集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理淺析

孫靜

【摘要】企業(yè)的集團(tuán)化發(fā)展是未來企業(yè)的發(fā)展趨勢，現(xiàn)代企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃、資金預(yù)算、內(nèi)部控制等諸多方面采取大企業(yè)格局的集團(tuán)化管理，但稅務(wù)管理因其不同的行業(yè)特點、法人設(shè)置、地域差別等而在集團(tuán)化管理的道路上舉步維艱。本文就現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的管理對策，并構(gòu)建集團(tuán)企業(yè)管理體制，為現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理提供切實可行的方案。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)企業(yè) ?稅務(wù)管理 ?對策 ?體制 ?構(gòu)建

一、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理概況

（一）集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

集團(tuán)企業(yè)是現(xiàn)代企業(yè)的高級組織形式，通常是以一個或多個強(qiáng)大的具有投資中心功能的大型企業(yè)為核心，以若干在資產(chǎn)、資本、技術(shù)上有密切聯(lián)系的企業(yè)單位為外圍層，通過產(chǎn)權(quán)安排、人事控制、商務(wù)協(xié)作等方式形成穩(wěn)定的多層次經(jīng)濟(jì)組織。集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理的主要內(nèi)容包括：集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)符合稅法規(guī)定，具有合理的商業(yè)目的;在日常經(jīng)營中考慮稅收因素的影響;對稅務(wù)事項的會計處理符合會計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī);稅務(wù)登記、納稅申報、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案及資料管理符合法律法規(guī)的要求;納稅籌劃結(jié)合企業(yè)實際及集團(tuán)特點進(jìn)行。

（二）集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理特點

由于集團(tuán)企業(yè)是由若干個獨立的個體組成的大型多層次的經(jīng)濟(jì)組織，其運營背景差異化、經(jīng)營范圍多元化、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜化、財務(wù)核算規(guī)范化，這些特點使其在稅務(wù)管理上有別于單獨個體。通常，集團(tuán)企業(yè)對各種資源的整合能力更強(qiáng)，制度化更高，分工更細(xì)化，管理上強(qiáng)調(diào)計劃性、一致性，有較高的企業(yè)文化建設(shè)和內(nèi)部管理運行機(jī)制。這些特點要求其對稅務(wù)管理更系統(tǒng)、細(xì)致，同時要關(guān)注不同地域、不同行業(yè)、不同納稅人個體的差異性問題，提高納稅遵從度，做好納稅籌劃，節(jié)約稅收成本，降低納稅風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理的重要意義

首先，有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理人員的稅法觀念及財務(wù)管理水平。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，做好稅收籌劃和管理工作，集團(tuán)企業(yè)必須加強(qiáng)經(jīng)營管理人員的稅務(wù)培訓(xùn)，并對資金及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動有全面的認(rèn)識和評估，從而推動管理人員的稅法觀念及集團(tuán)企業(yè)的財務(wù)管理水平。

其次，有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。國家的稅收法規(guī)往往和政策導(dǎo)向掛鉤，在一些新興產(chǎn)業(yè)，扶持產(chǎn)業(yè)有較大的稅收優(yōu)勢，企業(yè)根據(jù)不同的稅收政策可以及時了解國家政策，尤其是面臨轉(zhuǎn)型的集團(tuán)企業(yè)，能夠根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策，合理配置資源，依靠稅收政策導(dǎo)向做好產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，對企業(yè)的未來發(fā)展大有益處。

再次，有助于降低集團(tuán)企業(yè)的稅收成本。集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理歸根到底就是降低稅賦，為企業(yè)提高經(jīng)營效益的過程，但在這一過程中，要嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行籌劃與管理，合理避稅不等于偷稅漏稅，這就需要企業(yè)做好稅務(wù)管理工作。

二、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）稅務(wù)風(fēng)險意識不足

首先，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)風(fēng)險的整體認(rèn)識程度不高，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，通常設(shè)一稅務(wù)主管管理全部稅務(wù)事務(wù)，無高級管理人員專門負(fù)責(zé)稅務(wù)問題，相對于資金、預(yù)算等，對其重視程度不夠，重大涉稅事項很少在領(lǐng)導(dǎo)決策層討論;其次，由于集團(tuán)總部的稅務(wù)意識淡薄，下屬公司更加不注重控制稅務(wù)風(fēng)險，對中介機(jī)構(gòu)依賴程度高，不易構(gòu)建集團(tuán)自己的稅務(wù)風(fēng)險管理團(tuán)隊;再次，目前大部分集團(tuán)企業(yè)缺乏系統(tǒng)化和制度化應(yīng)對、控制稅務(wù)風(fēng)險的機(jī)制，面對稅務(wù)風(fēng)險基本上是被動的、應(yīng)急的，經(jīng)營籌劃中很少主動的去規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，只是被動的跟著稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估檢查而疲于應(yīng)付。

