新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的作用探討

趙井衛(wèi)

摘 要：改革開放以來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了矚目的成就，并在國際舞臺上嶄露頭角。在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域?yàn)榱烁玫嘏c國際準(zhǔn)則接軌，促進(jìn)我國對外貿(mào)易發(fā)展，我國財(cái)政部門頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。與舊會計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則作出了部分較大的變動，尤其是爭議較大的和不適合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的部分有所改變和完善，對于企業(yè)來說應(yīng)充分了解和把握財(cái)稅領(lǐng)域有關(guān)政策變動，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為，為企業(yè)獲取更多的優(yōu)惠行為，例如新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)規(guī)定變動給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來更多的利好消息。企業(yè)應(yīng)對新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析與解讀，并對此做好稅務(wù)管理及籌劃工作，為企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展做好規(guī)劃。本文分析新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理及籌劃的影響，并提出在新會計(jì)準(zhǔn)則背景下企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理及籌劃的優(yōu)化路徑，以期為企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展提供一點(diǎn)參考建議。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則;稅務(wù)管理;稅務(wù)籌劃;優(yōu)化路徑

世界各國中企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展都避免不了納稅的問題，稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，而企業(yè)繳納稅費(fèi)是國家稅收中的重要組成部分。雖然稅收取之于民用之于民，但對于企業(yè)來說，稅負(fù)是直接的無償?shù)慕?jīng)濟(jì)流出，對追求盈利效益的企業(yè)必然是一定的負(fù)擔(dān)，影響經(jīng)濟(jì)效益。因此企業(yè)為了獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益，在國家法律法規(guī)范圍內(nèi)利用科學(xué)合理的手段規(guī)范自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是可行的。尤其是在新會計(jì)準(zhǔn)備及稅收法律法規(guī)改革變動的背景下，充分了解政策動態(tài)進(jìn)行稅收籌劃和應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是十分必要的。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則背景下企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響分析

現(xiàn)階段執(zhí)行的新會計(jì)準(zhǔn)則是對舊會計(jì)準(zhǔn)則的補(bǔ)充與完善，尤其對一些具備較大爭議、劃分不清楚等情況進(jìn)行清晰的規(guī)范，并對相關(guān)要素進(jìn)行明確，使實(shí)際遵循操作的可行性有所提升，促進(jìn)我國在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中能夠更好地融合進(jìn)去并取得一席之地。對于企業(yè)來說，新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布與執(zhí)行帶來發(fā)展的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，下面對新會計(jì)準(zhǔn)則的影響按積極與消極兩個方面進(jìn)行詳細(xì)的分析。

（一）新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的積極影響分析

首先，新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布與執(zhí)行有利于企業(yè)降低成本核算風(fēng)險(xiǎn)。新會計(jì)準(zhǔn)則中對債務(wù)重組方面的確認(rèn)計(jì)量都重新進(jìn)行了明確的規(guī)范，將企業(yè)在重組過程中的損失及利益進(jìn)行統(tǒng)一口徑方便企業(yè)債務(wù)重組的會計(jì)核算工作，因此既提升了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算效率又降低企業(yè)成本核算風(fēng)險(xiǎn)。此外新會計(jì)準(zhǔn)則簡化和整合了企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)流程，提升稅務(wù)處理效益，同時使企業(yè)稅務(wù)管理及籌劃更加清晰和規(guī)范化，避免了過去由于準(zhǔn)則規(guī)范不夠清晰而容易產(chǎn)生的會計(jì)核算及稅務(wù)管理隱患，整體上提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效果，降低企業(yè)成本核算及稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

其次，新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布與執(zhí)行有利于企業(yè)降低稅負(fù)壓力。近年來我國經(jīng)濟(jì)取得了長足發(fā)展，自營改增開始國家不斷致力于減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，而新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布與執(zhí)行同樣是國家促進(jìn)企業(yè)減稅降費(fèi)的重要舉措。在新會計(jì)準(zhǔn)則典型的修改與完善是對無形資產(chǎn)核算作出的改變，細(xì)化無形資產(chǎn)核算分為研究階段及開發(fā)階段，研究階段支出費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段滿足一定條件后可以資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，結(jié)合財(cái)稅〔2015〕119 號文件第三條規(guī)定的規(guī)定，企業(yè)要獲得加計(jì)扣除效果，必須要做好無形資產(chǎn)的研發(fā)支出核算，并設(shè)置相關(guān)的輔助賬準(zhǔn)確地歸集和核算，不同研發(fā)項(xiàng)目必須分開獨(dú)立核算，確保符合加計(jì)扣除條件進(jìn)行稅務(wù)管理及籌劃，從而減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃有重要的影響，合理利用新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)要素的調(diào)整及細(xì)化，可以幫助企業(yè)進(jìn)行更加科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，對于中小企業(yè)來說有效的稅務(wù)籌劃節(jié)約的經(jīng)濟(jì)效益更加實(shí)在，有利于中小企業(yè)的生存與發(fā)展。

