國(guó)有公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)策略研究

郭志東 齊雅芳 王 虹

（薊州城投公司，天津 301900）

國(guó)有公司是社會(huì)公民生產(chǎn)創(chuàng)造的重要工作載體和生活發(fā)展的資源母體，是社會(huì)進(jìn)步歷程中的重要單元。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作則是國(guó)有公司治理活動(dòng)的重要監(jiān)督子項(xiàng)目，是國(guó)有公司治理體系能夠發(fā)揮良好經(jīng)營(yíng)作用的重要監(jiān)督防疫劑及脈搏體檢器，很大程度上決定著國(guó)有公司經(jīng)營(yíng)決策的正確性，影響國(guó)有公司的戰(zhàn)略走向和前途命運(yùn)。國(guó)有公司發(fā)展歷史充分告訴我們，沒有有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督體系，往往會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)的流失和國(guó)有投資的低效浪費(fèi)，造成國(guó)有公司員工的福利降低，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)l(fā)社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)秩序的混亂和群體性事件的出現(xiàn)。因而不斷加大對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在公司治理體系中的實(shí)施方式和地位作用研究，對(duì)指導(dǎo)國(guó)有公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展具有重要指引作用和導(dǎo)向作用，不斷推動(dòng)著國(guó)有公司廉潔高效經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展向前。

一、國(guó)有公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺失的危害分析

國(guó)家審計(jì)署在《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出以維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方向，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員財(cái)務(wù)收支環(huán)節(jié)、“三重一大”（即重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金使用）決策制度執(zhí)行力度、企業(yè)發(fā)展決策重大風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整布局的合理性科學(xué)性等方面加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)有企業(yè)治理中的免疫作用，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。2021年1月13日中華人民共和國(guó)審計(jì)署在召開全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議時(shí)著重強(qiáng)調(diào)了“提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量水平，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在新時(shí)期國(guó)家建設(shè)治理中的重要作用”的要求。中央的指示精神和中長(zhǎng)期規(guī)劃要求進(jìn)一步表明，國(guó)有公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是公司發(fā)展經(jīng)營(yíng)中保證肌體健康不可或缺的決定性元素。

通過研究國(guó)有公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不規(guī)范實(shí)施的案例可以發(fā)現(xiàn)，一些國(guó)企在進(jìn)行公司治理時(shí)，一旦經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)履職不到位，就會(huì)持續(xù)出現(xiàn)貪污腐化、弄虛作假、徇私舞弊等現(xiàn)象。每年國(guó)家審計(jì)期間發(fā)現(xiàn)，在大多依法經(jīng)營(yíng)的公司治理過程中，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)節(jié)存在盲區(qū)或者不到位，輕則影響公司運(yùn)營(yíng)發(fā)展能力，重則導(dǎo)致破產(chǎn)、效益下降、運(yùn)轉(zhuǎn)失靈、凝聚力喪失等公司危機(jī)頻發(fā)，公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)體系損壞，公司發(fā)展根基動(dòng)搖、失穩(wěn)，甚至傾覆倒閉，使公司員工工作機(jī)會(huì)被迫中斷，危及社會(huì)的和諧穩(wěn)定，甚至使投入很大人力、物力修建的具有悠久歷史的公司毀于一旦，造成不可估量的損失。由我國(guó)近年來一些國(guó)有公司由于缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督而造成巨大經(jīng)濟(jì)損失的案例統(tǒng)計(jì)圖可以看出，每年因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺失造成的公司治理缺陷損失達(dá)上億元，且由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺失造成的公司總體經(jīng)濟(jì)損失還有不斷上升趨勢(shì)。全國(guó)近年來典型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺失造成經(jīng)濟(jì)損失統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)如附表所列、如附圖所示。

附表 典型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺失造成經(jīng)濟(jì)損失案例分析統(tǒng)計(jì)表

附圖 2021年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)節(jié)缺失造成公司經(jīng)濟(jì)損失對(duì)比圖

以上圖表及數(shù)據(jù)顯示證明，缺失了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理缺少了監(jiān)督管理環(huán)節(jié)，使公司主要負(fù)責(zé)人職責(zé)權(quán)限失去約束和監(jiān)督，履職情況失去監(jiān)管，最終導(dǎo)致公司管理風(fēng)險(xiǎn)重重，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理帶來巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最終會(huì)導(dǎo)致國(guó)有公司資產(chǎn)的流失受損。

