關(guān)于工程建設(shè)項目決算審計的問題與應(yīng)對探討

摘要：隨著工程建設(shè)投資管理模式的不斷發(fā)展，工程建設(shè)審計的深度和廣度都在擴(kuò)展，對工程建設(shè)審計實(shí)務(wù)的研究也隨著工程實(shí)踐的發(fā)展不斷加深，通過科學(xué)總結(jié)審計工作實(shí)踐和理論中的經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新，既是工程建設(shè)項目的總結(jié)，將用于指導(dǎo)新的工程建設(shè)項目審計實(shí)踐，也是提高審計工作效率和質(zhì)量的重要途徑。

關(guān)鍵詞：工程建設(shè)項目;項目審計;問題;應(yīng)對

近年來，隨著工程建設(shè)項目投資加大、項目科技的不斷進(jìn)步，部分項目已建成，工程建設(shè)項目結(jié)算工作的完成，項目投資將進(jìn)入最終的決算審計階段。建成投入后的項目將為社會經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展注入新鮮的力量，全面的改變和提高了人們的生活以及生產(chǎn)方式。但是目前我國工程建設(shè)項目在實(shí)施過程中仍然存在這不足之處同時以及工程建設(shè)項目決算審計作用也不能全面發(fā)揮作用的狀況。

1 工程建設(shè)項目決算審計概述

工程項目決算審計融技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理、審計為一體，有很大的專業(yè)性和綜合性[1]，其內(nèi)容從項目決策、建設(shè)實(shí)施、驗(yàn)收到交付使用多個階段。決算審計涵蓋了工程項目財務(wù)報表審計、工程造價審計，擴(kuò)展到工程建設(shè)管理審計、投資績效審計等多方面，審計結(jié)果也可能被單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計所運(yùn)用。

2 工程建設(shè)項目決算審計的重要性

通過審計，有效抑制高估冒算，提高投資效益，確定該項目的合理造價。鼓勵項目管理單位合法、高效利用工程建設(shè)資金，減少施工成本，增加投入效率。揭示了工程單位在規(guī)劃管理、施工質(zhì)量管理、設(shè)計造價管理工作、物料管理、資金運(yùn)行等中出現(xiàn)的不實(shí)際、不合理和不標(biāo)準(zhǔn)等問題，從而促使工程建設(shè)單位堵住漏洞，提升了施工水平。審計的進(jìn)行能夠保障工程項目的投資估算階段的正常運(yùn)行，能夠更加完善的確保工程項目的利益，因?yàn)楣こ淘靸r審計能夠有效的控制整體的運(yùn)算，在工程項目的施工的過程當(dāng)中可以根據(jù)項目的施工進(jìn)度以及工程進(jìn)度的款項有效的進(jìn)行工程項目的控制，以此降低成本，保障項目的最大化利益的實(shí)現(xiàn)。

3 工程建設(shè)項目竣工決算審計的基本內(nèi)容

項目決算審核重點(diǎn)是在項目融資和工程建設(shè)質(zhì)量管理、建設(shè)項目招投標(biāo)、資金完成狀況、工程質(zhì)量管理、施工單位與其他參建單位履約等方面所有與項目竣工決算審核相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行審計復(fù)核。所以，在開展重大建設(shè)項目的竣工決算審核工作時應(yīng)當(dāng)牢固掌握以下三項基本要求，并以此來指導(dǎo)實(shí)際的審計工作。

3.1 基本建設(shè)程序和管理制度執(zhí)行

建設(shè)項目的可研、初步設(shè)計、資金使用、工程建設(shè)概算批復(fù)等的審查情況。著重關(guān)注是否已通過國家有權(quán)審查機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，經(jīng)審查的初步設(shè)計實(shí)施方案和概念內(nèi)涵是否滿足經(jīng)審查的可行性報告及預(yù)測。初步設(shè)計超過國家審批規(guī)模和要求后如何辦理國家批準(zhǔn)手續(xù)等。如：工程建設(shè)規(guī)格、技術(shù)方法、施工內(nèi)容等出現(xiàn)了重要變更;招投標(biāo)監(jiān)督管理情況。核實(shí)招標(biāo)方法、程序、招標(biāo)主體是否符合國家有關(guān)管理法規(guī)，對邀請的招標(biāo)主體如何履行批準(zhǔn)程序;履約監(jiān)督管理狀況。履約監(jiān)督管理方式能否規(guī)范，如何按項目招標(biāo)文本與招投標(biāo)人的招投標(biāo)文本定立了書面協(xié)議。并遵循會簽的審批程序，有無另行定立了背離協(xié)議書實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的任何條款;工程設(shè)計變更管理狀況，設(shè)計變更的審批機(jī)構(gòu)能否按重要變動和一般變動類型劃分權(quán)限或授權(quán)批準(zhǔn)，簽字程序能否齊全。能否具有未辦理的設(shè)計變更程序。以洽商形式辦理設(shè)計更改事宜;建設(shè)工程的承發(fā)包履行協(xié)議能否合規(guī)、高效，否出現(xiàn)轉(zhuǎn)包和非法承包的情形。

