鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理問題研究

王玨

摘要：鐵路運輸企業(yè)是我國社會經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，隨著鐵路改革的不斷深入，鐵路走向市場的步伐越來越堅定，將全面預(yù)算管理方法應(yīng)用于鐵路運輸企業(yè)成本控制是必然的重要趨勢。但是在平時的工作中，全面預(yù)算管理在成本控制中的運用還存在諸多問題，本文將從鐵路運輸企業(yè)的行業(yè)特點分析鐵路企業(yè)全面預(yù)算實施過程中存在的問題、原因及對策。

關(guān)鍵詞：鐵路運輸;全面預(yù)算管理;問題;對策

全面預(yù)算管理作為覆蓋率最廣的管理會計工具方法，其管控引領(lǐng)作用十分顯著，其可以使企業(yè)的長期、短期、戰(zhàn)略的目標(biāo)、和企業(yè)的年度的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，并且使每個部門的子目標(biāo)整合成一體，為企業(yè)最終目標(biāo)的實現(xiàn)提供強有力的保證。

一、全面預(yù)算管理對鐵路運輸企業(yè)的重要性

（一）全面預(yù)算管理有助于推進實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)

全面預(yù)算管理是以戰(zhàn)略為最終導(dǎo)向，通過對一定時期內(nèi)的經(jīng)營活動內(nèi)容和財務(wù)結(jié)果進行全面測算和策劃，并對執(zhí)行中的各項相對數(shù)和絕對數(shù)進行比較和分析，相對合理的對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進行有效分析，對執(zhí)行結(jié)果進行反饋，最終起到指導(dǎo)經(jīng)營活動，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的作用。

（二）全面預(yù)算管理能切實有效發(fā)揮指揮棒作用

全面預(yù)算管理作為管理會計的重要組成部分，能統(tǒng)領(lǐng)全局，發(fā)揮“指揮棒”的作用，能把預(yù)算管理工作與標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)劃創(chuàng)建工作有機結(jié)合在一起，能實現(xiàn)全面預(yù)算管理的流程管理規(guī)范化、數(shù)據(jù)生成標(biāo)準(zhǔn)化，績效考評精準(zhǔn)化。

（三）全面預(yù)算管理有助于促進各部門之間工作步伐的一致性

鐵路運輸企業(yè)各部門設(shè)置比較繁瑣，涉及機車、工電、材料等各個部門。而全面預(yù)算管理通過對預(yù)算編制、執(zhí)行、過程監(jiān)控、激勵考核等環(huán)節(jié)進行整合，建立一整套管理方案，將各部門、各車間的各項經(jīng)濟活動都納入預(yù)算管理體系，構(gòu)建企業(yè)年度經(jīng)營框架，為業(yè)務(wù)部門制定奮斗目標(biāo)，加強各業(yè)務(wù)部門之間相互協(xié)調(diào)配合，做到生產(chǎn)與經(jīng)營，安全與效益有機結(jié)合統(tǒng)一。調(diào)動了各部門的工作積極性，最終發(fā)揮預(yù)算管理的內(nèi)部協(xié)調(diào)能力，為圓滿完成企業(yè)長期、短期目標(biāo)打下扎實的基礎(chǔ)。

（四）全面預(yù)算管理有助于鐵路企業(yè)在市場競爭中脫穎而出

目前鐵路企業(yè)的經(jīng)營理念，服務(wù)意識，對市場的敏銳程度，及面對突發(fā)事件應(yīng)變處置能力等，都需要適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展變化要求，所以在此大環(huán)境下，建立健全全面預(yù)算管理各項指標(biāo)體系，強化責(zé)任意識、管理意識、成本意識，橫向到邊，縱向到點，將企業(yè)的全部資源和各項經(jīng)營活動都納入全面預(yù)算管理范疇，實現(xiàn)全方位、全過程、全員預(yù)算管理，明確各個部門的職責(zé)和權(quán)限，并將企業(yè)本身的內(nèi)驅(qū)力有效的發(fā)揮出來，最終保證企業(yè)在市場競爭中脫穎而出，并立于不敗之地。

（五）全面預(yù)算管理有助于鐵路企業(yè)提高監(jiān)管力度

集團公司發(fā)布了有關(guān)鐵路企業(yè)國有資本監(jiān)管的相關(guān)辦法，各鐵路企業(yè)也相應(yīng)建立了監(jiān)管體系，但是鐵路企業(yè)如何使監(jiān)管體系行之有效的實施下去，是擺在大家面前不可回避的問題。鐵路企業(yè)對國有資本監(jiān)管都屬于事后監(jiān)管，而且監(jiān)管的對象可能僅僅是財務(wù)部門，所以這種監(jiān)管模式已不適應(yīng)市場經(jīng)濟的企業(yè)模式。一個企業(yè)要真正實施全面預(yù)算管理，必須重視整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的監(jiān)管，包括事前、事中、事后，合理預(yù)測并及時調(diào)整，堅持問題導(dǎo)向后，再精準(zhǔn)發(fā)力，確保信息透明才能保證財務(wù)信息的質(zhì)量，有效防控財務(wù)風(fēng)險，有力提高監(jiān)管力度。

