審計(jì)信息化條件下審計(jì)方法的運(yùn)用

何艷冰

摘要：計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以前所未有的廣度和深度改變著經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，同樣，審計(jì)也面臨審計(jì)信息化的問(wèn)題，在審計(jì)信息化條件下，審計(jì)人員應(yīng)怎樣運(yùn)用審計(jì)方法，更好得完成審計(jì)任務(wù)，筆者根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在這方面做一些探討。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；信息化；審計(jì)方法

一、審計(jì)信息化定義

何為內(nèi)部審計(jì)信息化，廣義上講是內(nèi)部審計(jì)憑借信息技術(shù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目組織、實(shí)施審計(jì)程序，甚至確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營(yíng)，以完成獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢。目前普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)信息化內(nèi)容主要分為兩方面：第一，以信息技術(shù)作為開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的手段，即CAAT（計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)）；第二，以組織的信息系統(tǒng)為對(duì)象，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或內(nèi)部控制檢查為手段，對(duì)該系統(tǒng)所產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法性作出確認(rèn)，或通過(guò)優(yōu)化企業(yè)信息管理，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，即信息化系統(tǒng)審計(jì)。二者相輔相成，信息系統(tǒng)審計(jì)需要以計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)為依托，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以信息系統(tǒng)審計(jì)作為切入點(diǎn)。

二、審計(jì)信息化的特點(diǎn)

審計(jì)信息系統(tǒng)具有管理、操作和分析功能，與公司主要業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)有數(shù)據(jù)接口，能支持網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程作業(yè)的情況下，審計(jì)信息化與傳統(tǒng)手工審計(jì)存在很大區(qū)別，審計(jì)信息化具有特點(diǎn)。

（一）審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)化

在信息化環(huán)境下，審計(jì)的對(duì)象是以計(jì)算機(jī)為處理手段的信息處理系統(tǒng)，包括：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、采辦管理系統(tǒng)、物料管理子系統(tǒng)、銷(xiāo)售與物流管理系統(tǒng)、生產(chǎn)計(jì)劃系統(tǒng)等，甚至包括從互聯(lián)網(wǎng)下載的所有管理信息都是審計(jì)的對(duì)象。有些內(nèi)部控制措施在系統(tǒng)中程序固化后發(fā)揮作用，原有手工處理環(huán)境下的一些內(nèi)部控制措施被取消。同時(shí)，由于審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)化，為審計(jì)提供便利，包括數(shù)據(jù)分析、篩選、排序、追蹤等。

（二）審計(jì)線索、證據(jù)變得復(fù)雜化

審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)工作的依托，其獲得的效率、質(zhì)量直接影響了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。信息化環(huán)境下，數(shù)據(jù)庫(kù)成為數(shù)據(jù)的最終保存、管理的主要方式，加上無(wú)紙化辦公的逐漸拓展，審計(jì)人員通過(guò)傳統(tǒng)的核對(duì)紙質(zhì)憑證、合同等資料已難以滿足實(shí)際的工作需要。此外，由于系統(tǒng)集成化，許多企業(yè)的管理模式也有很大變動(dòng)，以往通過(guò)紙質(zhì)辦公的流程可能已經(jīng)被線上的數(shù)據(jù)處理所取代，甚至由于整體的信息優(yōu)化，一些企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況，將工作分解為著干基本單元，并將單元共享，每個(gè)員工如何獲取單元信息，信息之間是如何進(jìn)行轉(zhuǎn)移都難以找到痕跡，甚至新的信息會(huì)覆蓋舊的信息，這些無(wú)疑都給審計(jì)評(píng)價(jià)信息完整、可靠性帶來(lái)了不小得難度。可見(jiàn)，由于系統(tǒng)集成化，企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)復(fù)合性越來(lái)越強(qiáng)。

