淺析如何實施個人所得稅稅收籌劃

作者簡介：陳志紅，女，籍貫：安徽省銅陵市，學歷：大學本科，職稱：會計師，研究方向：稅收籌劃。

摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，納稅人的收入也在逐漸增長，獲得收入的來源途徑也越來越多，2019年新個人所得稅法的實施條例頒布以后，一系列全新的稅法政策也陸續(xù)出臺，在這樣的背景下，為了有效的保障個人收入，納稅人也在主動研究新個人所得稅的基礎上，積極開展稅收籌劃工作。因此，本文通過分析我國新個人所得稅法的內容及特點，探討了個人所得稅稅收籌劃工作的價值意義，并結合當前個人所得稅稅收籌劃工作的開展思路，分析了具體的實施路徑，旨在以此促進個人所得稅稅收籌劃工作的有序開展，為納稅人提供更多有價值的參考。

關鍵詞：個人所得稅;稅收籌劃;籌劃思路;價值意義

引言：隨著現(xiàn)代社會中人們生活水平的日益提高，城鄉(xiāng)居民的收入也在逐漸擴大，在個人所得稅稅法的要求下，需要納稅的義務人也逐漸變多，因此結合新的社會的經(jīng)濟發(fā)展情況。我國對個人所得稅法進行了有效的調整，并于2018年進行修訂實施。新個人所得稅稅法的實施在提高納稅人義務范圍的同時，也受到了社會各方面的關注，新修訂的個人所得稅法主要將納稅人的勞務報酬、稿酬以及工資和薪酬等四種類型的勞動所得進行了有效的合并，并通過超額累進稅率方式來進行稅款的繳納工作。這項修訂改革不僅推動了我國綜合扣除機制的科學建立和逐步發(fā)展，也直接影響了每一個納稅人的應繳納稅費額度，在影響整個社會經(jīng)濟發(fā)展形勢的同時，也能夠從一定程度上解決現(xiàn)階段社會存在的不公平問題。個人所得稅法中將基本扣除費用、專項扣除、專項附加扣除以及依法規(guī)定的其他扣除這四個項目進行按組織合并和分類，納稅人可以在此前個人收入的基礎上對這四個項目進行科學劃分，從而實現(xiàn)個人稅收籌劃工作的進一步完善。因此，在新的個人所得稅法規(guī)定的政策下個人所得稅的籌劃研究領域也面臨著全新的挑戰(zhàn)，需要對其稅收籌劃工作進行有效研究來保障個人納稅義務的合理合法。

1 我國新個人所得稅法的內容及特點

1.1 個人所得稅法的內容

新個人所得稅法的實施從整體上促進了我國個稅改革，也滿足了經(jīng)濟社會發(fā)展下的群眾訴求，充分體現(xiàn)了讓人民群眾享受改革紅利的宏觀政策，同時也從一定程度上減少了納稅人的納稅負擔。綜合來看。新個人所得稅法改革的內容主要分為三個方面：首先，個人所得稅的起征點提高，進一步擴大了免征人群。這次個人所得稅稅法的修訂將個人所得稅的起征點調整為5000元每月，這就意味著只要是年收入低于六萬元的人就無需向國家納稅部門繳納稅款，較大的優(yōu)惠力度主要原因是由于我國大多數(shù)的小城市居民年平均工資普遍低于六萬元，所以促進了我國免征稅人群的進一步擴大;其次，提高了中低檔稅率，中等收入陷阱問題給我國的經(jīng)濟發(fā)展提供了有效的警示，在這一背景下，對中等收入人群的稅率進行調整對于推進經(jīng)濟社會的整體穩(wěn)定發(fā)展具有至關重要的價值。目前我國現(xiàn)行的個人所得稅稅率都是超額累進稅率，這些稅率要求的繳費人群與中等收入群體關系不大，因此，在新個人所得稅改革工作中，將中等收入群體作為一個單獨的繳納群體進行了稅率設置，將個稅起征點提高到了五千元每月，并對于一些日常生活中的養(yǎng)老保險、醫(yī)療支出、房屋支出等進行了專項扣除，在為納稅人經(jīng)濟權益和生活權益提供保障的同時，也進一步加深了個人所得稅與群眾日常生活的緊密聯(lián)系。

