國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)及風(fēng)險(xiǎn)防范策略

劉芳君

[摘 要]當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，各行各業(yè)也都迎來了發(fā)展機(jī)遇，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的作用也愈加重要。而且我國政府也非常重視國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展架構(gòu)的調(diào)整，對于經(jīng)濟(jì)架構(gòu)方面管理也出臺(tái)了相應(yīng)政策法規(guī)。在這樣的時(shí)代背景下，很多企業(yè)都認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)管理對于企業(yè)發(fā)展的重要性，也都在探索財(cái)務(wù)管理路徑，通過內(nèi)部控制等方式更好地來防范各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只有提前預(yù)測各種風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)措施進(jìn)行有效防范，才能幫助企業(yè)提高競爭力，在市場競爭中占有一席之地，從而實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展前景。國有企業(yè)內(nèi)部控制管理制度是保障企業(yè)資金完整和順利經(jīng)營的基礎(chǔ)。文章對國有企業(yè)內(nèi)部管理建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行分析，對于國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題進(jìn)行研究并對其提出相應(yīng)策略，希望可以為國有企業(yè)提供參考。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)防范；問題；策略

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1674-1722（2022）05-0031-03

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對企業(yè)來講，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，企業(yè)要想獲得經(jīng)濟(jì)效益就必須增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)力度。我們要充分認(rèn)識(shí)到國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，從實(shí)際出發(fā)。國有企業(yè)內(nèi)部控制具體是指企業(yè)通過一系列措施來調(diào)控內(nèi)部管理方式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，通過內(nèi)控可以很好地保障企業(yè)資產(chǎn)完整性，還可以對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)加以有效控制。從整體方面來看，內(nèi)部控制活動(dòng)也屬于風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)中的一種，在企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的過程中，各種風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之而來，比如員工專業(yè)技能風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)文化、企業(yè)管理架構(gòu)、內(nèi)控機(jī)制、員工道德素養(yǎng)等各方面的風(fēng)險(xiǎn)，所以在企業(yè)經(jīng)營過程中，要結(jié)合收益和風(fēng)險(xiǎn)，綜合作出決策，在提高財(cái)務(wù)管理工作的同時(shí)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開展。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一種財(cái)務(wù)管理方式，包括對財(cái)務(wù)內(nèi)部信息進(jìn)行整合、分析、預(yù)算控制、評估和審計(jì)的過程。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制一般涉及五個(gè)方面：財(cái)務(wù)內(nèi)部環(huán)境、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估、財(cái)務(wù)控制活動(dòng)、財(cái)務(wù)信息和溝通、財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督。財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的質(zhì)量和效率會(huì)直接影響整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行效率，同樣也能夠提升企業(yè)整體的管理水平和管理層決策的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性，提高企業(yè)的整體競爭力。但同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)存在很多風(fēng)險(xiǎn)，如會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)預(yù)算和決算風(fēng)險(xiǎn)、管理制度風(fēng)險(xiǎn)等。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)實(shí)際管理過程中主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范、度量、管控、應(yīng)對等流程，其中最關(guān)鍵的部分就是風(fēng)險(xiǎn)度量，這個(gè)環(huán)節(jié)涉及員工對風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的專業(yè)程度，如果員工可以準(zhǔn)確判斷并分析風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)幫助企業(yè)避免各種經(jīng)濟(jì)損失。在國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，已經(jīng)有很多企業(yè)內(nèi)部控制管理向著財(cái)務(wù)集中管理方向發(fā)展了。對于國有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控，可以幫助企業(yè)獲得更加真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，以保障我國統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。同時(shí)內(nèi)控也可以幫助企業(yè)資產(chǎn)增值保值，更好地體現(xiàn)國有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任擔(dān)當(dāng)。