3.2 工程建設(shè)投資造價結(jié)算管理

在整個工程決算會計環(huán)節(jié)中，因?yàn)楣こ探Y(jié)算計價的單件性、多次性、組合性、方式的多樣化、依據(jù)的復(fù)雜化，建設(shè)中涉及的環(huán)節(jié)多，參建主體多、工程造價占比項目投資額大等特性。所以結(jié)算審計工作質(zhì)量的好壞也即是對工程建設(shè)項目決算審計工作能否實(shí)現(xiàn)的影響是最為重要組成。其審計的結(jié)果也就充分體現(xiàn)了整個審計的質(zhì)量水平、效益。在對工程量結(jié)算審查時，審核員們一定要注意對現(xiàn)場查看的實(shí)體與協(xié)議文字、工程驗(yàn)收資料等進(jìn)行逐項比對核查。同時也要注意工程核算規(guī)范是否滿足了合同法（招投標(biāo)文件）的規(guī)定。另外還需要著重抽查工程計算是否出現(xiàn)了誤算、重算或者漏過的事項。并核對工程結(jié)算結(jié)果是否真實(shí)。以保證得到一次高質(zhì)量的審查結(jié)論，為工程決算審計提供良好的基礎(chǔ)。

建設(shè)工程結(jié)算審計，指的是對建設(shè)工程實(shí)施過程執(zhí)行設(shè)計概算、施工圖預(yù)算所發(fā)生的工程結(jié)算及支付活動進(jìn)行的審計監(jiān)督[2]。工程造價師應(yīng)對施工企業(yè)所提交的建筑施工竣工決策文書的完整性、合法性、真實(shí)性和有效性開展了審核，并依據(jù)施工竣工圖予以算量。審核的主要要點(diǎn)集中在以下幾方面：對工期的合理估算、定額套取與取費(fèi)、對工程收取費(fèi)用、材料價差以及索賠事項。審計時，審計人員要對建設(shè)方所提交的固定資產(chǎn)交接單據(jù)進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)，并逐項核對實(shí)際的固定資產(chǎn)狀況。要格外注意固定資產(chǎn)移交清單中是不是出現(xiàn)將尚未完成的建設(shè)項目也納入本建設(shè)項目的決算相關(guān)具體內(nèi)容中以及是不是出現(xiàn)虛增投入、將與該建設(shè)項目不相干的建設(shè)項目也放在了決算內(nèi)，同時基于項目審計的公開、公平、公正原則，工程造價師也應(yīng)關(guān)注是否存在申報時漏項的建設(shè)內(nèi)容。

歷來，工程結(jié)算時對索賠事項爭議較大，工程審核時應(yīng)嚴(yán)格把握索賠事項是否在規(guī)定的時間內(nèi)、提出索賠通知、索賠報告;索賠事項是否真實(shí)、是否是合同約定的非施工企業(yè)原因而導(dǎo)致施工企業(yè)增加了額外費(fèi)用。如果索賠事項不能滿足以上原則時，對施工企業(yè)提出索賠的費(fèi)用不予認(rèn)可。

3.3 工程建設(shè)項目其他投資費(fèi)用的審計

3.3.1 對除項目建設(shè)收費(fèi)之外的的所有收費(fèi)實(shí)施審查

核實(shí)申請的收費(fèi)是否屬于本項目的費(fèi)用范圍內(nèi)，是否履行了合同約定的內(nèi)容，是否擴(kuò)大范圍計費(fèi)或未履行、未完全履行的情況。如某些行業(yè)有要求進(jìn)行需對部分特殊的設(shè)備、材料再制造和生產(chǎn)過程中的工藝流程、制造質(zhì)量等進(jìn)行監(jiān)督，某工程應(yīng)計設(shè)備監(jiān)造費(fèi)6.93萬元，合同約定監(jiān)造費(fèi)12.33萬元，經(jīng)審計監(jiān)造費(fèi)因計費(fèi)基數(shù)、計費(fèi)率錯誤，導(dǎo)致多計監(jiān)造費(fèi)5.40萬元。另外，需要核實(shí)申報費(fèi)用有沒有根據(jù)法規(guī)的規(guī)范進(jìn)行收費(fèi)的管理、收費(fèi)支付有沒有得到合法合規(guī)憑證。在審核工程建設(shè)單位的收費(fèi)開支狀況時，要著重注意其是否存在收費(fèi)開支是否合理合法、是否存在存在誤列虛列的情形。如某個工程項目建設(shè)時，因施工方未履行合同約定的環(huán)境保護(hù)義務(wù)，違反法律和合同約定義務(wù)所造成的環(huán)境破壞支付1.2萬元罰款，屬于施工方原因的支出，非項目施工必須、合法的支出。

