服裝行業(yè)稅收籌劃分析

陳馳

[摘 ? ?要] 我國經(jīng)濟發(fā)展進入了新常態(tài)，在此情況下，國家鼓勵創(chuàng)新，鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，政府相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，來促進中小微企業(yè)的發(fā)展。而老牌大型企業(yè)想要更好的發(fā)展，就需要依靠自身的不斷創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型來適應變化的經(jīng)濟現(xiàn)狀。在稅務部門不斷出臺政策對中小型企業(yè)進行大規(guī)模的優(yōu)惠時，大企業(yè)也要靠稅收籌劃來降低自己的經(jīng)營成本，利用好稅務籌劃這一手段，從而能夠更好地在市場競爭中得以生存和不斷發(fā)展。文章以海瀾之家為例，通過案例分析的方式，介紹了海瀾之家經(jīng)營狀況與納稅情況;結(jié)合數(shù)據(jù)對海瀾之家進行納稅籌劃，從而降低生產(chǎn)成本，為企業(yè)的不斷發(fā)展壯大和提高經(jīng)濟效益提供一個借鑒。

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃;服裝企業(yè);海瀾之家

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 23. 025

[中圖分類號] F275 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）23- 0055- 03

1 ? ? ?案例公司及稅收籌劃

1.1 ? 公司簡介

海瀾之家成立于 1997 年，是一家主要從事品牌管理、供應鏈管理、營銷網(wǎng)絡管理的大型消費品牌運營平臺公司。公司旗下?lián)碛邪醒b、女裝、童裝、職業(yè)服及家居等品牌，主要品牌及產(chǎn)品有：海瀾之家、圣凱諾、愛居兔、黑鯨、OVV、AEX、海瀾優(yōu)選生活館、男生女生。公司主要經(jīng)營模式為連鎖經(jīng)營模式，除公司旗下職業(yè)裝團購定制品牌圣凱諾采用傳統(tǒng)的自主生產(chǎn)經(jīng)營模式外，其余品牌均采用連鎖經(jīng)營模式。截至2018年公司實現(xiàn)營業(yè)收入190.90億元，同比增長4.89%;歸屬于上市公司股東的凈利潤34.55億元，同比增長3.78%。公司新開店門店1 181 家，關(guān)店300家，凈增881家，公司門店總數(shù)6 673家，其中海瀾之家品牌5 097家，愛居兔品牌1 281家，其他品牌295家。

1.2 ? 涉及稅種及稅收籌劃

根據(jù)海瀾之家2018年報數(shù)據(jù)，海瀾之家應交稅費中，增值稅和企業(yè)所得稅兩個稅目幾乎占據(jù)了整個稅目的“江山”，增值稅應納稅所得額為247 346 654.20元，占比24%之多，而企業(yè)所得稅猶甚，達到了727 615 866.12元，占比72%。對于海瀾之家的納稅籌劃，主要從增值稅和企業(yè)所得稅方面出發(fā)。

（1）企業(yè)所得稅納稅籌劃

海瀾之家發(fā)布公告，公開發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券共計30億元，公司主要為建立無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的投入來進行項目的籌資，以下是可轉(zhuǎn)債具體情況：

發(fā)行證券種類：本次發(fā)行證券的種類為可轉(zhuǎn)換為公司A股股票的可轉(zhuǎn)換公司債券。

發(fā)行規(guī)模和發(fā)行數(shù)量：本次發(fā)行可轉(zhuǎn)債募集資金總額為人民幣30億元。

票面金額和發(fā)行價格：本次發(fā)行的可轉(zhuǎn)債每張面值人民幣100元，按面值平價發(fā)行。

債券期限：本次發(fā)行的可轉(zhuǎn)債期限為發(fā)行之日起六年。

票面利率：第一年為0.3%、第二年為0.5%、第三年為0.8%、第四年為1.0%、第五年為1.3%、第六年為1.8%。

海瀾之家選擇了發(fā)行可轉(zhuǎn)債的方式來進行30億元的項目籌資，但對與上市公司來說，籌資的方式還有許多種，我們以30億元籌資為例具體分析來看各項籌資方式的實際稅賦。

