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    法規(guī)·解讀

    2016-11-10 03:18:05
    財會學(xué)習(xí) 2016年19期
    關(guān)鍵詞:國家稅務(wù)總局稅務(wù)機關(guān)公告

    關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》的解讀

    為貫徹落實《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號,以下簡稱《通知》),稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》(以下簡稱《公告》)。為便于納稅人、稅務(wù)機關(guān)理解和執(zhí)行,現(xiàn)對《公告》解讀如下:

    一、《公告》出臺背景

    為進一步鼓勵科技創(chuàng)新,充分調(diào)動科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的活力和積極性,使科技成果最大程度轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力,經(jīng)國務(wù)院批準,財政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《通知》。該項政策優(yōu)惠力度大、涉及環(huán)節(jié)多、繳稅期限長,為確保納稅人清晰知曉稅收優(yōu)惠辦理流程和相關(guān)要求,使新舊政策順暢銜接、便于新政落實,稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》,對《通知》涉及的有關(guān)所得稅征管問題進行了細化。

    二、《公告》主要內(nèi)容

    (一)個人所得稅方面

    1.最近6個月在職職工平均人數(shù)確定方法?!锻ㄖ芬?guī)定,非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵,激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。為便于操作,《公告》明確,公司近6個月在職職工平均人數(shù),按照股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之上月起向前6個月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數(shù)確定。例如,某公司實施一批股票期權(quán)并于2017年1月行權(quán),計算在職職工平均人數(shù)時,以該公司2016年7月、8月、9月、10月、11月、12月全員全額扣繳明細申報的平均人數(shù)計算。

    2.不符合遞延納稅條件的稅務(wù)處理。股權(quán)激勵計劃不符合遞延納稅條件的,不能享受遞延納稅。遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化、不再同時符合《通知》第一條第(二)款第4至6項條件的,應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)按照相關(guān)規(guī)定計算納稅。

    3.員工取得符合遞延納稅條件和不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵的稅收處理。員工取得的股權(quán)激勵,區(qū)分符合條件、實行遞延納稅政策的股權(quán)激勵和不符合條件、未遞延納稅的股權(quán)激勵,適用不同的稅收政策分別計算納稅。其中,對員工在一個納稅年度內(nèi),多次從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得不符合遞延納稅條件的股權(quán),參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》(國稅函〔2006〕902號)第七條規(guī)定執(zhí)行。

    4.公平市場價格的確定?!锻ㄖ芬?guī)定,對不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵,需對其實際取得成本低于公平市場價格的差額,按照“工資薪金所得”計征個人所得稅。《公告》對公平市場價格作了進一步明確。對于上市公司而言,公平市場價格按照取得股票當(dāng)日的收盤價確定,取得股票當(dāng)日為非交易日的,按照上一個交易日收盤價確定。對非上市公司而言,公平市場價格依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票(權(quán))的上年末凈資產(chǎn)確定。

    5.企業(yè)備案的規(guī)定?!豆妗访鞔_了備案手續(xù)辦理的時間要求及需要報送的相關(guān)資料。對于非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵、上市公司實施股權(quán)激勵、技術(shù)成果投資入股,享受稅收優(yōu)惠無需納稅人本人辦理備案手續(xù),只需由實施股權(quán)激勵的企業(yè)或被投資企業(yè)代為辦理即可。同時,《公告》還明確了遞延納稅期間扣繳義務(wù)人按年報送相關(guān)情況的具體要求。

    6.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時需要提供的資料?!锻ㄖ芬?guī)定,企業(yè)實施股權(quán)激勵或個人以技術(shù)成果投資入股,以實施股權(quán)激勵或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個人所得稅扣繳義務(wù)人。因此,個人轉(zhuǎn)讓遞延納稅的股票(權(quán))時,扣繳義務(wù)人需按照規(guī)定扣繳相關(guān)的稅款。為便于操作,《公告》規(guī)定,遞延納稅股票(權(quán))轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報時,扣繳義務(wù)人、個人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)一并提供能夠證明股票(權(quán))轉(zhuǎn)讓價格、遞延納稅股票(權(quán))原值、合理稅費的有關(guān)資料,具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評估報告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無法充分證明有關(guān)情況,造成計稅依據(jù)偏低,又無正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進行核定。

    (二)企業(yè)所得稅方面

    1.政策對企業(yè)類型的要求?!豆妗芬?guī)定,實行查賬征收的居民企業(yè)可以享受企業(yè)技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策??紤]到核定征收企業(yè)通常不能準確核算收入或支出情況,公告明確只有實行查賬征收的居民企業(yè)才能適用上述政策。

    2.政策的征管規(guī)定。為加強對技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的企業(yè)所得稅管理,根據(jù)《通知》第三條第一款中有關(guān)“選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的,經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案”的規(guī)定,《公告》為納稅人設(shè)計了《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》。此表由企業(yè)在投資完成后首次預(yù)繳申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送,旨在確認企業(yè)技術(shù)成果投資入股應(yīng)遞延的應(yīng)納稅所得額,為稅務(wù)機關(guān)加強后續(xù)管理奠定基礎(chǔ)。為防止企業(yè)明顯有意高估技術(shù)成果價值,侵蝕企業(yè)所得稅稅基,《公告》強調(diào)了對技術(shù)成果評估明顯不合理的,主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。

    (三)政策實施日期

    《公告》與《通知》一致,自2016年9月1日起開始實施。中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的,符合《通知》遞延納稅條件且尚未納稅的股權(quán)獎勵,可按《公告》有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)稅收事宜。同時,《國家稅務(wù)總局關(guān)于3項個人所得稅事項取消審批實施后續(xù)管理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第5號)第二條第(一)項同時廢止。

    來源:國家稅務(wù)總局辦公廳

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