3.3.2 針對在施工項目中，所牽涉到的征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的支出進(jìn)行了審計

審計內(nèi)容主要包括：對這些征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的支出如何與當(dāng)?shù)卣炗喓贤?房屋收費(fèi)如何根據(jù)協(xié)議規(guī)定規(guī)范進(jìn)行結(jié)算付款;支出和結(jié)算是否均有真實(shí)、全面的調(diào)查、確認(rèn)、圖片等補(bǔ)償佐證資料。實(shí)施對該項目的審計工作時，重點(diǎn)注意是否出現(xiàn)用偷建、搶栽、超量、超標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)助或以錯誤補(bǔ)償方式申報資金的現(xiàn)象，征土地時是否出現(xiàn)了"搭車"的現(xiàn)象。

3.3.3 對較大的建設(shè)項目所涉到的拆除工作量又相當(dāng)大，拆除補(bǔ)償費(fèi)較高等情形下，因涉到建設(shè)項目的拆除工程可實(shí)施單獨(dú)審計。

如某高速路工程拆遷涉及資金9.25億元，紅線內(nèi)房屋拆遷1309戶，紅線掛角房屋共計110處，紅線附近房屋共計101處。其賠償戶和賠償?shù)膬?nèi)容很多，在審核過程中，審核人員要實(shí)地調(diào)查以了解具體情況，要進(jìn)行對拆除歷史建筑時所涉及到的賠償費(fèi)用的調(diào)查、復(fù)核及補(bǔ)償實(shí)物圖片等基礎(chǔ)資料，還要將單戶補(bǔ)償臺賬與工程匯總表清單中的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)額進(jìn)行數(shù)據(jù)核對檢查是補(bǔ)償金額是否一致。

3.3.4 對項目的建設(shè)期的貸款利率實(shí)行審計

例如：對建設(shè)工程的生產(chǎn)期限與建設(shè)期貸款利率的資本化時間點(diǎn)的界定是否正確，對貸款利率的計算方式是否合理等等。該審計內(nèi)容要著重注意的是對建設(shè)期與生產(chǎn)期限的時間界定是否存在正確的情形。是否存在單位人為調(diào)整資產(chǎn)價值和期間費(fèi)用的情況，加大資產(chǎn)入賬成本、提高期間利潤水平，以滿足考核或其他的需求。

3.3.5 對一項設(shè)備完善的生產(chǎn)型工程項目而言，項目的鋪底流動資產(chǎn)以及生產(chǎn)管理人員培訓(xùn)費(fèi)也是工程項目建設(shè)中不能缺少的組成部分。

所以，不少工程單位也在這些費(fèi)用上弄虛作假。如某工程列支單位日常經(jīng)營管理中所購入材料、班組安全建設(shè)、高級技師培訓(xùn)教材等3614本共計19.00萬元。審核員在審核過程中，要著重注意有無存在虛列培訓(xùn)項目和濫發(fā)獎金的情形，并對支付相關(guān)稅費(fèi)的真實(shí)性加以核對，同時嚴(yán)查建設(shè)單位濫開發(fā)票的情形。

3.3.6 虛列建設(shè)成本

是將不屬于建設(shè)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的支出計人建設(shè)工程，主要原因有：將建設(shè)工程以外的內(nèi)容列入建設(shè)成本;對不符合合同的支出、無發(fā)票或發(fā)票不全、審批手續(xù)不全的支出列入成本;將非建設(shè)單位原因造成的工程損失，未經(jīng)過報批手續(xù)的損先，以及符合規(guī)定的驗(yàn)收條件之日起3個月后發(fā)生的支出列入建設(shè)成本[3]。

4 工程建設(shè)項目決算審計的基本要點(diǎn)

在開展重大建設(shè)項目的竣工決算審核工作時為了做到不重不漏、真實(shí)完整、計算正確，提供高質(zhì)量的審計成果，在實(shí)際審計工作中應(yīng)重點(diǎn)把握以下三個審計基本要點(diǎn)：

