論制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

蘇曉靜

摘要：在“中國制造2025”戰(zhàn)略和“一帶一路”指引下，中國制造業(yè)企業(yè)理應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平，以應(yīng)對(duì)國家和時(shí)代對(duì)企業(yè)發(fā)展提出的新要求和挑戰(zhàn)。然而在改革財(cái)務(wù)內(nèi)控過程中，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高、內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行力度不到位等等一些問題亟須解決?；诖耍恼孪葘?duì)制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制必要性進(jìn)行簡述，接著指出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的一些問題，最后提出了相應(yīng)的措施，以期企業(yè)經(jīng)營管理合理合規(guī)。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè);財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;問題及措施

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化體制改革不斷深入與發(fā)展，各行各業(yè)都在不斷向前發(fā)展與進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)轉(zhuǎn)型與升級(jí)。作為國民經(jīng)濟(jì)主體的制造業(yè)企業(yè)自然也在激烈的市場競爭中不斷完善自身管理體系，拓展市場空間，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，以便能在競爭中保持老牌行業(yè)優(yōu)勢。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的基本保障，其重要性不言而喻。因此，制造業(yè)企業(yè)如何在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中運(yùn)用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系有效防范財(cái)務(wù)失誤和舞弊等現(xiàn)象發(fā)生，如何保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全與完整、提高企業(yè)經(jīng)營管理效率以及實(shí)現(xiàn)成本控制等等，是當(dāng)前管理者關(guān)注的重點(diǎn)。

一、制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

制造業(yè)企業(yè)是以經(jīng)濟(jì)效益為首要目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性如下：第一，有利于企業(yè)開展的經(jīng)營管理活動(dòng)符合國家相關(guān)法律規(guī)定。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，一方面可提高企業(yè)內(nèi)部人員法律意識(shí)，另一方面依法開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能最大化地保障企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營的合理性與完整性。第二，有利于企業(yè)提高財(cái)務(wù)信息的可靠系數(shù)和準(zhǔn)確系數(shù)。財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確與可靠對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營決策有著密切的聯(lián)系。財(cái)務(wù)信息來自制造業(yè)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息，因此它直接反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益，繼而能為企業(yè)下一步的發(fā)展規(guī)劃提供依據(jù)。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容，正是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督與控制，所以要加快財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建工作，保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。第三，有利于企業(yè)提高經(jīng)營管理效率與質(zhì)量。制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理的最終目的是合法實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，而實(shí)現(xiàn)這一根本性目的，企業(yè)勢必要根據(jù)實(shí)際情況，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)各部門之間的溝通與協(xié)作，形成相互監(jiān)督和相互牽制，繼而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理效率提升的目的，同時(shí)還能因?yàn)橹贫戎萍s的效果減少相關(guān)人員因疏忽而造成的損失，最終促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)更好更快地實(shí)現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、制造業(yè)企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不健全

目前，我國制造業(yè)企業(yè)在制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，常常出現(xiàn)以下幾種情況：第一，盲目崇拜先進(jìn)、優(yōu)秀的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，有些制造業(yè)企業(yè)甚至不考慮體系與自身發(fā)展是否吻合，就直接套用其他公司各項(xiàng)制度。第二，體系設(shè)計(jì)過于理想化，有些企業(yè)在制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系時(shí)要求過高，與實(shí)際情況嚴(yán)重脫節(jié)。第三，未能及時(shí)更新，有些制造業(yè)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系認(rèn)識(shí)不到位，沒有意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控體系需要及時(shí)依據(jù)外界環(huán)境變化或企業(yè)自身戰(zhàn)略調(diào)整而適當(dāng)進(jìn)行修改或補(bǔ)充。此外，在一定程度上財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效性取決于財(cái)務(wù)預(yù)算制度的完善性，如果財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算管理工作的態(tài)度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，同樣會(huì)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，最終影響財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度偏低

