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    關于營改增后電信企業(yè)的稅務籌劃管理研究

    2016-11-10 05:04:58金艷梅
    財會學習 2016年19期
    關鍵詞:電信企業(yè)稅務籌劃營改增

    金艷梅

    摘要:“營改增”工作時國家在稅收方式上的改革,電信企業(yè)作為現(xiàn)代服務業(yè)是“營改增”的重點項目。實行“營改增”后,電信業(yè)的整個稅收環(huán)境會帶來巨大變化。本文通過簡述“營改增”的背景,分析“營改增”對電信企業(yè)稅務籌劃工作的影響,進而提出電信企業(yè)稅務籌劃管理法人解決對策。

    關鍵詞:“營改增”;電信企業(yè);稅務籌劃

    一、“營改增”概述

    2012年1月1日起我國在上海市開展了“營改增”的序幕,“營改增”工作預計在十二五期間全面覆蓋國內各地區(qū)各行業(yè)。稅收收入統(tǒng)一由中央管理,再通過財政撥款的方式分配到各級財政,用于本級政府的預算支出。在上海市的“營改增”試點工作中,將原屬于營業(yè)稅征收范圍的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)納入增值稅的征收范圍。實現(xiàn)全面“營改增”改革后,增值稅的征收范圍將覆蓋建筑業(yè)、金融保險業(yè)、生活服務業(yè)等全部行業(yè)。全國范圍內的“營改增”工作于2016年5月1日正式進行,從5月1日起,全部原屬于營業(yè)稅征收范圍的行業(yè)都改征增值稅。企業(yè)業(yè)作為金融保險業(yè)也會納入“營改增”的改革范圍內?!盃I改增”帶來的是征收方式的改變,原本由地稅部門征收的營業(yè)稅全部變?yōu)橛蓢惒块T征收增值稅。同時,會帶來稅率上的改變,營業(yè)稅的稅率大致分為建筑業(yè)的3%、服務業(yè)的5%等,而增值稅適用11%、17%、3%等稅率。增值稅也會面臨稅款的抵扣,與營業(yè)稅的征收方式大有不同。

    在“營改增”之前,電信企業(yè)課征營業(yè)稅,適用3%的稅率。在“營改增”之后,電信業(yè)作為現(xiàn)代服務業(yè),課征增值稅,將電信業(yè)分為基礎電信服務和增值電信服務,分別使用稅率為11%和6%。“營改增”帶來的是課征方式、抵扣程序方面的改變,同時也是稅率方面的改變。電信業(yè)為適應營改增新政策,必須將基礎電信服務和增值電信服務在記賬上做嚴格準確的區(qū)分,保證計稅依據(jù)的準確。

    二、“營改增”對電信企業(yè)稅務工作帶來的影響

    (一)整體稅負提高

    如前文所述,“營改增”帶來的是電信業(yè)適用稅率的提高,這會直接或間接的影響到電信企業(yè)的整體稅負。以一家電信企業(yè)的實際經(jīng)營為例,若電信企業(yè)A的月收入為75萬元,其中包括基礎電信收入45萬元和增值電信收入30萬元。月成本為52.5萬元,包括可抵扣的費用15萬元。當月發(fā)生15萬元的資本性支出,其中包括可抵扣的支出7.5萬元。A企業(yè)使用所得稅稅率為25%。

    通過以上數(shù)據(jù)可知:

    在“營改增”前,企業(yè)只需針對月收入75萬元繳納營業(yè)稅75*3%=2.25(萬元)。公司的利潤總額為75-52.5-2.25=20.25 (萬元),應交所得稅為20.25*25% =5.06(萬元),總稅負為2.25+5.06=7.31(萬元)

    在“營改增”后,企業(yè)要將收入費用等換算為不含稅收入費用。收入方面,營業(yè)收入=45/(1+11%)+30/(1+6%) = 68.84(萬元);成本費用= 52.5-15/(1+17%) *17%= 50.32(萬元);銷項稅額= 75 - 68.84 = 6.16(萬元);進項稅額= (15+7.5)/(1+17%) *17%= 3.27(萬元);應交增值稅= 6.16 - 3.27 = 2.89(萬元)。故企業(yè)的利潤總額為68.84 -50.32= 18.52(萬元),應交所得稅額=18.52 *25%= 4.63(萬元),總稅負為2.89 +4.63= 7.52(萬元)。

    通過可知,企業(yè)的整體稅負增加了7.52-7.31=0.21(萬元)。“營改增”后,電信企業(yè)的整體稅負是有所增加的。造成這一增加的原因主要是,在收入和費用整體下降的同時,收入的下降程度大于費用的下降,導致利潤的下降。在增值稅價稅分離的前提下,企業(yè)的收入中有一部分變成了增值稅的銷項稅額,在資費價格不變的情況下自然會變成收入的減少。另一方面,電信業(yè)屬于技術性行業(yè),在成本上可抵扣的項目偏少,企業(yè)無法取得可以抵扣的增值稅進項稅額發(fā)票。可以說,“營改增”降低了電信業(yè)的收入,但沒有與此同時降低電信業(yè)的成本,造成了利潤總額的減少。