以貪污腐化及治理不善為主要審計(jì)問題的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺陷，不僅毀壞我國(guó)公司這一國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)單元，而且直接影響國(guó)有公司承擔(dān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展載體的安全性與暢通性，給我國(guó)的居民就業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成巨大經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重制約了國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的前進(jìn)步伐。

二、國(guó)有公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地位作用

通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，使國(guó)有公司治理體系保持了精簡(jiǎn)高效、廉潔務(wù)實(shí)、協(xié)作高效的運(yùn)營(yíng)態(tài)勢(shì)，彰顯了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在公司治理體系中的“免疫監(jiān)督、運(yùn)營(yíng)體檢”作用，從而也為其奠定了公司風(fēng)紀(jì)監(jiān)督的法律地位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)有公司治理體系中的作用主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）國(guó)有公司治理體系的健康免疫劑

治理體系運(yùn)行路徑通暢性、部門結(jié)構(gòu)合理性、人員能力適應(yīng)性都需適時(shí)有專業(yè)的機(jī)構(gòu)予以把脈診斷、開方治療，而國(guó)有公司內(nèi)審部門恰恰高效地履行了這一為體系體檢的職能責(zé)任。通過對(duì)體系管理路徑梗阻情況的梳理診斷，開具出通梗排阻的整改藥方，并敦促體系運(yùn)行者服藥調(diào)整改進(jìn)，進(jìn)而達(dá)到體系通暢、肌體健康的免疫抗腐作用，確保了體系的正常運(yùn)行；對(duì)治理體系的作風(fēng)行為把脈體檢，進(jìn)而診斷出體系中隱藏的污垢病菌思想和行為，通過指出病灶危害及其所屬層位，并開出病灶治療方略，最終實(shí)現(xiàn)了體系調(diào)整、功能提升的健康免疫作用。

（二）國(guó)有公司治理體系的高效助推器

治理體系的運(yùn)行效率提升在依賴于體系架構(gòu)的科學(xué)性與內(nèi)部制度的完善性基礎(chǔ)上，更離不開績(jī)效監(jiān)督機(jī)制作用的發(fā)揮。監(jiān)督機(jī)制軟弱無力往往會(huì)助長(zhǎng)體系成員冒險(xiǎn)犯錯(cuò)以謀取不正當(dāng)利益的心理預(yù)期增加和舞弊營(yíng)利動(dòng)機(jī)的滋生蔓延，進(jìn)而導(dǎo)致體系功能的弱化和運(yùn)營(yíng)效率的降低；而堅(jiān)強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制往往會(huì)促使體系的制度更規(guī)范地執(zhí)行、部門職能更有效地銜接并通力合作完成共同的體系目標(biāo)。比較而言，內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性往往弱于外部監(jiān)督，而社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的盈利性本質(zhì)又致使其公正性大大弱于國(guó)家治理體系下的政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)，因而以國(guó)有公司內(nèi)審部門為代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)充分發(fā)揮了政府監(jiān)督的公正性、獨(dú)立性作用，對(duì)國(guó)有公司治理體系的監(jiān)督把脈大大促進(jìn)了體系的除垢納新、揚(yáng)長(zhǎng)去短、改進(jìn)提升工作進(jìn)程，從而助推了治理體系的運(yùn)行效率提升，突出展現(xiàn)了治理體系效率提升的助推器作用，因而得到了國(guó)有公司干部員工的一致認(rèn)同和高度贊譽(yù)，樹立了審計(jì)監(jiān)督服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好形象和無上聲譽(yù)。

