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    我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀綜述

    2016-12-03 11:20呂海蓉劉玄
    經(jīng)濟(jì)師 2016年10期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)內(nèi)部控制綜述高校

    呂海蓉+劉玄

    摘 要:為了了解當(dāng)前我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀,文章結(jié)合我國(guó)學(xué)者的研究對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行梳理與分析,進(jìn)而提出完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的政策建議,為高校財(cái)務(wù)管理政策制定提供參考,促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理水平的提升。

    關(guān)鍵詞:高校 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 綜述

    中圖分類號(hào):F239.66

    文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    文章編號(hào):1004-4914(2016)10-231-03

    一、引言

    內(nèi)部控制起源于內(nèi)部牽制,最早運(yùn)用于企業(yè)當(dāng)中,至今趨于完善,而在高校中現(xiàn)處于起步階段,2012年11月29日,財(cái)政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》,這為我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)提供了一個(gè)內(nèi)容全面、框架清晰、路徑明確的方向。近年來(lái),我國(guó)高校的招生規(guī)模不斷擴(kuò)大,呈現(xiàn)辦學(xué)形式多樣化、資金來(lái)源多元化等新特征,這也對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出了更高的要求,對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作提出了更大的挑戰(zhàn),但由于高校長(zhǎng)期以來(lái)以教學(xué)和科研為重點(diǎn),往往忽視內(nèi)部控制建設(shè),在內(nèi)部控制方面還存在著很多問題,這在很大程度制約了高校的快速發(fā)展,因此,本文結(jié)合學(xué)者的研究對(duì)當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行梳理和分析,有利于健全完善內(nèi)部控制體系,提高財(cái)務(wù)工作的服務(wù)質(zhì)量,進(jìn)而促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理水平的提升。

    二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的涵義和重要性

    高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是高校根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)及財(cái)務(wù)管理制度,由單獨(dú)或綜合設(shè)置的內(nèi)控部門實(shí)施,需要全體人員參與的,旨在保護(hù)高校的資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性而采取的對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理活動(dòng)的過(guò)程。

    在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)方面企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制較為完善,高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制處于初步建設(shè)階段,由于高校和企業(yè)追求的目標(biāo)不同,企業(yè)看重經(jīng)濟(jì)效益,而高校更看重社會(huì)效益,自然二者內(nèi)部控制的目標(biāo)也不同,除了合法合規(guī)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)安全完整這三個(gè)相同目標(biāo)外高校的目標(biāo)還在于有效防范舞弊和預(yù)防腐敗,提高公共服務(wù)的效率和效果。所以,高校在具體的內(nèi)部控制建設(shè)中,可以借鑒企業(yè)的做法,但不能完全照搬過(guò)來(lái),應(yīng)該結(jié)合高校自身的特點(diǎn)建立適合高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

    高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)有利于促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理制度的貫徹執(zhí)行,能夠規(guī)范高校財(cái)務(wù)工作,確保高校財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整和可靠,從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種違法犯規(guī)行為,可杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生;另外,將內(nèi)部控制制度貫徹到財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中,既相互協(xié)調(diào)又相互監(jiān)督,表面上看似降低工作效率,但可以相互牽制,使各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠有條不紊的進(jìn)行,從而提高財(cái)務(wù)的服務(wù)效率。

    三、當(dāng)前我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題及原因分析

    (一)單位層面內(nèi)部控制

    1.“一把手”重視不夠?!耙话咽帧笔歉咝X?cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵,其對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、法律觀念及處事風(fēng)格都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的完善和執(zhí)行效果產(chǎn)生重大影響,因而直接決定了控制環(huán)境的好壞。高校的“一把手”大多是科研業(yè)務(wù)出身,他們更加重視如何提高教學(xué)、科研和學(xué)科建設(shè)的水平,缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解,往往忽視財(cái)務(wù)在高校健康快速發(fā)展的重要作用,因此對(duì)建立健全高校內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不夠,甚至錯(cuò)誤地將部門預(yù)算控制和內(nèi)部控制相混淆,認(rèn)為有了部門預(yù)算就已經(jīng)執(zhí)行了內(nèi)部控制,這些都體現(xiàn)了其對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的不足和重視程度不夠。