    (二)“營改增”初期納稅成本增加

    “營改增”政策頒布后,整個電信行業(yè)要適應改革,對整體的工作部署進行調整。一方面,企業(yè)要完成原有營業(yè)稅項目的清理,完成營業(yè)稅發(fā)票的驗舊繳銷。另一方面,企業(yè)也要在國稅部門辦理相關的登記手續(xù),安裝專用的增值稅稅控設備并領購增值稅發(fā)票。在營業(yè)稅和增值稅的過度期間,企業(yè)要安排相關的人員學習新的稅收知識,并完成在國稅、地稅之間的工作交接。企業(yè)面臨著人員部署、責任分工、辦事流程等工作的重新安排,大大提示了企業(yè)當月的管理成本。在新老政策的過度期間,各稅務部門會組織納稅人參加相關的業(yè)務知識培訓指導,企業(yè)需要指派對應人員參加,這也在一定程度上占用了企業(yè)正常的工作時間。企業(yè)財務人員對政策領會上的困難也會造成“營改增”初期的稅務執(zhí)行錯誤,使企業(yè)陷入納稅風險。

    三、“營改增”背景下電信業(yè)的稅務籌劃對策

    (一)優(yōu)化供應商

    “營改增”背景下,電信企業(yè)應該整合優(yōu)化現(xiàn)有的供應商,以達到增加進項稅額抵扣的目的。通過前文所述,電信企業(yè)在“營改增”后稅負增加的一大原因就是進項稅額抵扣少。所以,企業(yè)稅務籌劃的重點就在于從供應商處獲得更多的進項稅額抵扣。電信企業(yè)的業(yè)務種類多,供應商質量也良莠不齊。所以電信企業(yè)應該以“營改增”為契機,對核心網(wǎng)絡設備和日常辦公管理各項目的合作供應商進行排查,對經(jīng)營不正規(guī),不能提供增值稅專用發(fā)票的供應商要進行剝離。對尚在進行中的合同,要在合同終止后另選其他供應商。對新供應商的選擇要加強把關、嚴格控制,對供應商的資質進行更為嚴格的審核,選擇經(jīng)營良好,資質健全的合作伙伴。

    (二)精確劃分應稅服務

    電信企業(yè)針對基礎電信服務和增值電信服務使用不同的稅率,這就要求電信企業(yè)可以在日常的會計核算上準確區(qū)分每筆業(yè)務所屬的業(yè)務類型。企業(yè)可在部門設置上將公司的全部業(yè)務分為兩大塊,讓不同的部門分管兩個領域,減少業(yè)務范圍的重合和沖突,這樣在會計核算上更為簡單直接。電信企業(yè)將不同的應稅服務劃分為基礎電信服務或增值電信服務其中的一類,必須能夠提供相關的證明材料,方便上級主管部門的檢查。

    (三)強化制度管理

    電信企業(yè)應根據(jù)政策變化來調整完善企業(yè)內部的會計處理。在營業(yè)稅該增值稅的背景下,企業(yè)應在會計科目中增設 “應繳稅費—應繳增值稅”科目 ,用于反應企業(yè)應繳納的增值稅稅額。另外,要在企業(yè)財務報告的損益表中將主營業(yè)務收入的計算進行調整,將“含稅收入額”調整為“稅后收入額”。企業(yè)業(yè)在對“營改增”政策的參考和執(zhí)行上可以參照小規(guī)模納稅人的處理方法。電信企業(yè)應根據(jù)“營改增”政策的指導,梳理企業(yè)內部的業(yè)務流程體系。在接到“營改增”的正式執(zhí)行通知是,企業(yè)的管理層應分析“營改增”對企業(yè)經(jīng)營成效的影響,包括稅收、利潤各個方面。預測未來經(jīng)營情況,進而進行業(yè)務類型和產業(yè)布局的調整。統(tǒng)籌近期工作重點,保證過度時期利潤的增加。利用“營改增”的契機,充分利用現(xiàn)有資源,進行經(jīng)營結構的調整。

    (四)加強人才培養(yǎng)

    電信行業(yè)要加強人才的管理和培訓。在企業(yè)內開展“營改增”的專項動員會議,從企業(yè)各部門抽調精英人員,成立“營改增”工作小組,專門負責過度時期的工作安排和指導。組織相關業(yè)務人員參加稅務機關組織的會議,了解政策基本內容。充分調動財務管理人員對“營改增”工作進行的積極性,不能產生消極抵觸的意識。電信行業(yè)可以在社會范圍內聘用專業(yè)的納稅籌劃人員,對本企業(yè)的納稅情況進行分析并提出科學高效的納稅籌劃方法。加強人才的培養(yǎng)和儲備,應吸引更多優(yōu)秀的管理人員來從事企業(yè)的日常管理工作。對企業(yè)的會計從業(yè)人員進行定期的考核,保證現(xiàn)有的財務管理人員具有高水平的從業(yè)資格,熟悉商業(yè)日常管理流程。加強財務管理人員在企業(yè)日常管理上的參與度,充分結合每位人員的管理建議,發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟增長點。

    參考文獻:

    [1]李超.“營改增”對我國電信業(yè)發(fā)展的影響和應對措施[J].東方企業(yè)文化,2015,8.

    [2]高聰.“營改增”后電信企業(yè)的納稅籌劃研究[J].經(jīng)濟研究導刊,2015(3).

    [3]廖海燕.“營改增”后移動通信行業(yè)的稅務風險與籌劃[J].財經(jīng)界,2014,3.

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