以銀行借款為例，銀行是企業(yè)最主要的融資渠道。按資金性質(zhì)，分為流動資金貸款、固定資產(chǎn)貸款和專項貸款三類。專項貸款通常有特定的用途，其貸款利率一般比較優(yōu)惠，貸款分為信用貸款、擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。企業(yè)貸款利率是按照央行制定的國家基準利率浮動執(zhí)行的。

銀行基準5年期貸款利率為4.9%，我們根據(jù)實際情況來說，銀行正常擔保貸款利率是上浮30%—70%，折算年息是6.37%—10.2%。利率定價，由存款日均來折算，日均越高，利率越低，而大多數(shù)企業(yè)是沒有足夠的資金流量的，所以大多數(shù)企業(yè)是貸款利率的上浮率較高，少數(shù)企業(yè)可以拿到40%，30%，甚至20%，但極少數(shù)才能拿到基準利率。

假設(shè)30億元是由海瀾之家向銀行貸款所得

以上浮30%來看，則 4.9%×（1+30%）=6.37%

允許稅前扣除的利息300 000×6.37%=19 110萬元

當年應納企業(yè)所得稅=

（45 5517.48-19 110）×25%=109 101.87 萬元

當年稅后凈利潤=

（455 517.48-19 110）-109 101.87 =327 305.61 萬元

銀行貸款是最為常見的融資渠道之一，但是，由于其對企業(yè)資質(zhì)要求較高，手續(xù)相對煩瑣，對亟需資金的中小企業(yè)來說往往遠水難解近渴。

以可轉(zhuǎn)債為例，票面利率第一年為0.3%、第二年為0.5%、第三年為0.8%、第四年為1.0%、第五年為1.3%、第六年為1.8%。

允許稅前扣除的利息 第一年900萬元

當年應納企業(yè)所得稅=

（455 517.48-900）×25%=113 654.37萬元

當年稅后凈利潤=

（455 517.48-900）-113 654.37=340 963.11萬元

以上方式中可以得出可轉(zhuǎn)債的稅后凈利潤340 963.11 > 銀行借款327 305.61的稅后凈利潤，我們認為可轉(zhuǎn)債是海瀾之家最佳的方式。且海瀾之家股票價格為6.2元，行權(quán)價為12.4元，存在一定差距，海瀾之家就以較低的利率拿到了30億元的籌資，可謂一舉兩得。

（2）增值稅納稅籌劃

首先，對于發(fā)票管理方面而言，進項稅額需憑票抵扣，要符合規(guī)定的發(fā)票才能進行抵扣。對于發(fā)票管理應建立相應的管理制度，保證發(fā)票不會在傳遞過程中遺失或者缺漏。其次，在采購合同中不能出現(xiàn)款項付清才開具發(fā)票的條款，因為在實際活動中，購買方會因為貨物質(zhì)量或者貨物到達時間等方面的原因不會一次性將采購款項付清，這樣就會產(chǎn)生購買方不能按時拿到專票的情況，不能及時抵扣稅額。在這種情況下，可以在合同中寫明，以購買方實際支付金額來開具專用發(fā)票，這樣就能避免出現(xiàn)上述問題。再者，在選擇供應商方面，從海瀾之家年報披露中可以看到，其前五名供應商采購額達199 556.64 萬元，可以計算出供應商售價的均衡價格，從而能快速選擇從哪個供應商處購進貨物。所涉及的方法有如下兩種情況：

①小規(guī)模納稅人開普票

假設(shè)小規(guī)模納稅人采購價是A1，一般納稅人采購是A2，所涉及的價格含稅，用公式進行價稅分離，除去進項稅、城建稅和教育附加，公式如下：

A2/（1+13%）×13%×（1+3%+7%）

均衡價格為：A1=A2-A2÷（1+13%）×13%×（1+3%+7%）

可以得出：

當A2∶A1=1.14，可以從任一供應商處購進產(chǎn)品，付出的代價相同;