    2.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高。財(cái)務(wù)人員是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施主體之一,目前高校財(cái)務(wù)工作僅僅圍繞財(cái)務(wù)報(bào)銷開展,在高校管理層面上的重要事項(xiàng)決策作用較小,既沒有充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的核算智能,又無(wú)法進(jìn)行有效的監(jiān)督職能。甚至財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠,缺乏主動(dòng)參與的意識(shí),內(nèi)控的措施和手段只是散落在各種財(cái)務(wù)制度中,無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)工作的全流程控制,滿足不了高校財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的需要。由于高校的快速發(fā)展,財(cái)務(wù)管理工作日趨復(fù)雜,這對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求,財(cái)務(wù)管理等工作日趨復(fù)雜,財(cái)務(wù)人員怎么準(zhǔn)確、有效地判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性并進(jìn)行正確處理也是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。

    3.信息化水平有待完善。信息化是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的手段,目前,我國(guó)高校財(cái)務(wù)的信息化水平僅停留在核算層面,能基本滿足財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的正常需求,但在管理方面的作用較弱亟需完善,隨著高校的多樣化發(fā)展,資金多元化,經(jīng)費(fèi)種類也逐年增加,當(dāng)下這種基于核算系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)已不能滿足高??焖侔l(fā)展的需求,必須向管理型轉(zhuǎn)變,此外,很多學(xué)校各部門的信息化建設(shè)自成體系,部門之間的工作往往缺乏良好溝通,銜接性較差。這種系統(tǒng)性和整體性的缺失,導(dǎo)致了信息無(wú)法及時(shí)共享和更新整合,阻礙了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

    (二)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

    具體包括預(yù)算控制、收支控制、采購(gòu)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制6項(xiàng)主要內(nèi)容,而且這些都和財(cái)務(wù)有關(guān),因此本文分別從這6個(gè)方面來(lái)分析當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面存在的問題,并對(duì)問題加以分析。

    1.預(yù)算執(zhí)行力差,調(diào)整隨意性大。預(yù)算控制是高校財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié),高校的所有活動(dòng)都要根據(jù)預(yù)算來(lái)開展,費(fèi)用開支通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行預(yù)算控制,所以預(yù)算在高校財(cái)務(wù)管理中起到至關(guān)重要的作用,但是目前仍存在一些問題,首先,預(yù)算編制由財(cái)務(wù)部門來(lái)匯總,需要人工處理大量的數(shù)據(jù),信息化程度較低,導(dǎo)致部門和部門之間的溝通只能通過(guò)電子、紙質(zhì)等方式由財(cái)務(wù)人員匯總,不能通過(guò)系統(tǒng)來(lái)匯總,這就給預(yù)算編制帶來(lái)諸多不便;其次,預(yù)算執(zhí)行力差,調(diào)整隨意性大,目前高校大多采用的是增量調(diào)整預(yù)算的方法,不能全面規(guī)劃整個(gè)高校的財(cái)務(wù)收支情況,預(yù)算形同虛設(shè),執(zhí)行力差。最后,預(yù)算評(píng)價(jià)不到位,高校管理層對(duì)預(yù)算管理不夠重視,認(rèn)為預(yù)算只是一個(gè)數(shù)字的事,缺乏依據(jù),忽視預(yù)算的監(jiān)督和評(píng)價(jià),導(dǎo)致預(yù)算效果不高。

