企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)否定意見案例分析及其啟示

范雄艷

摘 要：在2020年12月31日內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日輔仁藥業(yè)集團(tuán)制藥股份有限公司被北京興華出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，在會計(jì)審計(jì)屆引起諸多爭議。本文從公司簡介、內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行案例介紹，對導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)否定意見的事項(xiàng)以及影響進(jìn)行了分析解讀，并提出改進(jìn)措施引發(fā)思考與啟示，以期對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)具有一定的借鑒意義和參考意義。

關(guān)鍵詞：否定意見;內(nèi)部控制審計(jì);輔仁藥業(yè)

一、案例介紹

（一）公司簡介。輔仁藥業(yè)成立于1993年8月，是一家以藥業(yè)、酒業(yè)為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，集研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、管理于一體的綜合性集團(tuán)公司。于1996年12月18日再上海證券交易所上市，旗下?lián)碛休o仁藥業(yè)集團(tuán)醫(yī)藥有限公司、河南輔仁堂制藥有限公司、開封制藥（集團(tuán)）有限公司、等多家全資、控股子公司。產(chǎn)品涵蓋了中、西藥制劑，生化制藥，生物制藥，原料藥，白酒等多個(gè)門類。2020年11月，從中國證券監(jiān)督管理委員會獲悉，輔仁藥業(yè)存在虛假記載、重大遺漏，在重大資產(chǎn)重組中提供信息虛假等多項(xiàng)違法違規(guī)行為，被證監(jiān)會處于罰款以及實(shí)控人朱文臣被罰禁入市場10年。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)意見分析。2016年至2018年間，于內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日，不存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，并且董事會認(rèn)為，公司已按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)規(guī)定的要求在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。2019、2020年出具否定意見。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)分別被瑞華、興華出具無法表示意見和保留意見。

二、導(dǎo)致發(fā)表否定意見的事項(xiàng)

（一）關(guān)聯(lián)方交易及擔(dān)保存在問題

北京興華在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指出，輔仁藥業(yè)公司未能執(zhí)行《對外擔(dān)保管理制度》的相關(guān)規(guī)定，在未經(jīng)董事會、股東大會審議的情況下，向控股股東輔仁藥業(yè)集團(tuán)有限公司及關(guān)聯(lián)方提供連帶責(zé)任擔(dān)保24.80億元，截至2020年12月31日，尚有擔(dān)保余額17.47億元，與上述事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行失效。

由于關(guān)聯(lián)方交易和違規(guī)擔(dān)保，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目其他應(yīng)收款、信用減值損失、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)收賬款等與事實(shí)不符，并且影響金額重大具體見表1，可能會導(dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。

（二）資金管理運(yùn)行失效。北京興華在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指出，輔仁藥業(yè)公司未能執(zhí)行《關(guān)聯(lián)方資金往來管理制度》的相關(guān)規(guī)定，在未經(jīng)董事會、股東大會審議的情況下，截至2020年12月31日，向控股股東輔仁藥業(yè)集團(tuán)有限公司及關(guān)聯(lián)方提供借款余額16.88億元，與上述事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行失效。

（三）印章管理存在重大缺陷。北京興華在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指出，輔仁藥業(yè)公司未能執(zhí)行《貨幣資金管理辦法》《印章管理制度》等相關(guān)規(guī)定：存在以輔仁藥業(yè)公司及其子公司名義對外借款未按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理的事實(shí);存在通過往來單位周轉(zhuǎn)資金和通過個(gè)人卡支付推廣費(fèi)、工資、稅金等情況。

三、內(nèi)部控制審計(jì)否定意見的具體影響

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告有強(qiáng)烈的信號傳輸功能，他可以向市場傳遞積極信號，釋放對公司有益的信息，讓投資者相信公司有足夠的潛力，促進(jìn)改善公司的市值，也可以產(chǎn)生相反的效果。輔仁藥業(yè)內(nèi)部控制被出具否定意見的影響，具體包括消極影響和積極影響。