1.2 個人所得稅法的特點

1.2.1 分類征收與綜合征收相結合

新個人所得稅法的征收范圍有原來的十一類分為九類，征收方式也產(chǎn)生了較大的變化，實現(xiàn)了分類征收與綜合征收相結合的稅制模式，對于納稅人而言，納稅過程中所得主要是納稅匯算清繳的綜合所得與五項分類所得，而對于一些納稅企業(yè)來講，其中的九項所得都是分類所得。因此，在進行納稅的過程中，應當通過分類征收與綜合征收相結合的模式，實現(xiàn)納稅人與納稅企業(yè)的科學納稅。

1.2.2 累進稅率與比例稅率并用

累計稅率是指稅率不固定，所得越多，實施的稅率就越高。個人承擔的稅負也就越來越重，而比例稅率則是只相對固定的稅率，無論個人所得或多或少，都是用同一個比例的稅率進行納稅。新個人所得法中實施累進稅率與比例稅率并用的模式，我國對于綜合所得和經(jīng)營所得實行量能負擔的模式，以累計稅率進行納稅，對于一些利息、股票和財產(chǎn)租賃所得實行等比負擔，按照比例稅率的方式進行納稅。

1.2.3 代扣代繳與自行申報并行

代扣代繳是針對扣繳義務人來講的，是指由扣繳義務人代替納稅人向國家納稅機關進行申報繳納稅款，自行申報則是由納稅人自己以個人的名義向國家納稅機關進行申報來扣繳納稅稅款。我國新個人所得稅法規(guī)定自2019年施行代扣代繳與自行申報相結合的模式，這種模式的應用有利于納稅人主動扣除專項項目從而有效降低稅額，促進稅收籌劃工作的有效開展。

2 實施個人所得稅稅收籌劃的價值意義

稅收籌劃工作是個人在繳納所得稅之前的一種事前行為，能夠結合個人所得稅法等相關的國家法律政策進行各種稅收方案的制定，方案的制定過程中，納稅人既可以結合自身的各項收入選擇稅率較小的方案進行繳納稅費工作，因此在個人所得稅稅法的實施過程中加強稅收籌劃工作能夠有效地幫助納稅人減輕稅負。

2.1 有利于促進納稅人利益最大化

近些年來經(jīng)濟迅速發(fā)展，我國城鄉(xiāng)居民的收入也在逐漸提升，與此同時需要繳納的稅費也越來越多，因此在開展稅費繳納的工作中，結合我國最新的個人所得稅稅法規(guī)定開展稅收籌劃工作能夠有效地幫助納稅人減輕稅負，實現(xiàn)利益最大化。一方面，在進行稅收籌劃的工作中可以充分依托一些專業(yè)的稅收籌劃公司來幫助納稅人進行納稅方案的制定，這樣既能夠幫助納稅人結合自身的收入來源選擇稅率較小的方案進行納稅，同時也能夠在充分了解個人所得稅稅法的基礎上進一步實現(xiàn)自身利益的最大化;另一方面，從納稅人的角度來看，在個人所得稅稅法實施背景下進行稅收籌劃工作，在減輕稅負的同時也能夠幫助自身盡可能的早少繳納一些不必要的稅款，從而避免各項收入的流出。在延長納稅時間的同時也能夠進一步增加自身的可支配收入，從而實現(xiàn)利益最大化。

2.2 有利于增進納稅人的納稅意識

經(jīng)濟社會的快速發(fā)展使得我國高收入人群越來越多，對一些高收入人群來說，他們作為納稅人承擔的義務也就越多，因此如果想要有效合法地減輕納稅支出，就必須對我國現(xiàn)階段實行的新個人所得稅稅法進行全面地掌握，既要了解相關的實施政策，也要明確法律要求。對于這些高收入人群的稅收籌劃工作來說，他們具有更加廣泛的需求，既需要在掌握與個人所得稅稅法相關政策和法律的同時，也需要主動接受個稅繳納教育工作。大多數(shù)納稅人在進行稅收籌劃工作中的目的是為了減輕自身的納稅稅負，這就需要納稅人全面掌握新個人所得稅法的相關政策和法律，也需要結合自身的情況以科學合法的方式來減稅和避稅。為了保障這一目的的有效實現(xiàn)，需要納稅人群在日常的學習中不斷地了解和掌握個人所得稅稅款的調整和變動情況，在這一環(huán)境中主動學習新的稅法理論知識，不斷提高自身的納稅意識來進行合法避稅。因此。在尋求減稅避稅的過程中科學合法地開展稅收籌劃工作能夠有利于促進納稅人納稅意識的有效提升。

2.3 有利于貫徹實施新個人所得稅法

近些年來，個人所得稅稅法進行了不斷的發(fā)展和完善，在實施過程中為了保障納稅人對該項法律的全面認識和了解，通過引導納稅人實施稅收籌劃工作，能夠有效地貫徹落實新個人所得稅法？倓