    2.收支控制方面預(yù)算外資金管理不嚴(yán),專項(xiàng)資金未??顚S谩N覈?guó)高校的收入主要依靠財(cái)政撥款,除此之外,高校收入的來(lái)源還包括科研項(xiàng)目、學(xué)生收費(fèi)、銀行貸款、捐贈(zèng)和校辦產(chǎn)業(yè)上繳利潤(rùn)等等。其中,預(yù)算內(nèi)資金管理較嚴(yán),有相應(yīng)的制度約束,但是有一部分預(yù)算外資金管理相對(duì)較弱,收入不及時(shí)上繳,增加了貪污腐敗的風(fēng)險(xiǎn),科研項(xiàng)目尤其是橫向科研項(xiàng)目管理還較弱。支出業(yè)務(wù)控制中專項(xiàng)資金的使用是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),部分高校存在任意使用專項(xiàng)資金的現(xiàn)象,專項(xiàng)資金和公用經(jīng)費(fèi)相互借用、挪用,未按規(guī)定專款專用,而是用于彌補(bǔ)日常公用經(jīng)費(fèi)不足,擠占專項(xiàng)資金,且專項(xiàng)資金未單獨(dú)核算,與日常公用支出相混淆,沒有遵循??顚S玫脑瓌t,導(dǎo)致專項(xiàng)資金使用效率低下,不能正確反映專項(xiàng)資金的使用情況。

    3.政府采購(gòu)隨意性大,管理松散,采購(gòu)計(jì)劃編制流于形式。自2009年《政府采購(gòu)法》執(zhí)行以來(lái),政府采購(gòu)在加強(qiáng)財(cái)政支出管理上發(fā)揮了重要作用,為我國(guó)高校政府采購(gòu)規(guī)范化創(chuàng)造了政策基礎(chǔ),提高了財(cái)政資金的使用效益,但在實(shí)際執(zhí)行當(dāng)中也存在一些問題,政府采購(gòu)規(guī)模較小,應(yīng)納入政府采購(gòu)的未納入;未真正貫徹實(shí)施政府采購(gòu)制度,做到應(yīng)采盡采;政府采購(gòu)隨意性大,尤其是對(duì)高校這么龐大的群體而言,采購(gòu)活動(dòng)和其教學(xué)、科研活動(dòng)未相互匹配,并不是真的用于教學(xué)和科研當(dāng)中,缺少監(jiān)管,造成財(cái)政資金的浪費(fèi);財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門等溝通不暢,采購(gòu)計(jì)劃編制、監(jiān)督評(píng)價(jià)等工作流于形式,批量和集中采購(gòu)周期長(zhǎng),采購(gòu)的產(chǎn)品不能滿足高校需求,使政府采購(gòu)的功能大打折扣,無(wú)法體現(xiàn)財(cái)政資金的使用效益。

    4.資產(chǎn)控制方面未建立定期清查盤點(diǎn)制度,浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。我國(guó)高校資產(chǎn)控制中的貨幣資金控制主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé),職責(zé)清晰明確,監(jiān)管力度較大,但在固定資產(chǎn)方面控制缺乏管理和監(jiān)督,因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)分布在高校各個(gè)部門,比較分散,并且數(shù)量很大,資產(chǎn)管理部門不可能做到實(shí)地定期盤點(diǎn),只能要求各部門保管和控制,各部門也未建立定期清查盤點(diǎn)制度,容易導(dǎo)致資產(chǎn)賬目不清、賬實(shí)不符的現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí),高校的固定資產(chǎn)浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,雖然有財(cái)務(wù)部門的資金控制,但購(gòu)置的資產(chǎn)是否真正運(yùn)用到教學(xué)和科研當(dāng)中,無(wú)從知曉,資產(chǎn)管理人員也只是充當(dāng)采購(gòu)員和錄入員的角色,缺乏對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)管,部分高校在購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)盲目求新,追求高端化,但重增量資產(chǎn)的擴(kuò)張,輕存量資產(chǎn)的管理,資產(chǎn)閑置現(xiàn)象嚴(yán)重,使用效率低下,導(dǎo)致高校資產(chǎn)價(jià)值貶損,缺乏可持續(xù)發(fā)展能力,造成財(cái)政資金的浪費(fèi)。

