建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化及影響研究

陳滔

摘要：從2013年的始點(diǎn)工作到2016年5月1日全面實(shí)施的“營(yíng)改增”稅收改革方案，給各個(gè)行業(yè)的發(fā)展都產(chǎn)生了很大的影響。傳統(tǒng)的建筑業(yè)收稅問(wèn)題比較嚴(yán)重，存在很?chē)?yán)重的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，但是在“營(yíng)改增”的大環(huán)境中，如果建筑行業(yè)改變傳統(tǒng)的管理方式，就可以有效的減少稅收額度，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間。本文在分析建筑行業(yè)稅率變化的基礎(chǔ)上，針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行探究，希望對(duì)建筑行業(yè)的發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)變化；影響

建筑業(yè)是我國(guó)重要的納稅行業(yè)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的組成部分，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。隨著建筑業(yè)產(chǎn)值的增加，其在GDP中的比重也逐步上升，幾乎滲透到所有的投資領(lǐng)域，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主動(dòng)力。建筑行業(yè)作為生產(chǎn)企業(yè)和安裝企業(yè)，其特殊性使得建筑企業(yè)在納稅過(guò)程中不可避免地出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，在一定程度上制約了行業(yè)的發(fā)展?！蛾P(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的出現(xiàn)，建筑行業(yè)也納入到“營(yíng)改增”的行列中，給建筑行業(yè)的發(fā)展提供了新的思路。

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化及其影響

實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)的稅率為11%，相比3%的營(yíng)業(yè)稅有很大的提升，可以通過(guò)各類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，如建筑材料和運(yùn)輸費(fèi)用等用來(lái)抵扣，然而，由于這些費(fèi)用不能及時(shí)取得增值稅發(fā)票，造成這一時(shí)期進(jìn)項(xiàng)抵扣嚴(yán)重不足。建筑業(yè)本身屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本達(dá)到總成本的30%，但是人工費(fèi)用不能抵扣；其次，建筑施工中往往就地采購(gòu)?fù)练?、水泥、磚石等，這些供應(yīng)商大都是個(gè)體供料，給建筑企業(yè)及時(shí)獲得抵扣憑據(jù)帶來(lái)麻煩。還有層層轉(zhuǎn)包、項(xiàng)目墊資等等也造成建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足降低稅負(fù)的現(xiàn)象。

建筑業(yè)的承包方式比較復(fù)雜，包括聯(lián)合承包、分別承包和總包分包；承包人也時(shí)時(shí)變動(dòng)，有一定的隨意性和流動(dòng)性，承包的范圍、階段、內(nèi)容也難以確定，無(wú)法清晰界定出準(zhǔn)確的納稅主體。建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中常常出現(xiàn)承包人這個(gè)概念，他們借用企業(yè)資質(zhì)，向發(fā)包人上交一定的管理費(fèi)用，負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、融資、財(cái)務(wù)核算和對(duì)外經(jīng)營(yíng)，當(dāng)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題則由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任。因此，建筑企業(yè)納稅主體的確定有一定難度。

人工勞務(wù)成本是建筑行業(yè)一筆不小的開(kāi)支，改征增值稅之后不僅不能減少建設(shè)單位的勞務(wù)費(fèi)用，反而在人工成本上增加了企業(yè)的壓力，因?yàn)閯趧?wù)公司必須承擔(dān)聘請(qǐng)工作額外支付的6%的增值稅，而企業(yè)支付給工人的工資和社保的費(fèi)用是不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的，所以相當(dāng)于企業(yè)又要額外支付增值稅的費(fèi)用。因此建筑行業(yè)在遇到這種成本增加的問(wèn)題時(shí)，必須從其他方面開(kāi)支節(jié)流，保證從整體上降低建設(shè)成本。例如在物料購(gòu)買(mǎi)的時(shí)候，開(kāi)具正規(guī)的發(fā)票，爭(zhēng)取每一項(xiàng)材料購(gòu)買(mǎi)的成本都能夠納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中，可以從另外一個(gè)角度減少企業(yè)的建設(shè)成本。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

建筑業(yè)“營(yíng)改增”全面實(shí)施之后，對(duì)建筑行業(yè)的管理、審核、政策實(shí)施等方面都產(chǎn)生了不小的影響，建設(shè)單位應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前的政策標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其管理制度、審核標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整，以適應(yīng)國(guó)家政策的改變。