4.1 仔細(xì)核對工程決算項目相關(guān)資料，重視現(xiàn)場踏勘和現(xiàn)場實(shí)物與資料的比對

工程項目的竣工決算審計工作涉及到很多方面，決算審計不僅要對項目建設(shè)程序執(zhí)行、項目建設(shè)工期、質(zhì)量、成本控制和環(huán)境保護(hù)等方面是否合法合規(guī)的審計，也有對項目的資金來源、資金使用情況、材料的供應(yīng)價格的調(diào)整、設(shè)計圖紙的變更、工期的要求等具體執(zhí)行情況進(jìn)行審計。竣工決算審計中因?yàn)楣こ添椖吭诩夹g(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理和法律等方面具有較強(qiáng)的專業(yè)性和綜合性的特點(diǎn)，可以考慮是否與相關(guān)專家組成聯(lián)合審計組或利用專家工作進(jìn)行項目決算審計。

工程項目建設(shè)從籌建到竣工，涉及的資料資料來源方多和種類繁多，也存在資料整理人員和歸檔管理人員業(yè)務(wù)水平高低不一，項目資料缺失、資料不唯一等情況，甚至還存在同一事項在相關(guān)資料記錄中不一致的情況?？⒐Q算審計是項目建設(shè)投資移交的最后一個重要環(huán)節(jié)，受事后審計的限制，收集和審核項目資料的質(zhì)量及完整將對項目審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響，若項目資料未能及時提供給審計人員，也將對項目審計的進(jìn)度產(chǎn)生影響，關(guān)鍵資料缺失還可能導(dǎo)致審計終止。

4.2 加強(qiáng)審計組人員之間密切配合，協(xié)同審計

工程核算與財務(wù)決算是建設(shè)項目的竣工決算中最主要部分。所以竣工決算審核人員主要由工程造價與財務(wù)管理審核人員構(gòu)成。二個部門會計工作人員之間既要各司其職，又要密切聯(lián)系，團(tuán)結(jié)協(xié)調(diào)。在整個會計流程中做好內(nèi)部協(xié)調(diào)，尤其要避免因個別事務(wù)即在結(jié)算中同時辦理或在工程單位中分別入賬而產(chǎn)生重疊手續(xù)的情形，防止在工程竣工決算中發(fā)生重疊、漏項等核算問題。

4.3 獲取工程建設(shè)的專項監(jiān)管與審核情況，進(jìn)一步提高審核效能

獲取工程的所有項目竣工驗(yàn)收工作能否進(jìn)行，以及檢驗(yàn)結(jié)論能否合格。在實(shí)施工程造價審核時要格外注意建設(shè)各方是否就工程造價的審核事項、審定數(shù)與當(dāng)事人有意見、是否簽章認(rèn)可等。唯有得到雙方公認(rèn)的工程造價審核結(jié)果可以有效的提升我們竣工決算審核活動的效果、減少審核活動的風(fēng)險，工程結(jié)束之后，審計人員提出的項目當(dāng)中出現(xiàn)的問題要得到重視，以此項目當(dāng)中存在的問題要及時得到解決，進(jìn)一步提高審核效能。

5 提升工程建設(shè)審計力度的應(yīng)對

5.1 應(yīng)全面提高建設(shè)工程規(guī)范化管理必要性的認(rèn)識

缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的項目管理工作就無法有效保障工程建設(shè)項目實(shí)施，不規(guī)范就容易出現(xiàn)工程成本、質(zhì)量、進(jìn)度等問題。作為建設(shè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和工程管理人員，應(yīng)重視建設(shè)工程規(guī)范化管理建設(shè)和實(shí)施，認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)工程建設(shè)管理和招投標(biāo)、合同管理方面的法規(guī)制度，了解和掌握一些必要的工程建設(shè)知識和基本程序。

5.2 要做好基礎(chǔ)資料的整理歸檔工作

工程項目審計的基礎(chǔ)資料主要包括工程和財務(wù)2個方面的資料。為提高審計質(zhì)量、效率，資料可以從5個方面來分類整理：（1）與工程建設(shè)程序有關(guān)的資料;（2）與工程質(zhì)量相關(guān)的資料;（3）與工程造價相關(guān)的資料;（4）與關(guān)財務(wù)收支方面相關(guān)的資料;（5）其他相關(guān)資料。為了保證資料的真實(shí)、有效，應(yīng)在項目建設(shè)過程中，對簽訂的各類合同、費(fèi)用及時清理、對各類審批手續(xù)及時清理，裝訂成冊，避免因工作交接和時間久遠(yuǎn)導(dǎo)致審計時，無法核實(shí)的情況發(fā)生，項目建設(shè)資料整理應(yīng)在項目實(shí)施過程中同步進(jìn)行，并做到項目資料應(yīng)收盡收、不重不漏、圖物相符，不得在工程竣工后補(bǔ)。