    5.建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)缺乏科學(xué)依據(jù),風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。高校的建設(shè)項(xiàng)目往往占用的資金金額較大,涉及的環(huán)節(jié)較多,建設(shè)工期較長(zhǎng),容易成為貪污腐敗的“重災(zāi)區(qū)”,造成經(jīng)濟(jì)犯罪。我國(guó)高校尚未建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制,財(cái)務(wù)人員和規(guī)劃、技術(shù)等相關(guān)人員應(yīng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核,一起出具評(píng)審意見。部分高校建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式,對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足或?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)視而不見,導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目中斷乃至失敗;還有建設(shè)項(xiàng)目資金管理不夠嚴(yán)格,導(dǎo)致工程進(jìn)度延遲、中斷或資金損失等現(xiàn)象發(fā)生,因此財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與建設(shè)項(xiàng)目承建單位的溝通,準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度,加強(qiáng)價(jià)款支付審核,及時(shí)辦理價(jià)款結(jié)算。

    6.合同控制歸口管理職責(zé)不明確。高校在資產(chǎn)采購(gòu)、接受服務(wù)、工程建設(shè)和科研項(xiàng)目中,都可能涉及到合同。但在實(shí)際中,合同歸口管理職責(zé)不明確,合同樣式五花八門,缺乏合同的歸口管理控制,合同風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待提高,財(cái)務(wù)部門和合同歸口管理部門尚未建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,難以實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理的結(jié)合。合同訂立和履行活動(dòng)中財(cái)務(wù)人員參與較少或者未參與,財(cái)務(wù)人員在其中的作用不明顯。

    (三)評(píng)價(jià)和監(jiān)督

    評(píng)價(jià)和監(jiān)督是高校實(shí)施有效財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要保證,建立健全高校評(píng)價(jià)監(jiān)督制度,對(duì)于提高我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平具有十分重要的意義。目前我國(guó)高校在上述6個(gè)方面都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,但是缺乏相應(yīng)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督制度,重建設(shè)輕考核,導(dǎo)致內(nèi)部控制的效果不明顯。

    1.缺乏評(píng)價(jià)機(jī)制。一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系既包括內(nèi)部控制制度建設(shè),也應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)機(jī)制,內(nèi)部控制包括事前、事中、事后控制,每個(gè)控制環(huán)節(jié)都需要一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的第三方介入進(jìn)行評(píng)價(jià),但是目前我國(guó)高校未建立相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度,也沒有相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)或者聘用相應(yīng)的評(píng)價(jià)人員,這就影響了高校內(nèi)部控制建設(shè)的積極性和執(zhí)行效果。

    2.監(jiān)督職能較弱。高校的監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)方面,內(nèi)部監(jiān)督一般是由高校審計(jì)部門來(lái)執(zhí)行,但由于審計(jì)部門是高校內(nèi)部機(jī)構(gòu),受到高校管理層的約束,審計(jì)獨(dú)立性大打折扣,往往比較滯后,只是事后審計(jì),所以發(fā)揮不了應(yīng)有的作用,高校審計(jì)工作的權(quán)威性也受到質(zhì)疑。此外,審計(jì)機(jī)構(gòu)往往得不到高校管理者的重視,缺少對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和對(duì)外交流學(xué)習(xí),審計(jì)人員的素質(zhì)也有待提高,有的甚至無(wú)法勝任審計(jì)工作。而外部監(jiān)督方面更是缺乏,教育主管部門和財(cái)政部門缺少對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的干預(yù)和監(jiān)督,這兩個(gè)方面都導(dǎo)致了高校財(cái)務(wù)管理的滯后,長(zhǎng)期得不到改善,督促作用有待提高。

    三、政策建議

    (一)發(fā)揮“一把手”的作用

    高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)能否取得成效,關(guān)鍵在于“一把手”的支持和領(lǐng)導(dǎo),通過(guò)培訓(xùn)、調(diào)研等各種方式認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性,增強(qiáng)其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí),充分發(fā)揮“一把手”的領(lǐng)導(dǎo)作用,動(dòng)員全校各級(jí)部門直接參與到內(nèi)部控制建設(shè)當(dāng)中去,將內(nèi)部控制貫穿到每一項(xiàng)工作事項(xiàng)當(dāng)中,達(dá)到相互監(jiān)督、相互牽制的狀態(tài),使各項(xiàng)工作得以高效有序運(yùn)作。在內(nèi)部控制建設(shè)中,財(cái)務(wù)部門可以作為牽頭部門,但要由“一把手”作為負(fù)責(zé)人,財(cái)務(wù)部門在“一把手”和各部門中間起到橋梁作用,負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的培訓(xùn)、溝通和協(xié)調(diào)工作。