（三）國(guó)有公司治理體系的清廉警醒劑

“公生明，廉生威”，治理體系的清廉運(yùn)轉(zhuǎn)為國(guó)有公司經(jīng)營(yíng)帶來效率的提升和利潤(rùn)的增加，形成公司指揮體系指令的權(quán)威性和行動(dòng)的高度服從性，產(chǎn)生巨大的執(zhí)行力和團(tuán)隊(duì)動(dòng)員力。因此保證體系的清廉性成為國(guó)有公司領(lǐng)導(dǎo)人員構(gòu)建高效組織架構(gòu)的重要責(zé)任。然而形形色色的利益誘惑、思想侵蝕以及有目的的對(duì)國(guó)有公司領(lǐng)導(dǎo)人員的圍獵行為都給國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員守住職業(yè)道德底線和法律底線目標(biāo)帶來了巨大的挑戰(zhàn)，迫切需要有達(dá)摩斯警示劍一樣的武器高懸于領(lǐng)導(dǎo)者的心頭上，起到時(shí)刻警醒作用，而國(guó)有公司內(nèi)審部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)恰恰發(fā)揮了這一銘心警醒作用。通過一樁樁經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處理的案例教訓(xùn)，使國(guó)有公司領(lǐng)導(dǎo)人員深刻認(rèn)識(shí)到“一人貪腐全家受辱，一人清廉舉家合歡”的人生道理，從而在思想上筑牢“廉潔治企，清白做事”的經(jīng)營(yíng)主導(dǎo)思想，推動(dòng)著國(guó)有公司沿著清廉作為的軌道跨越式發(fā)展，為公司開創(chuàng)更大的發(fā)展格局和空間視野。

（四）國(guó)有公司治理體系的權(quán)益保護(hù)器

國(guó)有公司治理體系的核心功能是確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為公司帶來生產(chǎn)收益和發(fā)展空間，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值并創(chuàng)造法人權(quán)益。而這一功能的體現(xiàn)是以公司治理權(quán)力的正當(dāng)使用和科學(xué)運(yùn)用為前提基礎(chǔ)的。一個(gè)只知道濫用權(quán)力損害公共利益的治理體系是無法保證公司的盈利性和發(fā)展的持久性的，最終是要被嚴(yán)酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰出局走向滅亡的。因此對(duì)治理體系用權(quán)的恰當(dāng)性與正確性的監(jiān)督就成為治理體系發(fā)揮正確管理效用的基本條件。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以其公正的獨(dú)立性和專業(yè)的評(píng)判性得到了國(guó)有公司員工的廣泛青睞和信任，被員工們稱之為國(guó)有公司治理體系的權(quán)益保護(hù)器。通過審計(jì)問責(zé)機(jī)制的運(yùn)用使公司治理體系的公權(quán)力得到正確行使，國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沿著“員工權(quán)益至上”的軌跡持續(xù)改進(jìn)，促進(jìn)了資產(chǎn)的保值增值，實(shí)現(xiàn)了公司所有者權(quán)益和員工權(quán)益的最大化保護(hù)，為公司發(fā)展積蓄了后發(fā)之力和可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

開展國(guó)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，必須清晰把握審計(jì)的方向和主要內(nèi)容，標(biāo)語工作實(shí)施的有的放矢、精準(zhǔn)施策。具體說來，國(guó)有公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作內(nèi)容主要包括如下方面：

（一）國(guó)家政策方針的貫徹部署與推動(dòng)落實(shí)情況

國(guó)有公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展必須在國(guó)家政策方針及戰(zhàn)略規(guī)劃許可的前提下才能具有可持續(xù)性和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，因而推動(dòng)國(guó)家政策方針的貫徹落實(shí)是國(guó)有公司領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)無旁貸的經(jīng)濟(jì)責(zé)任之一，對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人開展國(guó)家政策方針的貫徹落實(shí)性審計(jì)已成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。從國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策的出臺(tái)、供給側(cè)改革政策的落地、對(duì)外投資政策、資產(chǎn)管理政策的頒布執(zhí)行，國(guó)有公司領(lǐng)導(dǎo)人員都要第一時(shí)間響應(yīng)執(zhí)行，部署落實(shí)，確保國(guó)家政策方針的落地有聲。建立國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)政策執(zhí)行性審計(jì)機(jī)制，從源頭上確保了國(guó)家政策的執(zhí)行有力和踐行生效，提高了政策紅利的普適性和長(zhǎng)效性。凡對(duì)國(guó)家政策貫徹執(zhí)行慵懶不作為，敷衍搪塞不落實(shí)的公司領(lǐng)導(dǎo)人員，一律按其造成的損失予以追責(zé)處理，從而提升政策推行的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