5.3 完善審計范圍，注重全過程跟蹤審計

結(jié)合以往工程項目審計經(jīng)驗(yàn)，審計人員對項目越熟悉，介入項目越早其審計效率、質(zhì)量也越高。目前，很多建設(shè)單位在開展工程項目建設(shè)工程的過程中，都引入全過程跟蹤審計，過程中對重點(diǎn)關(guān)注項目建設(shè)的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保對許多關(guān)鍵的問題取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

建設(shè)項目啟動前，審計全過程跟蹤審核應(yīng)把握好項目的建設(shè)立項、實(shí)施可行性匯報和概預(yù)算的審查、項目承建方選擇、合作協(xié)議履行狀況等重要環(huán)節(jié)并充分運(yùn)用問詢、審閱、現(xiàn)場踏勘等方式，以取得全面正確的依據(jù)，從而減少檢查風(fēng)險。在工程項目施工階段，審計必須重視施工現(xiàn)場狀況。跟蹤審查建設(shè)計劃與批復(fù)內(nèi)容、工程設(shè)計與執(zhí)行狀況、施工規(guī)劃的落實(shí)狀況。嚴(yán)格審核隱蔽施工項目，著重做好對施工項目的人員、材料、機(jī)械等的計量和報價資料的審核工作，要重視對工程變更、索賠事宜的相關(guān)審計工作。審核人員還應(yīng)該著重進(jìn)行建設(shè)工程竣工結(jié)算、決算審核，尤其要關(guān)注竣工圖紙與實(shí)際建設(shè)工程項目的實(shí)物資料是否一致、有關(guān)變更工程索賠簽證內(nèi)容的事項是否真實(shí)合法。以及有關(guān)程序能否準(zhǔn)確規(guī)范、原物料價格和用量有無出現(xiàn)高估冒算情況等問題。

5.4 提高工程項目審計工作人員的專業(yè)能力及綜合素養(yǎng)

工程項目審計因項目建設(shè)具有建設(shè)期長、投資大、專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜等特點(diǎn)，因此要求審計人員具備一定的專業(yè)勝任能力。在組建工程審計項目小組時，應(yīng)注意考慮審計小組內(nèi)部人員的年齡結(jié)構(gòu)、審計經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)特長的配置是否滿足本次審計需求;在選派審計人員時，應(yīng)優(yōu)先考慮那些很高的思想政治素質(zhì)、良好的職業(yè)道德以及溝通協(xié)調(diào)能力、具有工程審計相關(guān)專業(yè)知識及相關(guān)審計經(jīng)驗(yàn)的人員。

工程項目審計與內(nèi)控制度建設(shè)往往會受到員工綜合素養(yǎng)的影響。比如，員工的知識儲備、通用能力、工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能等。僅僅從知識儲備來看，工程審計工作人員，要求相關(guān)工作人員具備較高的學(xué)歷、豐富的管理知識、行業(yè)知識或者社會知識等。尤其，企業(yè)不斷發(fā)展變化，審計工作人員也應(yīng)該積極更新與優(yōu)化知識體系，保障自身的知識儲備滿足現(xiàn)實(shí)工作需要。從通用能力來看，主要涵蓋了領(lǐng)導(dǎo)能力、溝通能力、判斷決策能力等。

6 結(jié)束語

通過工程建設(shè)項目的竣工決算審計不僅能夠更好地為相關(guān)部門政府有關(guān)部門提供關(guān)于工程項目造價信息，是竣工驗(yàn)收重要的組成部分，也是建設(shè)單位或國家進(jìn)行報賬和轉(zhuǎn)銷建設(shè)基本撥款的重要文件，更是建設(shè)單位對建成財產(chǎn)辦理移交及確定其使用價值的重要依據(jù)?？傊?，高質(zhì)量的審計工作，可以為企業(yè)各項活動的順利進(jìn)行奠定堅實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。為了嚴(yán)防審計人員存在不當(dāng)工作行為，抑或者出于個人利益，以上內(nèi)容希望可以給相關(guān)工作者帶來一定的啟示，并促進(jìn)工程項目審計企業(yè)獲得持續(xù)性、快速、健康發(fā)展。

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作者簡介：顧旭芬，（1974.10-），女，籍貫：四川，民族：漢，學(xué)歷：本科，現(xiàn)職稱：會計師，研究方向：財務(wù)審計。