（三）審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化

將審計(jì)流程固化在審計(jì)信息系統(tǒng)后，審計(jì)人員必須按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)流程在線操作，審計(jì)軌跡能很清楚地反映在系統(tǒng)中，同時(shí)，審計(jì)管理人員可以實(shí)時(shí)督促檢查執(zhí)行情況，促進(jìn)了審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化的執(zhí)行。

（四）可前后追溯業(yè)務(wù)

當(dāng)審計(jì)師在審計(jì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)業(yè)務(wù)存在疑問(wèn)，可以通過(guò)系統(tǒng)簡(jiǎn)單對(duì)業(yè)務(wù)前端的資料進(jìn)行查詢，也能對(duì)業(yè)務(wù)后端的資料進(jìn)行查詢，能很清楚了解業(yè)務(wù)情況，能更加準(zhǔn)確對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的判斷。

由于審計(jì)信息化呈現(xiàn)的這些特點(diǎn)導(dǎo)致審計(jì)方法的運(yùn)用發(fā)生變化，下面就審計(jì)信息化條件下審計(jì)方法的運(yùn)用會(huì)有哪些變化，又有哪些新的運(yùn)用進(jìn)行分析。

三、審計(jì)信息化條件下審計(jì)方法的運(yùn)用分析

審計(jì)方法是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用的各種方式、方法、手段、技術(shù)等，隨著審計(jì)實(shí)踐的豐富和審計(jì)理論的發(fā)展，由于審計(jì)方法包含整個(gè)審計(jì)過(guò)程，包括審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)方案制定、審計(jì)過(guò)程查證、審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)等，每個(gè)審計(jì)階段都有自己的審計(jì)方法，本文主要對(duì)審計(jì)過(guò)程實(shí)施中比較常用的方法。由于審計(jì)信息化條件下審計(jì)信息系統(tǒng)的幫助，有些審計(jì)方法在使用過(guò)程中能更加便捷，有些工作量很大的審計(jì)方法也能變得簡(jiǎn)單，信息技術(shù)為審計(jì)方法提供便利下面談?wù)剬徲?jì)信息化條件下審計(jì)方法的運(yùn)用。

（一）核對(duì)法

核對(duì)法是將兩處以上資料取得的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對(duì)照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確，相互之間的邏輯關(guān)系是否正確的審計(jì)方法。

在手工審計(jì)階段，核對(duì)法是審計(jì)人員最常用的一種方法，比如審計(jì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的話，手工審計(jì)時(shí)需要從采購(gòu)立項(xiàng)到付款全過(guò)程的核對(duì)，審計(jì)人員一單采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)從不同的部門(mén)取得不同的資料，包括采購(gòu)立項(xiàng)審批、招評(píng)標(biāo)資料、合同審批單、合同文本、發(fā)票、付款單據(jù)、入庫(kù)單等，審計(jì)人員檢查這些資料時(shí)，要核對(duì)業(yè)務(wù)流程是否按照程序進(jìn)行，時(shí)間順序?qū)Σ粚?duì)，審批數(shù)量金額、合同數(shù)量金額、驗(yàn)收數(shù)量金額、付款金額是否一致等。在手工審計(jì)階段，核對(duì)法的使用有時(shí)候工作量很大，比如核對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性，需要將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)匯總，與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。

在審計(jì)信息化條件下，由于審計(jì)對(duì)象都已數(shù)據(jù)化，數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)是否一致的檢查就變得很簡(jiǎn)單，只需在系統(tǒng)中將相同的字段內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)檢查，系統(tǒng)就能自動(dòng)識(shí)別出存在差異的業(yè)務(wù)，而且業(yè)務(wù)系統(tǒng)中存在控制，部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也是自動(dòng)生成，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能輕易地進(jìn)行分類(lèi)匯總，在核對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也變得簡(jiǎn)單。但是，在審計(jì)信息化條件下使用核對(duì)法，首先要對(duì)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)是否完整、準(zhǔn)確進(jìn)行確認(rèn)。