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否發(fā)揮應(yīng)有的效果與制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行力、考核評(píng)價(jià)等內(nèi)容有關(guān)。如果企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度足夠完善，但是卻沒有配套的檢查、考核和評(píng)價(jià)體系，那么制度的價(jià)值無從談起。就現(xiàn)階段制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況來看，執(zhí)行效果偏低的原因有以下幾種：第一，不嚴(yán)格遵守企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。第二，有些制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)、考核以及檢查機(jī)制，因而財(cái)務(wù)內(nèi)控管理出現(xiàn)諸多問題與漏洞，阻礙內(nèi)部控制管理效率和質(zhì)量的提升。第三，還有一些是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行結(jié)果缺乏績效考核和實(shí)質(zhì)性的獎(jiǎng)懲，且考核力度不高，繼而影響財(cái)務(wù)內(nèi)控制度效果的發(fā)揮。

（三）缺乏審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)

制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度不足，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失，即便某些制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，也因重視程度不夠，機(jī)構(gòu)監(jiān)管流于表面形式。第二，也有部分企業(yè)把大部分的精力和時(shí)間放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性和合法性上，而對(duì)其他工作很少進(jìn)行差錯(cuò)防弊，繼而無法真實(shí)地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的效果。

（四）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平有待提高

制造業(yè)企業(yè)要做好財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，勢必需要財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位人員具有相應(yīng)的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力，即要熟練掌握公司相關(guān)業(yè)務(wù)流程和規(guī)章制度，還應(yīng)具備豐富的財(cái)經(jīng)、法律等專業(yè)知識(shí)和內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，只有具備這些條件的財(cái)務(wù)人員才有能力將內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制工作落到實(shí)處，但是在現(xiàn)實(shí)工作中，有些制造業(yè)企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)，往往因?yàn)楣蓶|和董事的介入或推薦，造成財(cái)務(wù)人員整體業(yè)務(wù)能力不足或水平不夠。

三、加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相應(yīng)措施

（一）構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

制造業(yè)企業(yè)要想構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，須從以下幾方面入手：第一，聘請(qǐng)專業(yè)顧問。制造業(yè)企業(yè)可聘請(qǐng)管理咨詢服務(wù)的專業(yè)人士加入管理團(tuán)隊(duì)，借助他們豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)眼光，根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，制定可操作的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)方案。比如制造業(yè)企業(yè)的投資計(jì)劃，企業(yè)在投資項(xiàng)目計(jì)劃、審批、執(zhí)行流程以及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)防范制度制定時(shí)，通過聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行盡職調(diào)查，而獲得相應(yīng)且具體的專項(xiàng)報(bào)告，使企業(yè)投資計(jì)劃可行性和科學(xué)性得到保障。第二，掌握最新政策信息。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建工作不是一朝一夕即成的工程，而是需要與多方進(jìn)行長期密切合作，比如金融機(jī)構(gòu)，制造業(yè)企業(yè)理應(yīng)對(duì)抵押借貸、存款理財(cái)、外匯業(yè)務(wù)等信用業(yè)務(wù)信息進(jìn)行一定掌握，以便企業(yè)以最小的代價(jià)獲取最大的利益。制造業(yè)企業(yè)除了掌握財(cái)經(jīng)方面的信息外，還應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)或機(jī)構(gòu)最新出臺(tái)的政策進(jìn)行研讀，并及時(shí)在原有的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系上進(jìn)行補(bǔ)充或調(diào)整。這樣企業(yè)才能在良好的外部環(huán)境下，合理合規(guī)地開展各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第三，提高體系設(shè)計(jì)完整性。各企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)受行業(yè)和發(fā)展戰(zhàn)略影響不盡相同，但就經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容而言，制造業(yè)企業(yè)既可以借鑒國家出臺(tái)的企業(yè)內(nèi)部控制框架，亦或參考優(yōu)秀的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，然而切記不可生搬硬套，在尊重客觀規(guī)律與事實(shí)的基礎(chǔ)上，從整體角度考慮，有針對(duì)性地制定切實(shí)可行、符合實(shí)際、同時(shí)又具有發(fā)展性的內(nèi)控制度體系，只有這樣才能在日常經(jīng)營管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制的實(shí)施力度

