銷費用和客戶服務(wù)費使用情況。促銷費用支付手續(xù)是否完備，促銷品出庫、營銷回饋程序是否符合規(guī)范;客戶服務(wù)費開支是否符合相關(guān)程序，重點關(guān)注集團客戶推介會、集團業(yè)務(wù)客戶服務(wù)費用開支的合理性及原始單據(jù)的真實性。

第四，檢查維修費、代維費用真實性。維修費、代維費用是否按規(guī)定執(zhí)行考核，支付是否規(guī)范;費用計提是否準(zhǔn)確，計提依據(jù)是否充分;供應(yīng)商的選擇是否符合公司招投標(biāo)管理程序，有無運用過期招標(biāo)結(jié)果選擇應(yīng)用商;重點關(guān)注是否存在將資本性支出費用化等情況，比較成本費用的同期變化，檢查大額支出是否屬于收益性支出。

第五，檢查酬金支付情況。酬金標(biāo)準(zhǔn)是否過高，有無以高額酬金換取業(yè)務(wù)收入等情況，例如以超標(biāo)準(zhǔn)促銷費、話費補貼、手機補貼等方式發(fā)展用戶或業(yè)務(wù)，置換未來期間收入;檢查酬金發(fā)放是否真實準(zhǔn)確，是否存在以現(xiàn)金形式發(fā)放渠道酬金，以酬金方式變相發(fā)放營銷激勵等現(xiàn)象。

三、風(fēng)險三：固定資產(chǎn)管理風(fēng)險

主要表現(xiàn)：在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不及時;資產(chǎn)管理不合規(guī)，已離網(wǎng)的資產(chǎn)未及時報廢，資產(chǎn)記錄與實際使用情況不符;同一工程項目的多項資產(chǎn)進行成本調(diào)整時，只是將調(diào)整金額打包分配至一項或幾項資產(chǎn)，成本調(diào)整不準(zhǔn)確;備品備件、工程余料等實物管理粗放，賬外存放，賬實不符等等。

審計方法：第一，檢查固定資產(chǎn)投資項目管理是否合規(guī)，是否按投資計劃和項目管理辦法開展固定資產(chǎn)投資工作。重點關(guān)注重大項目的審批是否符合公司管理及決策程序，有無超計劃投資、無計劃投資或不按設(shè)計批復(fù)進行工程建設(shè)等事項發(fā)生。

第二，檢查固定資產(chǎn)和工程項目采購管理是否規(guī)范，是否按照招投標(biāo)管理辦法進行，招投標(biāo)的程序是否符合規(guī)定;特別注意房屋、大型通信設(shè)備、基本建設(shè)工程等重要固定資產(chǎn)的購置、大宗物資采購的程序是否合法，有無違規(guī)。

第三，檢查工程支出核算的準(zhǔn)確性和及時性。工程物資的出入庫、盤點、報廢流程是否符合相關(guān)要求;是否存在已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但沒有按規(guī)定及時暫估入賬的工程項目，或已經(jīng)暫估入賬，但未及時完成決算的項目;無合同無訂單形象進度暫估是否符合規(guī)范，有無調(diào)節(jié)資本開支現(xiàn)象;是否存在長期掛賬的暫估應(yīng)付款未定期與經(jīng)辦部門進行確認(rèn)并及時清理。

第四，檢查折舊政策和方法是否符合會計制度規(guī)定。有無在建工程或固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未暫估入賬并計提折舊;固定資產(chǎn)分類是否準(zhǔn)確，所采用的折舊政策是否恰當(dāng)。

四、風(fēng)險四：納稅風(fēng)險

主要表現(xiàn)：所得稅稅前扣除事項依據(jù)不足;房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅存在漏繳現(xiàn)象;員工個人所得稅未足額代扣代繳;以報銷或?qū)嵨锓绞桨l(fā)放福利、超額繳納住房公積金;補充保險超限額部分未按規(guī)定計算扣繳稅金等。

審計方法：第一，檢查當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅計算的正確性，重點審計調(diào)整分錄是否符合應(yīng)納稅所得額調(diào)整表、遞延所得稅資產(chǎn)和遞稅負(fù)債登記簿等。編制應(yīng)付稅費余額表，分析當(dāng)期應(yīng)付稅費明細(xì)余額和當(dāng)期稅費明細(xì)計提金額之間的差異，查明原因。

第二，檢查所得稅稅前扣除計算是否準(zhǔn)確，稅前扣除事項的依據(jù)是否充分;公司員工個人所得稅是否足額代扣代繳;是否存在以報銷或?qū)嵨锓绞桨l(fā)放福利;補充保險超限額部分是否按規(guī)定計算扣繳個稅。

第三，檢查房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅計算繳納情況。從ERP系統(tǒng)中導(dǎo)出固定資產(chǎn)清單和土地使用權(quán)清單，檢查計征期間房產(chǎn)原值的變動、土地使用及分級的變動情況。

第四，檢查稅務(wù)處理決定書、與稅務(wù)機關(guān)往來函件等，檢查期末未交稅金與稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，查明差異原因。

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作者簡介：仇藝臻（1990-），女，漢族，江蘇宜興人，任職于南京航空航天大學(xué)金城學(xué)院，研究方向：金融學(xué)。