（二）查閱法

查閱法是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表，以及經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法規(guī)，經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)正確，是否符合有關(guān)要求。從查閱順序上可以采用順查法和逆查法。

在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)出現(xiàn)之前，手工翻閱審計(jì)涉及資料作為分析證據(jù)的主要方法。但是由于實(shí)際工作中審計(jì)資料龐大，全部查看顯然是不現(xiàn)實(shí)的，所以只能采用抽樣的方式，通過(guò)審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行檢查，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。在實(shí)際工作中，順差法是較為全面、不易產(chǎn)生遺漏的方法，但實(shí)際工作量巨大，難以滿足一些短平快項(xiàng)目對(duì)效率的要求。逆查法芮然可以從總體上把控重點(diǎn)，節(jié)省人力、物力，但由于沒(méi)有對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行全面查看，很可能存在重大的遺漏。

和手工方式相比，審計(jì)信息化條件下查閱實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)檢索、排序、連接等功能。利用檢索功能，可以根據(jù)審計(jì)師所列條件快速的篩選審計(jì)師所需資料，如滿足某一特定條件的金額等。利用排序功能，可以對(duì)數(shù)據(jù)整體的特征，進(jìn)行針對(duì)性分析，選取更為重要的內(nèi)容審查，例如對(duì)銷(xiāo)售金額可以通過(guò)降序的排列，有限針對(duì)金額較大的項(xiàng)目進(jìn)行檢查。利用連接功能，可以對(duì)手工無(wú)法聯(lián)系的細(xì)膩進(jìn)行一致性分析。例如將同類(lèi)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，從而分析每筆業(yè)務(wù)的金額是否合理。

在審計(jì)信息化條件下，由于審計(jì)對(duì)象都已數(shù)據(jù)化，審計(jì)人員可以從任何一個(gè)審計(jì)點(diǎn)進(jìn)去，在選擇的點(diǎn)上前后延伸，審計(jì)人員可以隨意實(shí)現(xiàn)順查和逆查。例如在對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)中，可以采用順查法從銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)貨單追查到銷(xiāo)售審批情況、銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售發(fā)票、貨款收到情況，也可以采用逆查法，應(yīng)收賬款明細(xì)追溯到銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售審批情況、銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)貨單、銷(xiāo)售訂單。審計(jì)人員也可以從銷(xiāo)售合同追溯到銷(xiāo)售審批情況、銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售發(fā)貨單、銷(xiāo)售訂單，并追查到銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售收款情況。

（三）重新計(jì)算

重新計(jì)算是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表以及預(yù)算、計(jì)劃、分析等書(shū)面資料重新復(fù)核、驗(yàn)算的一種方法。

在手工審計(jì)階段，重新計(jì)算是一項(xiàng)工作量較大的工作方法，需要對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新手工計(jì)算，主要對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大的審計(jì)中使用重新計(jì)算，在手工階段由于數(shù)據(jù)較多，對(duì)總體核對(duì)比較困難，往往會(huì)采用抽查的方式來(lái)替代。如對(duì)折舊政策比較復(fù)雜，固定資產(chǎn)較多單位的折舊進(jìn)行審計(jì)中，往往會(huì)抽取大部分的固定資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)算，驗(yàn)證數(shù)據(jù)的正確性，但是只能知道被抽查固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是否正確。

在審計(jì)信息化條件下，使用重新計(jì)算這種審計(jì)方法時(shí)，不再抽查部分固定資產(chǎn)，而是對(duì)全部固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行重新計(jì)算，只需將固定資產(chǎn)清單導(dǎo)入系統(tǒng)，設(shè)立各種條件，按照折舊政策進(jìn)行分類(lèi)，很快就能計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的折舊數(shù)，與財(cái)務(wù)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，檢查折舊計(jì)提是否正確，不正確對(duì)當(dāng)期費(fèi)用的影響金額是多少。