再次，新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布及執(zhí)行為企業(yè)提供了稅務(wù)管理及籌劃空間。新會計(jì)準(zhǔn)則不僅對無形資產(chǎn)進(jìn)行新的規(guī)范，對于借款費(fèi)用的資本化及租賃也作出了新的明確規(guī)范，企業(yè)可以利用這一點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)管理及籌劃，尤其是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中大部分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展中都需要進(jìn)行資金的外部籌措，其中舉債是重要的籌資渠道，企業(yè)可以根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則對借款資本化等的新規(guī)范重新確定合理的資金結(jié)構(gòu)，平衡企業(yè)利潤與稅負(fù)之間的關(guān)系，進(jìn)行更加科學(xué)合理的稅務(wù)管理及籌劃。

（二）新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的消極影響分析

新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布與執(zhí)行并不是只有積極影響，在某一程度上給部分企業(yè)也帶來消極的影響。

首先，新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布及執(zhí)行與稅務(wù)管理政策仍有不協(xié)調(diào)同步的地方，這就明顯增加了企業(yè)稅務(wù)管理及籌劃的難度與風(fēng)險(xiǎn)。尤其是在一些中小企業(yè)中對財(cái)稅領(lǐng)域的法律法規(guī)政策變動不夠敏感，沒有及時更新相關(guān)的財(cái)會稅費(fèi)政策，稅務(wù)管理及籌劃難以有效發(fā)揮出應(yīng)有的作用，加上部分地區(qū)稅收征收有一定微小的差異，企業(yè)稅務(wù)籌劃更加困難。

其次，新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值相關(guān)的確認(rèn)計(jì)量核算等給企業(yè)帶來一定的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后對資產(chǎn)的計(jì)量模式有一定程度變化，其中顯著變化是使用公允價(jià)值模式確認(rèn)計(jì)量核算企業(yè)資產(chǎn)，公允價(jià)值模式一定程度上符合了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，但我國稅法上資產(chǎn)的計(jì)量模式仍以歷史成本為主要模式，這就產(chǎn)生了納稅差異需要進(jìn)行納稅調(diào)整，既增加了企業(yè)財(cái)稅工作量又不利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理及籌劃。加上公允價(jià)值計(jì)量模式需要存在活躍市場，一旦相關(guān)資產(chǎn)缺乏活躍市場，公允價(jià)值難以科學(xué)有效確定，且公允價(jià)值的確定依賴專業(yè)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，使計(jì)量科學(xué)性有一定的質(zhì)疑，企業(yè)相對來說較難以操作。因此新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布與執(zhí)行給企業(yè)的財(cái)會核算也造成一定的消極影響，甚至影響國家稅收收入。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的優(yōu)化路徑

（一）自上而下提升財(cái)稅人員綜合素質(zhì)

新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布與執(zhí)行必然會對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)管理及籌劃都產(chǎn)生一定的變動影響，企業(yè)應(yīng)自上而下積極組織財(cái)稅人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，尤其需要關(guān)注準(zhǔn)則中變化及調(diào)整的項(xiàng)目，通過內(nèi)部組織或外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)的方式提高財(cái)稅人員的專業(yè)知識技能及業(yè)務(wù)水平，掌握新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施要點(diǎn)，整體上提升人員的綜合素質(zhì)。在新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際執(zhí)行過程中，部分企業(yè)的財(cái)稅人員囿于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)與認(rèn)知阻礙對執(zhí)行新準(zhǔn)則產(chǎn)生一定的抗拒與阻力，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理及籌劃缺失或不到位，進(jìn)而加重了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)應(yīng)該自上而下認(rèn)識到新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布與執(zhí)行對企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的重要性，為財(cái)稅人員提供培訓(xùn)學(xué)習(xí)的機(jī)會，快速掌握新會計(jì)準(zhǔn)則的變動要點(diǎn)。此外，對于財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)與提升應(yīng)進(jìn)行監(jiān)督獎懲激勵，將業(yè)務(wù)素質(zhì)提升與績效考核掛鉤，激發(fā)財(cái)稅人員學(xué)習(xí)的積極性，從而提升財(cái)稅人員的綜合素質(zhì)。