    (二)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳,提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

    財(cái)務(wù)人員是高校財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施主體之一,財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)直接影響財(cái)務(wù)管理的水平,因此必須增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí),定期或者不定期地組織財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制培訓(xùn)工作,加大對(duì)內(nèi)部控制的宣傳,不斷強(qiáng)化其內(nèi)控意識(shí),實(shí)行不相容崗位分離的制度,使其認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性,并將內(nèi)部控制落到實(shí)處,不斷提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。

    (三)信息化是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的重要手段

    通過(guò)信息化手段提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率,一方面,信息化運(yùn)用于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)當(dāng)中,有助于將每項(xiàng)工作由人控制轉(zhuǎn)變?yōu)闄C(jī)器控制,這就減少了人為因素的影響,一視同仁,嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)規(guī)章制度辦事;另一方面,運(yùn)用信息化手段可以起到威懾作用,機(jī)器能識(shí)別人可能辨認(rèn)不出來(lái)的事項(xiàng),比如多校區(qū)報(bào)銷、分次報(bào)銷,讓人不敢套取國(guó)家經(jīng)費(fèi),提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性,更有助于高校領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)決策,真正提高高校的財(cái)務(wù)管理水平。

    (四)進(jìn)一步健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

    高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)需要全校師生參與的過(guò)程,涉及的環(huán)節(jié)很多,業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜,每項(xiàng)業(yè)務(wù)都可能遇到或大或小的風(fēng)險(xiǎn),高校應(yīng)該進(jìn)一步健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和評(píng)估機(jī)制,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中監(jiān)測(cè),對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制,把已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài),將風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。比如財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算控制,可以防止超支風(fēng)險(xiǎn);通過(guò)信息系統(tǒng)對(duì)預(yù)算編制需要注意的事項(xiàng)進(jìn)行培訓(xùn)和介紹,可以預(yù)防預(yù)算調(diào)整和調(diào)賬帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)信息化手段實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接,將國(guó)庫(kù)專項(xiàng)資金和財(cái)務(wù)系統(tǒng)中項(xiàng)目對(duì)應(yīng)起來(lái),可以防止專項(xiàng)資金和公用資金相互挪用的風(fēng)險(xiǎn);目前資產(chǎn)系統(tǒng)是孤立的,通過(guò)資產(chǎn)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接,實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)化合精細(xì)化管理,實(shí)時(shí)反映項(xiàng)目的資金余額和單項(xiàng)余額,防止預(yù)算項(xiàng)不足帶來(lái)的超支風(fēng)險(xiǎn),2015年9月開始,江蘇省首次試點(diǎn)網(wǎng)上商城采購(gòu)方式,大大縮短了采購(gòu)周期,這也有效降低了申購(gòu)時(shí)項(xiàng)目余額充足而在報(bào)銷時(shí)余額不足的風(fēng)險(xiǎn)。

    (五)建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度,完善監(jiān)督制度

    一方面,高校應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度,對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)并加以改善,逐步健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系;另一方面,重視審計(jì)部門的工作,使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用,還要重視對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作,定期或者不定期組織審計(jì)人員參加校內(nèi)外學(xué)習(xí)工作,提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì),增強(qiáng)其監(jiān)督能力,不僅要事后監(jiān)督,更要事前和事中監(jiān)督,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)管,及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)或問題,將一切可能的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)。此外,還需要外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的介入,因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)督本身的缺陷性,外部監(jiān)督可以更好地完成內(nèi)部控制的監(jiān)督作用,如高??梢远ㄆ谄刚?qǐng)第三方機(jī)構(gòu)如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),使高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不斷得以完善。

    [基金項(xiàng)目:本文受到江蘇省教育廳高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目(項(xiàng)目編號(hào):2015SJA005)資助。]

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    (作者單位:南京郵電大學(xué)財(cái)務(wù)處 江蘇南京 210023)(責(zé)編:賈偉)

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