制造業(yè)企業(yè)要想強(qiáng)化內(nèi)部制度的實(shí)施力度，必須做到以下幾點(diǎn)：第一，建立檢查機(jī)制。制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中，靈活運(yùn)用穿行測試，配置專業(yè)人員定期對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與測試驗(yàn)證，梳理記錄內(nèi)控活動(dòng)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控制度切實(shí)有效落到實(shí)處，同時(shí)也能為企業(yè)績效考核提供評(píng)價(jià)依據(jù)。第二，完善績效考核與評(píng)價(jià)機(jī)制，并落實(shí)責(zé)任追究制度。制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度實(shí)施過程中，需要對(duì)問題進(jìn)行追溯根源，即明確問題環(huán)節(jié)及相應(yīng)負(fù)責(zé)人，然后對(duì)這些問題進(jìn)行歸納與總結(jié)，并提出切實(shí)有效的改善措施。對(duì)于責(zé)任人，制造業(yè)企業(yè)則需要根據(jù)問題大小和責(zé)任人工作表現(xiàn)進(jìn)行酌情處理，對(duì)于屢教不改的員工予以調(diào)崗或經(jīng)濟(jì)處罰。最后，建立實(shí)質(zhì)性獎(jiǎng)懲機(jī)制。制造業(yè)企業(yè)理應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況，對(duì)執(zhí)行情況較好的部門和個(gè)人，給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于執(zhí)行情況較差的部門和個(gè)人，給予嚴(yán)肅的處理，這樣才能激發(fā)員工能動(dòng)性與積極性，繼而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控的目標(biāo)，發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的價(jià)值和作用。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

從某種角度上看，內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制，因此，任何一家企業(yè)都應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣無論是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，還是其他經(jīng)營管理活動(dòng)，都能通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)有效的控制與監(jiān)督，確保經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行。想要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)控制與監(jiān)督職能，勢必要構(gòu)建對(duì)股東負(fù)責(zé)且相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)通過行之有效的控制與監(jiān)督，才能在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過程中發(fā)現(xiàn)漏洞與不足，進(jìn)而對(duì)漏洞與不足進(jìn)行改善與補(bǔ)充。

（四）提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

制造業(yè)企業(yè)提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，第一，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識(shí)。責(zé)任意識(shí)理應(yīng)是一種潛移默化形成的自覺意識(shí)，因此它不是強(qiáng)調(diào)出來的，而是強(qiáng)化出來的，即設(shè)置內(nèi)部審核控制人員連帶責(zé)任，一方面既能督促財(cái)務(wù)人員自覺形成責(zé)任意識(shí)，同時(shí)也能充分發(fā)揮內(nèi)部審核控制人員的職能。第二，做好財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位的輪崗工作，既能讓財(cái)務(wù)人員在不同崗位學(xué)到新知識(shí)，增強(qiáng)工作實(shí)力，實(shí)現(xiàn)“崗位多能”，為企業(yè)培養(yǎng)復(fù)合型人才，同時(shí)也能減少財(cái)務(wù)人員犯錯(cuò)的機(jī)會(huì)。第三，應(yīng)通過內(nèi)部培訓(xùn)提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。內(nèi)部培訓(xùn)是企業(yè)提高財(cái)務(wù)現(xiàn)有人員業(yè)務(wù)水平最佳最快的途徑。制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部培訓(xùn)時(shí)，需要做到以下三點(diǎn)：第一，思維培訓(xùn)，企業(yè)可聘請(qǐng)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)內(nèi)控專家來企業(yè)授課，為財(cái)務(wù)人員灌輸性新思想、新理念。第二，素材講解，比如通過對(duì)失敗案例進(jìn)行分析，以避免同類錯(cuò)誤再次發(fā)生。第三，研討會(huì)，企業(yè)可鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員在研討會(huì)上暢所欲言，發(fā)動(dòng)眾人的力量和智慧，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控過程中可能出現(xiàn)的漏洞和問題進(jìn)行探討與分析，并制定切實(shí)可行的方案。

四、結(jié)語

綜上所述，“中國制造2025”計(jì)劃是我國實(shí)施制造強(qiáng)國戰(zhàn)略第一個(gè)十年行動(dòng)綱領(lǐng)，“一帶一路”倡議，為我國制造業(yè)國際化提供歷史性機(jī)遇，二者均對(duì)制造業(yè)市場空間拓展起到了至關(guān)重要的作用。本文旨在構(gòu)建一套完善且健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，通過構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系、強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力度、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，來提高企業(yè)管理能力，增強(qiáng)市場競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，以此抓住時(shí)代和國家賦予制造業(yè)的大好機(jī)遇。

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（作者單位：武漢恒立工程鉆具股份有限公司）