（二）提升稅務(wù)管理和籌劃意識

稅收的強(qiáng)制性質(zhì)使得企業(yè)繳稅行為得以保障，有利于穩(wěn)定國家的稅收財(cái)政收入。但企業(yè)是逐利的，科學(xué)合理的稅務(wù)管理和籌劃能夠真金白銀幫助企業(yè)節(jié)省支出，然而部分中小企業(yè)并沒有正確的稅務(wù)管理和籌劃意識，對生產(chǎn)經(jīng)營過程納稅行為不敏感，稅務(wù)籌劃能力缺失，給企業(yè)帶來較大的稅負(fù)壓力。因此在新會計(jì)準(zhǔn)則及稅法修改變動的背景下，企業(yè)應(yīng)提升稅務(wù)管理和籌劃意識，認(rèn)識到稅務(wù)管理的重要性，培養(yǎng)企業(yè)財(cái)稅人員的稅務(wù)籌劃能力。具體做法如下：首先企業(yè)應(yīng)自上而下從管理層開始加深對稅務(wù)管理重要性認(rèn)識，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃意識，并清楚認(rèn)識到新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)會核算帶來的影響，結(jié)合當(dāng)前稅收法律法規(guī)等改革變動，培養(yǎng)稅務(wù)管理及籌劃人員。然后加強(qiáng)財(cái)稅管理人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程并結(jié)合納稅行為進(jìn)行規(guī)劃，尤其是對于成本風(fēng)險(xiǎn)或存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)要加強(qiáng)監(jiān)控，制定科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，從而降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）健全稅務(wù)管理和籌劃機(jī)制，提高信息化水平

新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布與執(zhí)行對企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化提出了較高的要求，因此企業(yè)跟上時代發(fā)展要求，應(yīng)用先進(jìn)的信息化技術(shù)和大數(shù)據(jù)，一方面提升企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理信息化水平和財(cái)務(wù)管理效率，另一方面為企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃提供數(shù)據(jù)信息等支持。但在現(xiàn)階段，部分企業(yè)內(nèi)部部門之間協(xié)調(diào)溝通不暢，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息匯總及財(cái)務(wù)會計(jì)核算存在一定的問題，進(jìn)而影響了企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的進(jìn)行及優(yōu)化，因此企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)會計(jì)信息化建設(shè)，并積極應(yīng)用大數(shù)據(jù)等技術(shù)，建立起企業(yè)內(nèi)部的大數(shù)據(jù)平臺，將不同部門都納入大數(shù)據(jù)平臺中，實(shí)現(xiàn)信息共享和實(shí)時溝通，既減輕財(cái)稅人員工作壓力又確保稅務(wù)管理和籌劃的科學(xué)準(zhǔn)確性。此外企業(yè)還應(yīng)建立健全完善的稅務(wù)管理和籌劃機(jī)制，探索出適合企業(yè)自身實(shí)際情況的稅務(wù)管理模式，依托在大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，管理企業(yè)資金運(yùn)動并制定出合適的稅務(wù)籌劃方案，幫助企業(yè)節(jié)省稅負(fù)支出從而提升企業(yè)利潤空間。

（四）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，打造良好的征納關(guān)系

要實(shí)現(xiàn)有效的稅務(wù)管理及籌劃，減輕稅負(fù)壓力提升經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)必須要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系，尤其是要根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)合理避稅，與稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的溝通可以更加透徹地了解相關(guān)稅務(wù)政策法規(guī)，并為企業(yè)樹立起遵紀(jì)守法和誠信守信的納稅人形象。此外，在稅收法律法規(guī)修改變動時，征納雙方都會處在某種程度上的摸索階段，因此稅務(wù)管理上可能會出現(xiàn)一些不確定性，在這種情況下企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系，可以幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提升合理避稅的可行性。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布執(zhí)行會對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算處理產(chǎn)生一定的影響，而這部分影響與稅務(wù)要求之間是否同步或存在差異，需要企業(yè)對相關(guān)的征收政策規(guī)章進(jìn)行了解，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系往往能夠取得最好的效果。

三、結(jié)束語

綜上所述，進(jìn)行稅務(wù)管理和籌劃是企業(yè)減輕稅負(fù)壓力的重要手段。在新會計(jì)準(zhǔn)則頒布執(zhí)行的背景下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況分析新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施帶來的積極與消極影響，并清晰認(rèn)識到稅務(wù)管理和籌劃對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性，科學(xué)合理地運(yùn)用新會計(jì)準(zhǔn)則，完善財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)信息化建設(shè)，應(yīng)用大數(shù)據(jù)平臺加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部部門之間的交流溝通和信息共享，并自上而下提升稅務(wù)籌劃意識，通過人才引進(jìn)計(jì)劃或內(nèi)部組織培養(yǎng)的方式搭建稅務(wù)管理和籌劃專業(yè)人才梯隊(duì)，從而更加科學(xué)合理地制定稅務(wù)管理和籌劃方案，最終達(dá)成降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)，提升企業(yè)的整體效益和促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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