（二）公司戰(zhàn)略的科學(xué)性及執(zhí)行性

國(guó)有公司領(lǐng)導(dǎo)人員是公司戰(zhàn)略的主要制定者和執(zhí)行推動(dòng)者，是公司發(fā)展經(jīng)營(yíng)的領(lǐng)航員和指揮員，其戰(zhàn)略制定水平的高低及戰(zhàn)略執(zhí)行力度的強(qiáng)弱直接關(guān)系著公司的未來發(fā)展和前途命運(yùn)，因而加強(qiáng)公司領(lǐng)導(dǎo)者主導(dǎo)的公司戰(zhàn)略的科學(xué)性及執(zhí)行性審計(jì)就成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容。通過審計(jì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的可行性、戰(zhàn)略實(shí)施的實(shí)現(xiàn)程度及戰(zhàn)略執(zhí)行的成效水平，從而從根本上做出公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展可持續(xù)與否的科學(xué)判斷，為公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的適時(shí)調(diào)整及公司科學(xué)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）公司治理體系的完善及內(nèi)控制度的執(zhí)行情況

公司治理體系是國(guó)有公司高效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提和保障，建立科學(xué)有效的公司治理體系是國(guó)有公司領(lǐng)導(dǎo)人員的首要職責(zé)，而內(nèi)控制度的完善和執(zhí)行則是治理體系框架結(jié)構(gòu)中的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，是體系運(yùn)行的核心機(jī)制所在。將公司治理體系的完善性和內(nèi)控制度的執(zhí)行性審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的著眼點(diǎn)和突破口，可以準(zhǔn)確判斷出公司經(jīng)營(yíng)的效率性和公司發(fā)展的持續(xù)性。在對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、職能部門設(shè)置的合理性及運(yùn)行效率的強(qiáng)弱程度審計(jì)過程中，審計(jì)人員可以科學(xué)研判出公司管理中有無設(shè)計(jì)缺陷和內(nèi)控漏洞，從而為管理改進(jìn)提供科學(xué)的建議和要求，為公司經(jīng)營(yíng)的持續(xù)改進(jìn)和效能提升奠定良好基礎(chǔ)。

（四）公司財(cái)務(wù)收支的效益性合規(guī)性及資產(chǎn)的保值增值性

公司經(jīng)營(yíng)的效益性、財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值性水平是國(guó)有公司領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心內(nèi)容，是國(guó)有公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的關(guān)鍵性表征指標(biāo)。從公司經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)負(fù)債率、投資利潤(rùn)率、所有者權(quán)益變動(dòng)率、償債備付率、利息備付率、指標(biāo)的審計(jì)比對(duì)中可直觀得出公司的經(jīng)營(yíng)效益狀況，從而評(píng)判出領(lǐng)導(dǎo)者行使經(jīng)營(yíng)權(quán)的稱職度水平；從財(cái)務(wù)收支現(xiàn)金流痕跡審計(jì)及合規(guī)性驗(yàn)證，可以判斷出領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營(yíng)行為的合法性及合理性，從而確保財(cái)經(jīng)法規(guī)條例在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中得以正確貫徹執(zhí)行，推動(dòng)公司合法利潤(rùn)的顯著提升。通過審計(jì)資產(chǎn)的帳實(shí)相符性，計(jì)算其固定資產(chǎn)投資的價(jià)值增長(zhǎng)率、溢價(jià)率等指標(biāo)數(shù)據(jù)，從而判斷領(lǐng)導(dǎo)人員保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的權(quán)責(zé)履職性優(yōu)劣，為調(diào)整資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處置策略提供重要的參考依據(jù)。

（五）“三重一大”事項(xiàng)的決策、落實(shí)和成效情況

大額資金使用、重大項(xiàng)目建設(shè)、重要人事任免、重要問題決策是公司領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營(yíng)管理中需民主決策的重大事項(xiàng)，其決策的科學(xué)性與民主性程度直接影響著公司戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性和員工發(fā)展的空間廣闊性，因而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的“三重一大”事項(xiàng)決策、推動(dòng)落實(shí)和執(zhí)行成效情況審計(jì)就成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必查內(nèi)容。通過對(duì)“三重一大”事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)開展，有效規(guī)范了“三重一大”決策行為和落實(shí)力度，促進(jìn)了公司經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)發(fā)展。