（四）查詢與函證

查詢與函證是指審計(jì)人員通過(guò)給有關(guān)單位、個(gè)人發(fā)函或者口頭詢問(wèn)，以了解情況取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。

雖然查詢與函證過(guò)程中仍需要采用傳統(tǒng)郵寄、傳真等方式開(kāi)展工作，但通過(guò)信息技術(shù)（如word郵件合并等）可以批量生成所需函證，并對(duì)查詢結(jié)果和函證結(jié)果進(jìn)行匯總分析，通過(guò)分析性復(fù)核等方式對(duì)詢問(wèn)或函證獲取證據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證。并通過(guò)數(shù)據(jù)備留，可以對(duì)詢問(wèn)、函證對(duì)象過(guò)去數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，從而對(duì)本次函證的真實(shí)性判斷起到一定的指導(dǎo)作用。

（五）分析法

分析法就是通過(guò)分析被審項(xiàng)目的內(nèi)容，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。它包括：比率分析法、勾稽關(guān)系分析法、趨勢(shì)分析法。

分析法在手工審計(jì)階段運(yùn)用起來(lái)比較困難，主要是獲取必要的數(shù)據(jù)比較困難和數(shù)據(jù)分析的計(jì)算比較復(fù)雜，在手工階段更多對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析做得不多。

審計(jì)信息化條件下，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位前期歷史備份數(shù)據(jù)和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的采集，可獲得大量歷史數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠?yàn)榉治瞿酥莲@得支撐審計(jì)結(jié)論的證據(jù)提供了大量的數(shù)據(jù)來(lái)源，而且利用信息系統(tǒng)，通過(guò)設(shè)置不同的公式，各種分析結(jié)果很快就能得到。

（六）比較法

比較法就是通過(guò)相同被審項(xiàng)目的實(shí)際與計(jì)劃、本期與前期、本企業(yè)與同類(lèi)企業(yè)的數(shù)額、實(shí)際與市場(chǎng)、同一時(shí)期不同單據(jù)之間進(jìn)行對(duì)比分析，檢查有無(wú)異常情況和可疑問(wèn)題，以便跟蹤追查提供線索，取得審計(jì)證據(jù)。

手工審計(jì)階段由于各種數(shù)據(jù)取得沒(méi)有那么便利，如果遇到需要比較的數(shù)據(jù)較多的請(qǐng)況下，比較法的運(yùn)用受到很大的局限性，更多對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間進(jìn)行比較，其他數(shù)據(jù)可能用得不多。

在審計(jì)信息化條件下，需要比較的數(shù)據(jù)能比較容易獲得，也能通過(guò)條件篩選數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)量大也能很輕松的實(shí)現(xiàn)比較，所以比較法運(yùn)用很多，通過(guò)比較各種數(shù)據(jù)之間的差異，找出問(wèn)題。如對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)中，可以將銷(xiāo)售單導(dǎo)人后，通過(guò)排序和篩選可以輕易地得到相同時(shí)期不同客戶之間的銷(xiāo)售價(jià)格差異、信用政策差異，也可以很容易得到銷(xiāo)售數(shù)量、價(jià)格與批準(zhǔn)的數(shù)量、價(jià)格之間的差異，再進(jìn)一步分析差異原因，就能發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售中存在的問(wèn)題。同樣采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)中，通過(guò)不同時(shí)期的價(jià)格比較，采購(gòu)相同的產(chǎn)品從不同采購(gòu)條件的供應(yīng)商采購(gòu)進(jìn)行比較，也可以通過(guò)查詢市場(chǎng)價(jià)格，通過(guò)比較市場(chǎng)價(jià)格與采購(gòu)價(jià)格的比較能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。所以在審計(jì)信息化條件下，比較法在審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用很多，也能發(fā)現(xiàn)很多獨(dú)立看某一單業(yè)務(wù)很難發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。