二、鐵路運輸企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題

（一）企業(yè)全員參與的意識不夠

全面預(yù)算管理作為科學(xué)的管理手段，按照各個職能部門分工的不同，通過預(yù)算指標(biāo)的分解、下達(dá)、執(zhí)行，考核、獎懲，保持經(jīng)濟活動的一致性，使企業(yè)取得最大的經(jīng)濟效益。但是鐵路作為大型的國有企業(yè)，實行全面預(yù)算管理需要每一位職工認(rèn)識到全面預(yù)算管理目的、意義，并參與其中。雖然鐵道部于2009年就發(fā)布《鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理辦法》，但是在這幾年中，在執(zhí)行全面預(yù)算時，并沒有讓每位職工都真正認(rèn)識到全面預(yù)算管理的性質(zhì)、意義，更不用說讓他們參與其中，全員參與形同虛設(shè)。

（二）預(yù)算管理與信息化建設(shè)不相適應(yīng)

目前，鐵路運輸企業(yè)采用的財務(wù)軟件是鐵路財務(wù)信息管理系統(tǒng)，但是與各部門專業(yè)的管理信息系統(tǒng)是相互獨立。鐵路運輸生產(chǎn)經(jīng)營信息數(shù)據(jù)的采集由各專業(yè)部門自行負(fù)責(zé)，絕大部分都是單純地為本部門服務(wù)的，難以與財務(wù)數(shù)據(jù)相互共享。財務(wù)部門對經(jīng)濟活動分析時所需的工作量數(shù)據(jù)無法直接從鐵路財務(wù)信息系統(tǒng)讀取，由于企業(yè)各部門間的各項統(tǒng)計指標(biāo)各自獨立，導(dǎo)致經(jīng)營信息不能實時反映，更談不上實時分析，全面預(yù)算管理不能很好地發(fā)揮企業(yè)經(jīng)營的引領(lǐng)帶頭作用。

（三）預(yù)算指標(biāo)體系不夠全面、編制方法簡單、不夠科學(xué)

全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動做出的全面安排和規(guī)劃，是進行資源合理配置的一種重要手段。但就目前鐵路運輸企業(yè)來說，它的考核指標(biāo)主要是側(cè)重于財務(wù)指標(biāo)，而對各部門的非財務(wù)指標(biāo)的重視程度還是不夠的，非財務(wù)指標(biāo)沒有真正全部納入全面預(yù)算管理體系中。同時預(yù)算的編制方法過于簡單，許多運輸站段都是根據(jù)三年以內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進行平均計算，再根據(jù)當(dāng)年的增量或減量的方法來編制形成當(dāng)年的預(yù)算，很少研究對接政策變化、精準(zhǔn)契合市場需求，很少通過市場調(diào)查、根據(jù)鐵路規(guī)劃建設(shè)意見提前布局等來編制下達(dá)預(yù)算。這樣編制出來的預(yù)算人為性太大，會造成預(yù)算指標(biāo)和實際發(fā)生額嚴(yán)重脫節(jié)，不利于企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

（四）缺乏有效的考核和激勵機制

目前大部分鐵路運輸站段并沒有將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與考核評價落實到實處。預(yù)算管理信息系統(tǒng)不夠智能化，考核數(shù)據(jù)的取得需要財務(wù)人員從繁瑣的會計信息中獲得，不能直接從鐵路財務(wù)信息管理系統(tǒng)中分析取得，考核缺乏說服力。除了對成本支出的考核相對重視外，對其他業(yè)務(wù)指標(biāo)沒有一套科學(xué)的考核辦法。另外，職工的薪酬、福利主要與單位整體效益有關(guān)，考核結(jié)果對職工收入影響不大，全面預(yù)算管理并沒有對職工起到積極有效激勵和約束作用。

（五）財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算嚴(yán)重脫節(jié)