（六）廉潔從業(yè)及黨風(fēng)廉政制度執(zhí)行情況

貪污奢靡是公司效能低下、人浮于事不求上進(jìn)的催化劑，是追求個(gè)人享受、私欲熏心而置國(guó)家和人民利益于不顧的思想腐化劑，成為公司健康發(fā)展的重要掣肘性因素。因而要求公司領(lǐng)導(dǎo)干部率先廉潔從業(yè)，帶頭抓好黨風(fēng)廉政制度建設(shè)就成為公司領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)重最大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容之一。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，按照中央八項(xiàng)規(guī)定、黨員干部厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)管理?xiàng)l例等黨紀(jì)法規(guī)、文件精神對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施廉潔從業(yè)及黨風(fēng)廉政制度執(zhí)行情況審計(jì)，從根本上發(fā)揮出“精神體檢監(jiān)督、行為底線約束”的機(jī)制作用，確保了公司領(lǐng)導(dǎo)干部警鐘長(zhǎng)鳴、戒律長(zhǎng)醒，從思想上行動(dòng)上時(shí)刻與黨的紀(jì)律要求和廉潔從業(yè)規(guī)定相對(duì)照，進(jìn)一步推動(dòng)了隊(duì)伍廉潔性、效率性建設(shè)，打造了一支干凈擔(dān)當(dāng)、清廉高效的干部隊(duì)伍，保證了公司經(jīng)營(yíng)的風(fēng)清氣正、效能提升。

四、國(guó)有公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要方法

根據(jù)國(guó)有公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)要求，目前公司審計(jì)部門常用的、審計(jì)效率較高的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法主要有如下幾個(gè)方面:

（一）文案調(diào)查法

該方法就是對(duì)被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)管理范圍內(nèi)所涉及的所有“三重一大”決策事項(xiàng)資料、收入支出財(cái)務(wù)資料、工程建設(shè)管理資料、人事任命程序等文件記錄進(jìn)行追溯審查的一種方法。通過認(rèn)真查閱“三重一大”事項(xiàng)的紀(jì)要、總結(jié)、合同、協(xié)議等文案資料，可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員管理運(yùn)營(yíng)程序的合規(guī)性進(jìn)行審核判定，對(duì)工程建設(shè)事項(xiàng)、人事調(diào)整事項(xiàng)的議題合規(guī)性、決策民主性科學(xué)性進(jìn)行甄別，對(duì)項(xiàng)目投資效益性、投資回收預(yù)期進(jìn)行考證，進(jìn)而得出領(lǐng)導(dǎo)者管理效率和履職水平的評(píng)判依據(jù)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目做出正確的審計(jì)結(jié)論提供保障。該方法以領(lǐng)導(dǎo)人員審計(jì)期間內(nèi)發(fā)生事項(xiàng)的會(huì)議記錄、上級(jí)審批決定文件、可行性論證等文案資料為依托開展審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)對(duì)象管理行為追溯的客觀性，提升了審計(jì)定性的可靠度和準(zhǔn)確度。

（二）信息訪談收集法

該方法通過與國(guó)有公司非審計(jì)對(duì)象的副職領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、資產(chǎn)負(fù)責(zé)人、內(nèi)審負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵崗位人員采取座談、詢問等方式的面對(duì)面交流，向公司當(dāng)事人和相關(guān)知情人員做通思想工作，提高交談信息收集的真實(shí)性水平和可用性程度，并從交談詢問獲取的信息中掌握公司經(jīng)營(yíng)模式、效率、資源運(yùn)用等基本信息，從中尋找到管理經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、內(nèi)控疏漏和可疑信息，為確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)突破口和下一步審計(jì)方案奠定堅(jiān)實(shí)的情報(bào)基礎(chǔ)。該方法通過對(duì)交談提綱、交流方式、不同人員時(shí)間節(jié)點(diǎn)的選取等細(xì)節(jié)進(jìn)行周密設(shè)計(jì)，從而達(dá)到防止竄供提高信息質(zhì)量的目的。同時(shí)審計(jì)人員到審計(jì)對(duì)象公司現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的隨機(jī)訪談和實(shí)地調(diào)研也大大提高了信息的真實(shí)性和可用性，實(shí)現(xiàn)了公司員工的話語訴求愿望和信息提供機(jī)會(huì)，保證了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息的客觀可靠性。