（一）企業(yè)管理者內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)是一個(gè)長久持續(xù)的過程，并不是一朝一夕就可以完成的。因此，內(nèi)控的建設(shè)需要領(lǐng)導(dǎo)層對其有足夠的認(rèn)識(shí)，部分領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控制度缺乏一定的認(rèn)可，認(rèn)為內(nèi)控既浪費(fèi)時(shí)間又會(huì)增加工作量，還會(huì)阻礙企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行，因此并不重視內(nèi)控制度，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大。如若不是專業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，那么對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患會(huì)缺失足夠的敏銳察覺，從而無法準(zhǔn)確判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況。當(dāng)重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，不能冷靜分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，無法對風(fēng)險(xiǎn)形成原因進(jìn)行剖析，也無法采取有效措施應(yīng)對。比如，三九集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)債務(wù)危機(jī)，該企業(yè)從1992年開始，短短幾年時(shí)間內(nèi)不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，靠銀行貸款瘋狂收購兼并企業(yè)，涉及經(jīng)營范圍包括食品藥品、大飯店、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)、汽車行業(yè)、酒等眾多產(chǎn)業(yè)，擁有將近400多家公司。但是，2004年4月14日，三九集團(tuán)的財(cái)務(wù)危機(jī)一觸即發(fā)。因?yàn)楣ど蹄y行要求該集團(tuán)提前償還近3.74億元的高額貸款，集團(tuán)無法償還，以至于公司最大股東所持有的股權(quán)全部被司法機(jī)關(guān)凍結(jié)。財(cái)務(wù)危機(jī)爆發(fā)前，該集團(tuán)企業(yè)實(shí)行五級管理體系，而三級以上財(cái)務(wù)管理已經(jīng)全部失控。深圳當(dāng)?shù)厝殴颈镜貍鶛?quán)銀行貸款從98億飆升至107億，其他地方三九子公司和控股公司的貸款及擔(dān)保金都在60億到70億之間，總共涉及貸款和擔(dān)保貸款高達(dá)180億。導(dǎo)致這種結(jié)果的原因就是領(lǐng)導(dǎo)決策失誤、盲目投資、無限擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，致使企業(yè)過度負(fù)債，財(cái)務(wù)管理失控，最終資金鏈斷裂。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)控制體系不健全

現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)經(jīng)營困難甚至破產(chǎn)大多是由于財(cái)務(wù)危機(jī)造成的，原因可能是領(lǐng)導(dǎo)決策錯(cuò)誤、外界環(huán)境背景的變化、企業(yè)業(yè)務(wù)不佳等，還有很重要的一點(diǎn)就是企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)控制體系。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的完善可以保障財(cái)務(wù)各項(xiàng)資金的合理利用。部分企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時(shí)，并沒有足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，只是單純地借鑒其他同行企業(yè)，沒有考慮企業(yè)自身的發(fā)展和實(shí)際經(jīng)營情況，導(dǎo)致體系缺少實(shí)際調(diào)研和真實(shí)數(shù)據(jù)，最終結(jié)果華而不實(shí)，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)沒有足夠清晰的認(rèn)識(shí)、對企業(yè)發(fā)展也沒有具體分析優(yōu)劣，將企業(yè)經(jīng)營暴露在風(fēng)險(xiǎn)中。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，不能有效應(yīng)對，將風(fēng)險(xiǎn)有效降低。比如某國企，財(cái)務(wù)人員通過做假賬欺瞞上級領(lǐng)導(dǎo)，而董事長兼財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人并沒有查閱過企業(yè)年終報(bào)告，監(jiān)管部門都形同虛設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在不斷增大，直至最后無法挽救，申請破產(chǎn)。

（三）內(nèi)部控制工作人員綜合素質(zhì)不高

工作人員的綜合素質(zhì)、能力是企業(yè)能夠穩(wěn)定發(fā)展的重要因素之一。企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)內(nèi)控管理工作的人員素質(zhì)各不相同，大多數(shù)人員對于法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、核算、技術(shù)、稅法等沒有一定的認(rèn)識(shí)，再加上企業(yè)缺乏完善的溝通機(jī)制，員工凝聚力不強(qiáng)，使得企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中存在很多問題，不能進(jìn)行有效的溝通，無法在短時(shí)間內(nèi)解決。另外，內(nèi)部控制工作人員專業(yè)水平不夠會(huì)直接影響企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作的進(jìn)程。比如在日常工作中會(huì)出現(xiàn)許多不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶幚矸绞?，對待?nèi)部控制相關(guān)制度體系沒有嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)最終執(zhí)行效果與預(yù)期差距較大，極大地阻礙了企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)目標(biāo)的順利完成。