（二）信息化稅務(wù)管理不健全

隨著集團(tuán)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，為提高效率，以ERP系統(tǒng)為代表的信息化管理工具廣泛地應(yīng)用于集團(tuán)，但由于稅務(wù)管理的行業(yè)性和地域性，以及稅法與會計準(zhǔn)則的差異，目前的ERP系統(tǒng)設(shè)計中很少有與財務(wù)核算直接相關(guān)的稅務(wù)信息，更無法依靠其進(jìn)行稅務(wù)管理。故在信息化管理日趨廣泛的現(xiàn)代企業(yè)管理中，信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)成為制約集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理的瓶頸。

（三）稅務(wù)管理人才不足

目前，稅務(wù)管理人員的專業(yè)水平參差不齊。一方面集團(tuán)企業(yè)通常安排經(jīng)驗豐富的財務(wù)人員（俗話說的“老會計”）進(jìn)行稅務(wù)管理，這些財務(wù)人員通常年紀(jì)較大，由于精力所限，可能只熟悉某些常用稅種，其他所學(xué)已經(jīng)忘記，也無暇鉆研。另一方面近年來不斷的稅制改革，稅收相關(guān)政策法規(guī)變化很大，需要所有財務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)、研究新政，制定相應(yīng)對策，做好新舊政策銜接，這就要求稅務(wù)管理人員要具備相當(dāng)專業(yè)的知識水平，能夠?qū)⒍悇?wù)與財務(wù)管理融會貫通，做好納稅籌劃。

三、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理對策

（一）防范控制稅務(wù)風(fēng)險

科學(xué)的設(shè)置稅務(wù)管理組織架構(gòu)、完善稅務(wù)管理制度，將稅務(wù)風(fēng)險的控制納入到集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險控制中。建立健全涵蓋集團(tuán)企業(yè)設(shè)立、采購付款、生產(chǎn)運行、銷售收款、并購重組、公司注銷等全業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度，建立集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)檢查和審計機(jī)制，制定激勵約束機(jī)制及獎懲辦法，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核掛鉤。決策層應(yīng)重視稅務(wù)籌劃，在投融資決策、生產(chǎn)經(jīng)營過程中就重大事件征求稅務(wù)人員意見。建立集團(tuán)內(nèi)的及時溝通機(jī)制，下屬公司對于重大的涉稅事項，及時上報集團(tuán)，必要時征詢稅務(wù)部門意見。

（二）建立稅務(wù)管理信息化平臺

充分利用ERP、網(wǎng)絡(luò)通信等技術(shù)將集團(tuán)企業(yè)的涉稅事項進(jìn)行整合，建立一體化綜合性稅務(wù)管理平臺。平臺的主要功能有：整合集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)資源，實現(xiàn)財務(wù)與稅務(wù)信息互聯(lián);建立稅收核算系統(tǒng)，根據(jù)最新的稅務(wù)法規(guī)實時更新系統(tǒng)設(shè)置，對新政策、新問題有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化解讀，建立業(yè)務(wù)流程風(fēng)險控制點、實現(xiàn)日常稅務(wù)業(yè)務(wù)可以標(biāo)準(zhǔn)化處理;風(fēng)險自動預(yù)警控制;實現(xiàn)與稅務(wù)網(wǎng)站的信息對接，及時獲得外部信息，提高管理效率。