鐵路企業(yè)類似業(yè)務(wù)財務(wù)不融合的現(xiàn)象也非常突出，主要表現(xiàn)在財務(wù)預(yù)算的編制過于簡單，習(xí)慣于用前期的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，依靠增量和減量的方法來下達(dá)預(yù)算，而業(yè)務(wù)部門則已經(jīng)完成安全生產(chǎn)為最終目標(biāo)，橫向缺少溝通，存在管理被動和信息滯后問題。主要原因是企業(yè)預(yù)算管理體系不夠完善，其次就是企業(yè)對全面預(yù)算管理理解不夠深入，導(dǎo)致財務(wù)與業(yè)務(wù)之間不能形成有效的對接，雖然花費了大量的人力、物力，但業(yè)財卻得不到充分的融合。

三、鐵路運輸企業(yè)完善全面預(yù)算管理的對策

（一）提高全面預(yù)算管理在每位職工心目中的地位

在全體員工中進行大力宣傳全面預(yù)算管理理念，它是全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全過程跟蹤的先進的理念。企業(yè)所有員工均應(yīng)樹立預(yù)算理念，建立成本效益意識。讓這種預(yù)算管理意識深入人心，成為企業(yè)管理者和員工心中的“默認(rèn)制度”。

（二）充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)

全面預(yù)算信息系統(tǒng)應(yīng)該與會計核算系統(tǒng)，財務(wù)報銷系統(tǒng)，業(yè)務(wù)工作量系統(tǒng)對接，避免預(yù)算成為“信息孤島”，特別是當(dāng)前的環(huán)境下，人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)，對預(yù)算管理都會帶來非常大的影響，我們最起碼的一點就是需要保證整個預(yù)算管理的系統(tǒng)不同模塊之間，一定要相互的銜接，要密切的配合，信息共享，才能保證預(yù)算管理信息高效運行。

（三）設(shè)立獨立的預(yù)算管理機構(gòu)，加大執(zhí)行力度

預(yù)算管理部門在全面預(yù)算執(zhí)行過程中，必須強調(diào)全面預(yù)算的剛性原則，密切關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況，按時開展經(jīng)濟活動分析，對支出大項進行全過程跟蹤監(jiān)管。加強項目管理，以公正誠信為準(zhǔn)則辦理收支核算，規(guī)范會計核算。預(yù)算批準(zhǔn)下達(dá)后原則上不予調(diào)整，各項預(yù)算處在可控狀態(tài)，并隨時比對預(yù)算的執(zhí)行情況，處理預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的重要問題。

（四）建立健全獎懲制度

建立科學(xué)的獎懲制度，一方面制度能使獎懲落到實處，通過預(yù)算指標(biāo)的細(xì)化分解，使人人有指標(biāo)，項項指標(biāo)有保證，獎懲分明，真正實現(xiàn)權(quán)、責(zé)、利的統(tǒng)一結(jié)合;二是要注重獎懲的嚴(yán)肅性和嚴(yán)格性，特別注意標(biāo)準(zhǔn)的公正、公開;一個有效的預(yù)算管理體系就必須構(gòu)建與預(yù)算配套的嚴(yán)格的獎懲制度，這是保證全面預(yù)算管理順利實施的基本條件，否則就形成了領(lǐng)導(dǎo)只管有沒有預(yù)算，業(yè)務(wù)部門只管花錢不管算賬，財務(wù)部門無計可施，普通職工事不關(guān)己等問題。

（五）強化預(yù)算管理，讓業(yè)財真正融合

財務(wù)管理是一項綜合性的管理工作，是由業(yè)務(wù)與財務(wù)部門共同參與的經(jīng)營管理活動。有了全面預(yù)算管理為抓手，可以幫助業(yè)務(wù)部門對各自分管的項目支出形成量化概念，養(yǎng)成在預(yù)算內(nèi)花錢的習(xí)慣，有效規(guī)避無預(yù)算，超預(yù)算雷區(qū)，此外定額消耗指標(biāo)體系的運用，也能夠激勵業(yè)務(wù)部門主動尋求壓縮控制定額水平的方法。業(yè)務(wù)與財務(wù)真融合，雙管齊下，才能有效組織經(jīng)營活動。

四、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理是企業(yè)日常經(jīng)營管理中的重要組成部分，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的重要保障，它在鐵路運輸企業(yè)不斷深化“對標(biāo)找差、創(chuàng)先爭優(yōu)”，規(guī)范有序安排成本支出，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理過程中，發(fā)揮著舉足輕重的作用。因此企業(yè)必須重視全面預(yù)算管理，強化全面預(yù)算管理，對于實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)的市場競爭力，提高企業(yè)的管理水平都有著非常積極的作用。全面預(yù)算管理在鐵路運輸企業(yè)實施過程中還有許多不足，但隨著全面預(yù)算管理在鐵路運輸企業(yè)中不斷改進，機制也將不斷完善，在鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營管理活動中必將顯示出強大的活力。

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