（三）現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)法

該方法是對(duì)國(guó)有公司投資項(xiàng)目的文案資料（包括立項(xiàng)及施工、竣工驗(yàn)收資料）采用現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)的方法予以驗(yàn)證核實(shí)的有效方法。通過對(duì)投資項(xiàng)目的相應(yīng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)：如路面厚度、鋼筋砼保護(hù)層厚度、樓層高度、試塊強(qiáng)度、樓間距等指標(biāo)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)檢測(cè)，并將實(shí)驗(yàn)結(jié)果與設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)核對(duì)比，從而做出設(shè)計(jì)符合性水平的準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。從設(shè)計(jì)符合性結(jié)論中可以進(jìn)一步推導(dǎo)出領(lǐng)導(dǎo)管理的成效性，并根據(jù)相關(guān)延伸性審計(jì)調(diào)查（設(shè)計(jì)嚴(yán)重不符合等情況）挖掘出管理合規(guī)性程度的科學(xué)結(jié)論。另外審計(jì)人員驗(yàn)證公司投資項(xiàng)目質(zhì)量的合格性也必須采用實(shí)驗(yàn)檢測(cè)法進(jìn)行。審計(jì)人員從被審對(duì)象投資項(xiàng)目的全部質(zhì)量合格性方面的內(nèi)容中抽取一部分樣本進(jìn)行實(shí)驗(yàn)審查，根據(jù)對(duì)樣本的實(shí)驗(yàn)審查結(jié)果來推斷項(xiàng)目總體質(zhì)量水平，從而為定性公司管理的效率性提供依據(jù)。但使用該方法必須保證所選樣本具有代表性，否則會(huì)使審計(jì)人員得出不當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。抽樣實(shí)驗(yàn)法的優(yōu)勢(shì)是減少大量審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)人力和實(shí)踐，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率。

（四）信息技術(shù)法

該方法是審計(jì)部門充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云平臺(tái)、數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)等現(xiàn)代技術(shù)手段開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高效方法。通過數(shù)據(jù)共享的大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)國(guó)有公司的資金往來信息、賬戶設(shè)置信息、工商注冊(cè)登記信息、合同協(xié)議備案信息、立項(xiàng)及質(zhì)量安全環(huán)保監(jiān)督信息、納稅申報(bào)信息、社保繳存信息等數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)比對(duì)勾稽，及時(shí)發(fā)現(xiàn)謊報(bào)、瞞報(bào)、漏報(bào)等不對(duì)稱信息線索和數(shù)據(jù)情報(bào)，從而提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率性和準(zhǔn)確性。該方法已成為今后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主流技術(shù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展方向，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員必須努力掌握的重要手段和方法。

五、國(guó)有公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施程序

國(guó)有公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須依照嚴(yán)格科學(xué)的審計(jì)流程予以實(shí)施才會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的審計(jì)效果。結(jié)合國(guó)有公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐摸索，對(duì)當(dāng)前國(guó)有公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)施流程總結(jié)如下。

（一）授權(quán)委托

公司董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)審部門下達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)授權(quán)委托書，注明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)、工作目標(biāo)及內(nèi)容。

（二）制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案并下達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知書

公司內(nèi)審部門根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)難易程度、審計(jì)內(nèi)容多少成立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組。負(fù)責(zé)人編制審計(jì)方案，進(jìn)行審計(jì)人員分工，并提前7天對(duì)被審計(jì)對(duì)象下達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知書。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知書中告知經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍、審計(jì)人員進(jìn)駐時(shí)間、被審計(jì)對(duì)象需要準(zhǔn)備的資料文件等，并要求被審計(jì)對(duì)象就其履職情況和相關(guān)情況如實(shí)填寫調(diào)查表。