（三）稅務(wù)管理人才培養(yǎng)及儲備

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)管理人才的培養(yǎng)和儲備。在招收會計人員時要注重考察其稅務(wù)能力，并有針對性的開展一些業(yè)務(wù)培訓(xùn)，稅務(wù)管理培訓(xùn)應(yīng)涉及全體財會人員，不能僅僅針對稅務(wù)專管人員開展，因為公司幾乎所有業(yè)務(wù)都涉及稅務(wù)事項。在進(jìn)行稅務(wù)管理人才培養(yǎng)時要注重專業(yè)性和全面性，對于某一公司來說，處于特定行業(yè)、地域，其稅務(wù)管理有其自身的特點，要深鉆專業(yè)性，但對于多元化發(fā)展的集團(tuán)企業(yè)來說，要求稅務(wù)人員全面了解不同行業(yè)、地域、稅種，能夠綜合考慮，進(jìn)行納稅籌劃，對稅務(wù)人員有更高的要求，這需要日常工作的不斷積累，組織適當(dāng)?shù)膶I(yè)培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)。

四、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理體制構(gòu)建

針對上文對集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀的分析及對策，結(jié)合自身的工作經(jīng)驗和體會，筆者認(rèn)為，構(gòu)建完善的集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理體制應(yīng)注意以下幾個方面的內(nèi)容：

（一）明確稅務(wù)管理原則

稅務(wù)管理原則包括合法性原則、合理性原則、事前籌劃原則、成本效益原則、風(fēng)險防范原則等。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循稅務(wù)管理原則，將控制稅務(wù)風(fēng)險、注重納稅籌劃、合法合規(guī)納稅、提高稅管效益納入到集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理體制中。

（二）設(shè)立稅管專門機(jī)構(gòu)

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)在集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立專門的稅管機(jī)構(gòu)，稅管機(jī)構(gòu)應(yīng)有專業(yè)水平高，具備職業(yè)素養(yǎng)的人員負(fù)責(zé)。稅管機(jī)構(gòu)在日常工作中及時為集團(tuán)提供最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案，同時，指導(dǎo)下屬公司的稅務(wù)管理工作。在企業(yè)財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)主管、會計人員的崗位職責(zé)中都應(yīng)涉及稅務(wù)內(nèi)容，而不能僅僅依靠稅務(wù)管理部門。

（三）加強(qiáng)日常經(jīng)營稅務(wù)管理

稅務(wù)日常經(jīng)營管理內(nèi)容應(yīng)涵蓋稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報、納稅評估、稅務(wù)檔案保管等內(nèi)容，這些內(nèi)容應(yīng)在稅務(wù)管理制度中明確處事原則及方法程序，特殊事項及時上報集團(tuán)稅管部門。

（四）重要及重大涉稅事項處理

企業(yè)發(fā)生的重要及重大經(jīng)營事件，包括重要的購買、銷售貨物;購買處置資產(chǎn)、投資與被投資;融資;債權(quán)債務(wù)重組;擔(dān)保事項;可能對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生重大影響的其他事項等，都將會對企業(yè)的稅務(wù)產(chǎn)生重大影響，屬于重要及重大的涉稅事項。集團(tuán)企業(yè)對于重要的涉稅事項應(yīng)訂立預(yù)警、匯報、籌劃、管理體制，建立溝通渠道，重大涉稅事項應(yīng)報領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策。

（五）稅務(wù)人才培養(yǎng)

建立稅務(wù)人才培養(yǎng)機(jī)制，不僅要培養(yǎng)熟知稅務(wù)法規(guī)，合法合規(guī)納稅的普通人才，還要注重引進(jìn)與培養(yǎng)精通稅收政策、掌握企業(yè)財務(wù)、金融、資本運作、生產(chǎn)經(jīng)營等知識、掌握國際稅收知識、熟悉稅收領(lǐng)域國際慣例、能夠進(jìn)行納稅籌劃，合理節(jié)稅的高端復(fù)合型人才。

（六）稅務(wù)管理考核

將稅務(wù)管理納入公司考核管理體系。首先：集團(tuán)企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點將稅務(wù)工作進(jìn)行劃分，按不同內(nèi)容設(shè)定考核指標(biāo)，比如可以將稅務(wù)管理內(nèi)容劃分為基礎(chǔ)稅務(wù)工作，重點稅務(wù)工作，重大涉稅事項處理，稅務(wù)檢查及評估，其他涉稅事項等，不同內(nèi)容設(shè)定不同的基礎(chǔ)分及比例分，將考核成績納入集團(tuán)企業(yè)績效考核中。其次，對于考核指標(biāo)無法涵蓋的內(nèi)容，應(yīng)定期進(jìn)行定性分析，比如稅務(wù)風(fēng)險控制及稅收籌劃的內(nèi)容。

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