（一）積極影響。輔仁藥業(yè)雖然在2019年和2020年的內(nèi)部控制審計(jì)中都被出具了否定意見，但這并不能代表公司沒有進(jìn)行整改。而是輔仁藥業(yè)公司董事會及管理層對公司存在的上述問題高度重視，加大了整改力度。自發(fā)現(xiàn)問題以后，積極與控股股東保持持續(xù)的溝通協(xié)商，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，完善內(nèi)部責(zé)任追究制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)功能，加大執(zhí)行力度，確保公司合法合規(guī)運(yùn)營。在公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，會計(jì)師也考慮了上述重大缺陷對審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。這些都從側(cè)面反映出內(nèi)部控制審計(jì)被出具否定意見的積極影響。

（二）消極影響。輔仁藥業(yè)違規(guī)占用資金并且違規(guī)為其提供擔(dān)保，導(dǎo)致輔仁藥業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難及高額債務(wù)預(yù)期，進(jìn)而導(dǎo)致了生產(chǎn)經(jīng)營能力的下降，公司業(yè)績明顯的下滑。同時(shí)，公司的聲譽(yù)也受到了很多的負(fù)面影響，資本市場中的潛在投資者也逐漸對公司股票失去信心，社會上的諸多質(zhì)疑和譴責(zé)也使得公司形象聲譽(yù)嚴(yán)重受損。

四、思考與啟示

（一）關(guān)于輔仁藥業(yè)更換會計(jì)師事務(wù)所引發(fā)的思考。不難發(fā)現(xiàn)，自2016年開始，輔仁藥業(yè)一直由瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，而2020年卻更換成了北京興華會計(jì)師事務(wù)所。輔仁藥業(yè)關(guān)于變更會計(jì)師的公告稱，因公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要和年度審計(jì)工作需要，已就原聘任會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了溝通，并協(xié)商一致，原聘任會計(jì)師事務(wù)所對變更事宜無異議。通過查閱資料得知，最近三年，北京興華收到行政處罰2次，行政監(jiān)管措施9次。2020年的審計(jì)報(bào)告由“無法表示意見”變?yōu)椤氨Ａ粢庖姟?，不免會讓我們產(chǎn)生購買審計(jì)意見這一想法，對會計(jì)師事務(wù)所的客觀公正性產(chǎn)生一定的影響。

上海證券交易所也為此發(fā)了問詢函，會計(jì)師并未直接回復(fù)，而是延期回復(fù)。這一延期的舉動是否僅僅只是因?yàn)閱栐兒膬?nèi)容多，需要詳細(xì)回復(fù)導(dǎo)致工作量大，時(shí)間不夠充裕引起的還是為了遮掩一些什么是值得引發(fā)深思的。2021年6月12日，會計(jì)師關(guān)于問詢函進(jìn)行了回復(fù)，可以看到會計(jì)師對違規(guī)擔(dān)保、多項(xiàng)訴訟案件、應(yīng)收賬款可回收性以及持續(xù)經(jīng)營的重大不確定性進(jìn)行了充分的補(bǔ)充披露，但對于披露的完整性與存在性，是否真實(shí)是值得斟酌的。

（二）關(guān)于輔仁藥業(yè)內(nèi)部控制被出具否定意見的啟示。輔仁藥業(yè)內(nèi)部控制存在的問題為資本市場上其他上市公司敲響了警鐘，在對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，對關(guān)聯(lián)方擔(dān)保、交易以及信息披露等方面關(guān)注是否充足。盡管輔仁藥業(yè)在努力整改，但作用仍然微乎其微，連續(xù)兩年被出具否定意見。因此，作為一家上市公司不能僅以發(fā)現(xiàn)的問題為根據(jù)對內(nèi)部控制進(jìn)行修補(bǔ)，而是應(yīng)該從整個(gè)內(nèi)部控制著手，強(qiáng)調(diào)事前控制，加強(qiáng)控死管理人員內(nèi)部監(jiān)督的意識，重新構(gòu)建并形成一個(gè)合適自己的內(nèi)部控制，從宏觀到具體、從重大到細(xì)微，使得內(nèi)部控制有效運(yùn)轉(zhuǎn)在每個(gè)角落。

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