當A2∶A1>1.14，應向小規(guī)模納稅人身份公司進貨，付出的成本較小;

當A2∶A1<1.14，應向一般納稅人身份公司進貨，能降低成本。

②小規(guī)模納稅人申請開專票

假設(shè)小規(guī)模納稅人采購額是A3，同樣是含稅報價，申請開專票，用公式進行價稅分離，除去進項稅、城建稅和教育附加，公式如下：

A3/（1+3%）×3%×（1+3%+7%），同理一般納稅人為：A2/（1+13%）×13%×（1+3%+7%）。

均衡價格為：A3-A3/（1+3%）×3%×（1+3%+7%）=A2-A2/（1+13%）×13%×（1+3%+7%）

可以得出：

當A2∶A1=1.108 2，可以從任一供應商處購進產(chǎn)品;

當A2∶A1>1.108 2，應向小規(guī)模納稅人身份公司進貨，付出的成本較小;

當A2∶A1<1.108 2，應向一般納稅人身份公司進貨，能降低成本。

2 ? ? ?稅收籌劃風險

2.1 ? 稅收政策信息不對稱

我國稅收環(huán)境相較于其他國家是比較復雜的。稅收籌劃在我國起步晚，我國經(jīng)濟在近20年飛速發(fā)展，稅收政策的變動是非常大的。像海瀾之家這樣的老牌服裝企業(yè)，在經(jīng)營過程中產(chǎn)生了不少專利和商標，企業(yè)應該拓寬思路，將專利技術(shù)和設(shè)計研發(fā)人員整合重組，達到高新技術(shù)企業(yè)標準，進一步減少稅負壓力，國家對高新企業(yè)給與很多優(yōu)惠，但是在每一個時間段的政策有所不同。面對稅收政策的不斷變化，企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要充分獲取、了解稅收政策信息，把握政策的風向標，避免進入法律的雷區(qū)。

2.2 ? 財務人員稅收知識能力不足

面對我國不斷改進的稅收政策，對財務人員業(yè)務能力的要求也在不斷提高。但在實際籌劃工作中，財務人員對稅收籌劃認識不清晰，缺乏專業(yè)知識，不能為企業(yè)制定合適的稅收籌劃方案。財務人員在進行稅收籌劃方案設(shè)計的時候，需要充分考慮企業(yè)的發(fā)展前景，不能為了籌劃而籌劃，同時也要考慮籌劃的適用性和可行性。

3 ? ? ?總 ? ?結(jié)

稅收籌劃作為納稅人的一種權(quán)利，需要在符合法律規(guī)章制度的情況下進行。企業(yè)應當通過不斷地學習來保持先進的理念，從而做出更好的稅收籌劃方案，減輕企業(yè)的稅負，增加整體的經(jīng)濟效益。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展勢態(tài)越來越好，行業(yè)之間的競爭也逐步增大，企業(yè)倘若能夠?qū)嵤┖侠淼亩愂栈I劃，那么將會對企業(yè)的綜合競爭力有較大的提高。同時，企業(yè)與稅務部門并不是對立的，只要企業(yè)能保證合理避稅，既能提高我國的稅收征管部門的效率，還能在一定程度上促進我國逐漸走向依法治稅這一目標。

本文結(jié)合海瀾之家經(jīng)營情況與稅負情況進行分析，從企業(yè)所得稅和增值稅的角度進行納稅籌劃，對公司的資金使用效率的釋放提出了建議，降低了公司的稅負壓力，從中可以看出，不僅僅是海瀾之家，整個服裝行業(yè)，稅收籌劃是一項整體性的活動，企業(yè)應根據(jù)實際情況，選擇合適的納稅籌劃方案，納稅人員應當在具備完備的稅務知識，不觸犯國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對稅收籌劃進行整體性的分析與安排，總結(jié)以往經(jīng)驗，吸收借鑒新的知識，讓籌劃的效果發(fā)揮到其最大效用，以幫助企業(yè)降低稅賦，給予企業(yè)發(fā)展更廣闊的舞臺。

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