，從而有效地幫助那些人減輕納稅負擔。一方面，實施個人所得稅稅收籌劃工作能夠幫助納稅人在充分了解個人所得稅稅法的基礎上進行稅收籌劃。既需要學習與個人所得稅稅法相關的各項法律政策和稅收政策，同時也能夠引導納稅人科學合理的按照相關的政策規(guī)定來減稅和避稅;另一方面，對于一些稅收籌劃公司來講，為了幫助納稅人科學合理地進行避稅工作，往往會主動的關心和了解國家相關的稅收政策和法律法規(guī)，這樣在進行稅收籌劃工作的過程中既能夠及時準確地掌握國家的法律法規(guī)，也能夠在對個人所得稅稅法的認識和了解過程中促進納稅人對我國稅收政策的全面認識和了解。最大程度地配合納稅籌劃人及相關的納稅籌劃企業(yè)開展新個人所得稅稅法的規(guī)定執(zhí)行工作，從而最大程度地減少個人所得稅的納稅負擔。從這一方面來看，實施新個人所得稅稅收籌劃工作能夠科學合理的反映國家新出臺的一些政策實施情況，稅收籌劃工作作為新政策的直接反饋行為，也能夠有效地促進新個人所得稅法的有效落實與執(zhí)行。

3 個人所得稅稅收籌劃思路

稅收籌劃就是在個人所得稅法的規(guī)定范圍內，選擇具有較強可能可行性的納稅方案，來實現(xiàn)納稅人利益最大化的一種財務行為。在實際生活和工作中，納稅籌劃方案的最優(yōu)化設計與稅負最低的納稅籌劃方案可能存在不等同的情況，因此，在進行個人稅收籌劃工作的過程中，必須要結合自身的實際情況按照一定的稅收籌劃思路來科學選擇納稅方案。

3.1 綜合考慮影響納稅額度的各種因素

在各人所得稅稅收籌劃的過程中，影響納稅稅額的因素主要有應納稅所得額以及稅率這兩個因素，因此在規(guī)劃稅收籌劃時的過程中，需要從這兩個因素進行考慮，在綜合考慮各方面影響因素的基礎上選擇合適的稅收籌劃方案來降低納稅額，使用較低的稅率來降低稅負，其中應納稅所得額是指納稅人在扣除費用及相關成本后取得收入的余額等，在超額累進稅率的實施過程中所需要扣除的納稅費用相對較多，那么其適用的稅率相對就越低，這種考慮應納稅額來籌劃個人稅收的思路能夠有效地獲得節(jié)稅收益。因此能夠通過合法合理的方式來降低納稅額，同樣一筆收入，如果采取不同的納稅方式就會使自身的合法凈收入有所增加，因此需要結合自身的收入來源，綜合考慮應納稅額因素。

3.2 全面考慮不同納稅人的納稅義務

納稅義務是每一位中國公民的責任，是在經(jīng)濟社會下結合所在地區(qū)的稅收相關法律對納稅主體提出的一種行為約束，納稅是納稅人義務中的一種重要組成部分，一旦存在違反納稅義務的問題，就會出現(xiàn)逃脫稅法責任的違規(guī)現(xiàn)象產(chǎn)生，納稅義務也是一個稅收籌劃思路。我國個人所得稅的納稅人分類主要分為居民納稅人以及非居民納稅人這兩種形式，居民納稅人的納稅義務具有無限性，即無論其境內還是境外所得收入都具有納稅義務，而對于非居民納稅人來說，其納稅義務則具有有限性，只在中華人民共和國境內所得財產(chǎn)需要納稅。根據(jù)納稅人種類的不同，納稅義務也存在較大的差別，因此個人所得稅選修籌劃工作中，應當結合不同納稅人的類型選擇需要繳納的稅款。

3.3 科學合理運用個稅優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是國家根據(jù)納稅人或者納稅企業(yè)的實際給予了一定優(yōu)惠和照顧，在進行納稅工作的過程中，現(xiàn)階段個人所得稅稅收優(yōu)惠政策的實施在降低納稅人稅率的同時，也能夠通過專項附加項目的扣除來提高稅額的起征點，甚至可以直接減免應繳納稅額。同時，在對一些個人稅費的繳納上還有延時繳費等各項優(yōu)惠政策，從這些優(yōu)惠政策來看，個人稅收籌劃工作與每個納稅義務人息息相關，應當在積極繳稅的同時充分利用國家發(fā)布的各種個稅優(yōu)惠政策采取合理避稅的方式，這樣不僅能夠實現(xiàn)減稅避稅，也能夠促進各種稅收優(yōu)惠政策的科學使用。