（四）部門間缺乏有效溝通，容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前，很多企業(yè)部門間缺乏溝通使得企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，不能充分利用信息，導(dǎo)致了極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，企業(yè)中應(yīng)收賬款內(nèi)控體系的缺乏。對于企業(yè)來說，財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)活動(dòng)、合作方信用調(diào)查三者之間的協(xié)調(diào)合作一直都是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制涉及的關(guān)鍵問題。企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，往往忽略了與財(cái)務(wù)部門和合作方的溝通交流，最終使得應(yīng)收賬款逐年增加，造成了極大的收款風(fēng)險(xiǎn)。比如某電器公司，在進(jìn)行產(chǎn)品銷售時(shí)，只看重銷售量，忽略了與財(cái)務(wù)部門和合作方單位的信用調(diào)查。在客戶一家美國家電公司拖欠了本公司巨額欠款的情況下，并沒有對其還款能力進(jìn)行詳細(xì)評價(jià)，仍然與其簽訂了金額巨大的合同，最終使得資金無法收回，給本公司造成了極大的經(jīng)濟(jì)損失，可見應(yīng)收賬款內(nèi)控聯(lián)動(dòng)體系對企業(yè)正常經(jīng)營的重要性。

（一）加強(qiáng)管理層內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制的良好實(shí)施，離不開企業(yè)管理層對內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)和良好的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。作為企業(yè)管理層，除了具備一定的專業(yè)能力和管理能力，還需要有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和對行業(yè)發(fā)展前景進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)判，才能在公司運(yùn)營過程中做出切實(shí)可行的決斷和策略。提升內(nèi)部控制意識(shí)首先要對內(nèi)部控制重要性有一定的了解，對內(nèi)部控制制度體系有全新認(rèn)識(shí)，并承認(rèn)內(nèi)控對企業(yè)發(fā)展的重要作用；其次，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以身作則，起到良好的帶頭作用，通過帶領(lǐng)中高層負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，掌握內(nèi)控建設(shè)的必要性，在領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中融合內(nèi)控意識(shí)不斷帶領(lǐng)企業(yè)向更好的方向發(fā)展；最后，可以通過企業(yè)公告欄、宣傳活動(dòng)、口口相傳、講座等方式，讓更多人了解并接受內(nèi)部控制，提升企業(yè)整體人員內(nèi)部控制建設(shè)的水平，在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部營造一種良好的內(nèi)部氛圍，才更加有利于內(nèi)部控制建設(shè)的推進(jìn)[2]。

（二）建立和完善內(nèi)部控制管理體系和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系

國有企業(yè)要提高內(nèi)部管控的效率，就應(yīng)當(dāng)建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)營業(yè)目標(biāo)和提高經(jīng)濟(jì)效益。建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系及時(shí)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，首先建立三道防線完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。（1）事前有效控制，通過全面評估風(fēng)險(xiǎn)流程，對現(xiàn)行管理進(jìn)行自查，實(shí)行事前風(fēng)險(xiǎn)防控。（2）監(jiān)督和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控，通過合理的規(guī)章制度、方案方法對各業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)水平控制，完善相關(guān)政策的制定。（3）評價(jià)監(jiān)督體系的形成，審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體，負(fù)責(zé)對前面兩道防線進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督；其次，完善預(yù)算管理體系，便于風(fēng)險(xiǎn)管控工作。預(yù)算管理體系的制定同樣是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況、組織架構(gòu)、企業(yè)目標(biāo)等，將風(fēng)險(xiǎn)管理與全面預(yù)算管理的“事前預(yù)測、事中檢測、事后核算”完美結(jié)合，通過各個(gè)環(huán)節(jié)，對業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管控和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督；最后，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理系統(tǒng)，系統(tǒng)中輸入固定的規(guī)章制度、正常預(yù)算范圍等指標(biāo)，對于可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的情況系統(tǒng)及時(shí)提醒管理者[3]。