（一）管理模式的改變

征收增值稅的情況下，建筑行業(yè)的傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)政策的實(shí)施，因此應(yīng)該在國(guó)家政策的影響下積極尋求管理模式的改變。一方面應(yīng)改變過(guò)去建筑企業(yè)長(zhǎng)期存在的掛靠模式和子公司模式，另一方面，當(dāng)將工程承包給小型分包商的時(shí)候，要求他們保留一切成本支出的有效發(fā)票，提高對(duì)分包商工程預(yù)結(jié)算審核的標(biāo)準(zhǔn)，要求他們解釋購(gòu)買(mǎi)機(jī)械等設(shè)備的發(fā)票，規(guī)范報(bào)銷(xiāo)發(fā)票的行為。以此來(lái)適應(yīng)新政策下的管理模式。

（二）提高供貨商的審核標(biāo)準(zhǔn)

通過(guò)提高供應(yīng)商的審核標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)一步減少實(shí)際稅負(fù)上升的局面，獲得工程建設(shè)整個(gè)過(guò)程的相應(yīng)的抵扣發(fā)票，贏得更多的抵扣稅額。建筑業(yè)的配套企業(yè)和上下游供應(yīng)商很多，選擇供應(yīng)商時(shí)必須相應(yīng)的提高各級(jí)供應(yīng)商的資質(zhì)審核標(biāo)準(zhǔn)，同能夠提供專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)合作，材料設(shè)備的采購(gòu)應(yīng)同能夠提供稅率為17%的納稅企業(yè)合作，并停止與缺乏正規(guī)發(fā)票的供應(yīng)商合作。此外，在與勞務(wù)公司合作時(shí)，將分包企業(yè)與總承包企業(yè)合并考察。

（三）完善投標(biāo)和合同管理

建筑企業(yè)首先應(yīng)該做好各項(xiàng)發(fā)票的收集、整理、統(tǒng)計(jì)和管理的工作，確保發(fā)票的有效性和完整性，保證在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)候能夠通過(guò)審核。其次在與建設(shè)單位談判的過(guò)程中，要將增值稅的問(wèn)題考慮清楚，可以針對(duì)項(xiàng)目造價(jià)稅負(fù)的相關(guān)要求進(jìn)行協(xié)商和擬定合同，保障雙方的共同利益。在訂立合同時(shí)應(yīng)明確規(guī)定工程款支付和提供發(fā)票的時(shí)間，應(yīng)依據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間來(lái)鎖定合同方提供發(fā)票的時(shí)間，使建筑企業(yè)的合作方在簽訂合同時(shí)就能夠明確知道遞交發(fā)票的時(shí)間。

（四）積極利用財(cái)政補(bǔ)貼政策

雖然“營(yíng)改增”會(huì)給建筑業(yè)帶來(lái)一定的負(fù)面影響，但是建筑企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整自身的管理制度、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)等措施降低這種不利影響帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)可以多途徑的了解一些國(guó)家針對(duì)建筑行業(yè)實(shí)施的一系列優(yōu)惠的政策，或許可以幫助企業(yè)安然的度過(guò)整個(gè)轉(zhuǎn)型的時(shí)期。例如我國(guó)對(duì)截止2008年年底沒(méi)有納入抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人在使用和銷(xiāo)售之前采購(gòu)和生產(chǎn)的固定資產(chǎn)時(shí)，可以按照簡(jiǎn)易辦法征收2%的增值稅，并按3%征收率減免。對(duì)那些已經(jīng)納入試點(diǎn)范圍的納稅人，如果銷(xiāo)售自己的用過(guò)的稅改之前的固定資產(chǎn)，也按此政策享受優(yōu)惠。

三、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收政策結(jié)構(gòu)性調(diào)整的重頭戲，是當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度改革創(chuàng)新中一項(xiàng)重要的工作。建筑業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要企業(yè)，必須結(jié)合相應(yīng)的稅負(fù)特點(diǎn)，制定出有發(fā)展性和前瞻性的管理制度，以促進(jìn)行業(yè)的穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)管理的科學(xué)性，提高我們的財(cái)務(wù)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

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