4 個人所得稅稅收籌劃的實施路徑

稅收籌劃又稱為合法合理節(jié)稅，主要是指納稅人在納稅過程中，為了實現(xiàn)自身利益的最大化，有效促進個人發(fā)展而采取的一種合理避稅工作，不僅能夠有效地降低稅負，也能夠促進個人稅收籌劃工作的有序開展。

4.1 利用專項附加扣除政策合理避稅

在新個人所得稅的改革工作中，國家為了減輕納稅人的稅負壓力，盡可能地提高人民群眾的生活水平和價值，在進行改革工作的過程中設立了專項附加扣除項目，這一項目中的專項附加扣除部分包括了教育、醫(yī)療、貸款以及利息支出等各個方面的項目，這些專項附加扣除項目的設置為納稅人科學開展稅收籌劃工作提供了可能，可以通過家庭稅籌籌劃地方式減免稅負。在進行家庭需求籌劃工作的過程中，結合個人家庭的生活實際分別選擇六個專項附加扣除項目中的不同項目來降低稅率，可以達到節(jié)約繳納金額的重要目的。例如，在一些家庭夫妻雙方繳納個人所得稅的過程中，只要養(yǎng)育三歲以上幼兒并且在合法的婚姻關系中存在貸款利息，就能夠選擇夫妻中的任何一方來扣除全部或者兩人各自按照50%的標準扣除專項附加項目。開展家庭需求籌劃工作不僅能夠有效地降低整個家庭中承擔的稅率，也能夠有效地降低繳納稅額。除此之外，該項專項附加扣除政策還同樣適用于父母與子女、兄弟姐妹，在家庭關系中存在子女教育以及老人贍養(yǎng)等情況時，可以憑借相關有效證明來申請專項附加扣除政策，從而有效降低稅率，減免稅額。

4.2 利用發(fā)票合理避稅

我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟體制管理下的國民主要是依靠工作單位發(fā)放的工資薪酬來進行稅費繳納的，因此，在發(fā)放工資的過程中，企業(yè)所發(fā)放的通訊費、交通費以及午餐費等各種補貼都是通過公司的形式進行發(fā)放的，這些金額大多數(shù)都需要列入到工資所得的范圍中，因此，工資所得需要作為個稅計稅的一個基礎來納入到納稅人的個人所得稅繳納中去，進而提升了納稅人的納稅負擔。但是如果在納稅過程中納稅人在上述補貼費用的產(chǎn)生過程中有正規(guī)渠道的發(fā)票，在單位進行實報實銷的過程中可以將這一部分的收入費用算作是正常消費，不用將其歸屬到納稅人的個稅起征范圍中去。從而有效地降低了個人納稅額度。避免了該部分的費用支出。因此，在生活和工作的過程中，納稅人應當及時討要各種類型的發(fā)票，及時保存和提交，并在稅費繳納的過程中將其作為費用支出來降低自身需要繳納的稅費負擔。

4.3 結合不同分類所得合理轉化避稅

利用個人收入的分類及來源不同使用不同的稅率進行稅費繳納能夠實現(xiàn)合理避稅，個人所得稅法中的規(guī)定為個人所得的科學合理轉化避稅提供了可能。在個人經(jīng)營所得中最高可以按照35%的超額累進稅率進行繳納，而對于一些財產(chǎn)轉讓和租賃等相關的收入來源，由于具有較強的資本性質則成為特定所得，這部分收入則按照20%的稅率與股票紅利相似。一些高收入群體在稅額繳納的過程中可以結合自身的所得進行科學分類，結合不同的收入所得進行科學地納稅籌劃，從而適用不同的稅率。例如一些高納稅群體可以考慮將自身勞動所得的45%以合理合法的方式轉化為相對來說稅率較低的特定所得，這樣既能夠實現(xiàn)個人所得的合理轉化，也能夠將個人所得合理合法地劃分為綜合所得，進而實現(xiàn)合理合法轉化避稅，提升自身的凈收入。

5 結語

綜上所述，現(xiàn)階段施行的個人所得稅法時間尚短，在實施過程中可能存在或多或少的問題需要進一步地研究和解決，因此在個人所得稅稅收籌劃工作具有重要的價值，不僅能夠促進扣繳義務人對相關法律法規(guī)的學習，也能夠進一步促進我國個人所得稅稅法的進一步完善，對于促進個人利益的最大化具有重要的實踐價值。

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