（三）提升內(nèi)部控制工作人員的綜合能力

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中，工作人員的綜合素質(zhì)直接影響著企業(yè)的內(nèi)部控制水平，所以企業(yè)要加強(qiáng)對內(nèi)部控制人員綜合能力的提升培訓(xùn)。首先，在招聘人員方面應(yīng)該重視其個(gè)人能力、學(xué)歷背景、工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德等，讓更加優(yōu)秀的員工加入企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)團(tuán)隊(duì)中，在企業(yè)中營造尊重人才、任用人才的氛圍。其次，企業(yè)可以定期開展針對性強(qiáng)、專業(yè)性強(qiáng)的培訓(xùn)活動(dòng)，讓員工能夠真正學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，而不是應(yīng)付差事。主講人可以是本企業(yè)相關(guān)的專家，也可以是外聘專家，也可以組織員工外出參觀其他同行企業(yè)內(nèi)控管理情況，學(xué)習(xí)其他企業(yè)的優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)。再次，企業(yè)可以制定相應(yīng)的考核制度，對員工專的業(yè)性知識(shí)進(jìn)行考核，以此激勵(lì)員工不斷學(xué)習(xí)。最后，制度相應(yīng)獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過獎(jiǎng)懲制度激勵(lì)員工工作積極性[4]。

（四）強(qiáng)化部門間信息交流，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

部門間的溝通交流有利于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)業(yè)財(cái)融合平臺(tái)的搭建。對于企業(yè)構(gòu)建業(yè)財(cái)融合體制，首先，可以完善業(yè)財(cái)融合相關(guān)制度體系，約束和引導(dǎo)財(cái)務(wù)部門人員和業(yè)務(wù)部門人員進(jìn)行融合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的良好溝通合作；其次，推動(dòng)落實(shí)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門相融合的工作模式，財(cái)務(wù)管理中盡可能了解業(yè)務(wù)活動(dòng)，業(yè)務(wù)活動(dòng)開展時(shí)，時(shí)刻關(guān)注財(cái)務(wù)方面數(shù)據(jù)，盡可能推動(dòng)業(yè)財(cái)融合；最后，設(shè)置合理的評價(jià)機(jī)制，對于業(yè)財(cái)融合中出現(xiàn)的問題盡早解決，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)工作。對于實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合下應(yīng)收賬款內(nèi)部控制可以采取以下四個(gè)步驟：第一，對不同客戶制定不同的信用政策，做好業(yè)務(wù)活動(dòng)前的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，開展詳細(xì)的基礎(chǔ)調(diào)查工作，做好應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范規(guī)范化；第二，對應(yīng)收賬款進(jìn)行統(tǒng)一管理和分析，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)形成后，財(cái)務(wù)部門要定期對其進(jìn)行應(yīng)收款項(xiàng)分析，對于期間可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)記錄并追蹤，及時(shí)反饋給有關(guān)部門，調(diào)整信用級別；第三，對應(yīng)收賬款進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤[5]，對于不同業(yè)務(wù)類別、不同客戶信用度進(jìn)行分類管理，同時(shí)可以建立以銷售部門為主、財(cái)務(wù)審計(jì)為輔的催款責(zé)任制度；第四，也可以參照5C應(yīng)收賬款信用系統(tǒng)，建立以合作方還款能力、客戶實(shí)力資本、客戶品質(zhì)、客戶抵押資本、可能影響還款能力的條件為基礎(chǔ)的信用分析指標(biāo)[6]。

綜上所述，在企業(yè)發(fā)展中，財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要。而財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制則是財(cái)務(wù)管理部門工作效率和質(zhì)量好壞的決定性因素。國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制將會(huì)在未來有很大的發(fā)展空間，成為一種主流發(fā)展趨勢。文章針對國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的問題詳細(xì)進(jìn)行了分析，并提出增強(qiáng)管理層內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、完善內(nèi)控體系、風(fēng)險(xiǎn)管理體系和提高內(nèi)控人員工作能力、構(gòu)建業(yè)財(cái)融合信息化數(shù)據(jù)平臺(tái)等措施，不斷加大財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制力度，通過這些有效措施來降低和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

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