（三）進(jìn)駐實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

進(jìn)駐審計(jì)的第一天，董事會(huì)派人會(huì)同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組首先召集由公司安全、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、勞資、后勤等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人及公司主要領(lǐng)導(dǎo)參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)啟動(dòng)會(huì)議，聽取被審計(jì)對(duì)象的述職報(bào)告。然后，被審計(jì)對(duì)象回避，審計(jì)人員逐一聽取相關(guān)部門負(fù)責(zé)人及關(guān)鍵崗位員工對(duì)被審計(jì)對(duì)象的意見，并座談函詢公司相關(guān)重大事項(xiàng)，進(jìn)一步掌握公司員工對(duì)被審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)，從而摸清被審計(jì)對(duì)象遵紀(jì)守法、依規(guī)辦事的落實(shí)情況。入駐公司實(shí)地審計(jì)階段是公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要階段，在這一階段實(shí)地考察、座談問詢、文件核查、現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)成為公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成功與否的關(guān)鍵步驟。

（四）撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)負(fù)責(zé)人依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)咨詢實(shí)勘掌握的被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，結(jié)合相關(guān)人員及部門提供的的佐證資料，寫出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告初稿，并在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專班成員中傳閱、修改。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人把關(guān)后，提交公司董事會(huì)和被審計(jì)對(duì)象征求意見，然后根據(jù)董事會(huì)和被審計(jì)對(duì)象的意見認(rèn)真修改，從而完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告正式版。

（五）提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告定稿成文后，提交給公司主要領(lǐng)導(dǎo)，并由公司相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成審議組，對(duì)該報(bào)告和被審計(jì)對(duì)象的工作履職情況進(jìn)行審核評(píng)議。公司內(nèi)審部門根據(jù)評(píng)議情況完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)決定書，要求被審計(jì)對(duì)象依照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)決定實(shí)施整改，并及時(shí)將整改情況報(bào)公司審計(jì)委員會(huì)。

（六）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)文件存檔

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作組對(duì)被審計(jì)對(duì)象整改落實(shí)情況復(fù)核確認(rèn)后，及時(shí)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告及相關(guān)審計(jì)文件組卷交審計(jì)委員會(huì)存入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案柜，作為公司考核管理人員業(yè)績(jī)、確定公司管理人員績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)的重要依據(jù)。

六、國(guó)有公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)用

近年來通過采用上述方法對(duì)國(guó)有公司開展卓有成效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，一大批觸碰底線的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)者受到黨紀(jì)國(guó)法的懲處，國(guó)有公司領(lǐng)導(dǎo)人員依法依規(guī)辦事的風(fēng)氣在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中蔚然成為主流風(fēng)氣，極大地提升了國(guó)有公司治理體系的整體效率和運(yùn)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)的保值增效和投資項(xiàng)目的創(chuàng)利增收。審計(jì)署《2019年預(yù)算資金執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告》及審計(jì)公告（2020年5號(hào)總349號(hào)）等文件披露顯示，因經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職不力受到追責(zé)的國(guó)有公司領(lǐng)導(dǎo)干部數(shù)目目前已逾千人，調(diào)整追回的企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值上千億元，極大地挽回了國(guó)有資產(chǎn)的損失，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家權(quán)益的最大程度保護(hù)，有力地捍衛(wèi)了國(guó)家發(fā)展的經(jīng)濟(jì)安全和人民資產(chǎn)安全，有力地推動(dòng)了國(guó)家偉大復(fù)興戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程。上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成效說明，當(dāng)前對(duì)國(guó)有公司開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所采取的策略方法是卓有成效的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)國(guó)有公司治理體系的效率性和科學(xué)性提升是有著不可替代的監(jiān)督促進(jìn)作用。

七、結(jié)語

在未來社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還會(huì)不斷地遇到新問題新情況，需要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)新技術(shù)新方法以適應(yīng)未來環(huán)境變化的需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用將隨著國(guó)有公司國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略的推進(jìn)和業(yè)務(wù)形式的升級(jí)擴(kuò)容而日益增強(qiáng)，這更需要審計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)不斷學(xué)習(xí)新手段新科技，以敬業(yè)、負(fù)責(zé)、善學(xué)、守德的工作精神全身心投入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)研究和實(shí)踐中去，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮更大的保駕護(hù)航作用。