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    個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)分析及籌劃

    2020-12-23 04:38:34周琳琳
    經(jīng)營(yíng)者 2020年22期
    關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅納稅籌劃

    周琳琳

    摘 要 個(gè)人所得稅納稅為稅務(wù)與會(huì)計(jì)等領(lǐng)域的一個(gè)重點(diǎn)分析對(duì)象,對(duì)獲得個(gè)人利益、增強(qiáng)納稅意識(shí)以及完善稅法等層面均具備十分重要的價(jià)值。在納稅籌劃時(shí),不少公司均停留在理論層面,而缺乏實(shí)踐操作性,所以在籌劃個(gè)人所得稅時(shí),還存在不少問題。對(duì)此,要求公司深入分析個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn),并提出合理的籌劃策略,以便有效應(yīng)對(duì)問題,保障個(gè)人所得稅納稅籌劃的效果?;诖?,本文以公司個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)分析為出發(fā)點(diǎn),探討公司個(gè)人所得稅納稅籌劃方式。

    關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 納稅風(fēng)險(xiǎn) 納稅籌劃

    個(gè)人所得稅法已經(jīng)在2018年進(jìn)行了修改,之前的個(gè)人所得稅為11種,現(xiàn)調(diào)整為9種,并將個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)進(jìn)行了變更。同時(shí)將特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬、勞動(dòng)報(bào)酬、工資薪金劃分到綜合所得中,并且以年度計(jì)算的模式征收。雖說(shuō)個(gè)稅在稅收體系中占據(jù)的比例很小,但其增長(zhǎng)速度尤為快,會(huì)在此方面產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此,務(wù)必做好個(gè)人所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理以及籌劃工作,善于運(yùn)用各種稅收優(yōu)惠政策,從而使公司與個(gè)人均能夠獲得經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

    一、個(gè)人所得稅納稅籌劃分析

    公司薪金所得為個(gè)人所得稅之中的一項(xiàng)關(guān)鍵性內(nèi)容,也是公司繳納個(gè)人所得稅時(shí)存在較多風(fēng)險(xiǎn)的地方,勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金之間極易產(chǎn)生混淆,但這兩者還是存在較大區(qū)別,若簽訂合同,公司和勞動(dòng)人員之間為一種非獨(dú)立性的關(guān)系,勞動(dòng)人員的實(shí)際收入需根據(jù)工資薪金所得稅繳納個(gè)稅[1]。

    (一)項(xiàng)目漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

    個(gè)人所得稅稅法中明確規(guī)定,工資、薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。從內(nèi)容層面來(lái)分析,主要涵蓋現(xiàn)金、禮品卡、免費(fèi)旅游以及實(shí)物等;從范圍層面來(lái)分析,主要涵蓋一線員工、機(jī)關(guān)服務(wù)部門以及后勤保障部門等。所發(fā)放的是和受雇者之間存在關(guān)系的全部收入,而在實(shí)務(wù)中也時(shí)常會(huì)產(chǎn)生漏報(bào)所得這一風(fēng)險(xiǎn)問題。其中,漏報(bào)通信費(fèi)補(bǔ)貼在公司申報(bào)中時(shí)有發(fā)生。在公務(wù)用車改革日益深入的同時(shí),公務(wù)用車補(bǔ)貼以及通信補(bǔ)貼等方面在相關(guān)政策中也作出了明確規(guī)定,個(gè)人由于通信制度以及公務(wù)用車等制度改革獲得了公務(wù)用車以及通信補(bǔ)貼等方面的費(fèi)用,均應(yīng)扣除一定的公務(wù)費(fèi)用之后,根據(jù)薪資所得項(xiàng)目納入個(gè)人所得稅中。

    (二)優(yōu)惠政策濫用的風(fēng)險(xiǎn)

    存在濫用一次性優(yōu)惠政策等方面的風(fēng)險(xiǎn)。一次性優(yōu)惠政策主要指的是企業(yè)、事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)針對(duì)自身整年經(jīng)濟(jì)效益以及員工的業(yè)績(jī)考核情況等作為標(biāo)準(zhǔn),向員工發(fā)放一次性獎(jiǎng)金,在一次性獎(jiǎng)金中也涵蓋績(jī)效工資和年終加薪。但在某一個(gè)納稅年度之內(nèi),對(duì)每名納稅人所運(yùn)用的計(jì)稅方式僅能夠允許運(yùn)用一次,在實(shí)務(wù)中時(shí)常存在員工獲得除整年一次性獎(jiǎng)金之外的其他補(bǔ)助資金。在此情況下,若仍運(yùn)用此方式,會(huì)產(chǎn)生濫用政策的風(fēng)險(xiǎn)問題。

    二、公司個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理

    (一)個(gè)人工資薪金納稅籌劃

    2018年,個(gè)稅法進(jìn)行了顛覆性的調(diào)整,具有一定的歷史意義。將個(gè)人所得法調(diào)整為分類與綜合課征,綜合所得通過(guò)增加專項(xiàng)附加扣除,實(shí)現(xiàn)了真正意義上的減稅。在工資薪金中,能夠明確負(fù)稅人所獲得的一次性獎(jiǎng)金,可以當(dāng)作一個(gè)月的資金或是工資獲得,根據(jù)全額累進(jìn)稅率對(duì)個(gè)人所得稅加以計(jì)算,這屬于優(yōu)惠政策的內(nèi)容。但因個(gè)人收入之間存在很大的差距,對(duì)于年終獎(jiǎng)金是運(yùn)用一次性發(fā)放的方式還是每個(gè)月發(fā)放的方式,對(duì)于不同的負(fù)稅人來(lái)說(shuō)存在一定的差異[2]。

    下列各項(xiàng)個(gè)人所得,對(duì)其免征個(gè)人所得稅,具體包括由政府、人民解放軍軍級(jí)以上單位、各級(jí)國(guó)內(nèi)外組織頒發(fā)的科教文等方面的獎(jiǎng)金;國(guó)債利息;國(guó)家同一規(guī)定下頒發(fā)的津貼;撫恤、救濟(jì)金;保險(xiǎn)賠款;軍人復(fù)員轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi);離退休金;駐華使館所得;國(guó)際公約中規(guī)定的免稅所得;國(guó)家規(guī)定的其他免稅所得。此外,由于自然災(zāi)害而遭受重大損失的情況下,應(yīng)對(duì)其減征個(gè)人所得稅。

    不繳納個(gè)人所得稅的類型主要有:其一為公司以價(jià)格折扣或是轉(zhuǎn)讓的形式向個(gè)人銷售產(chǎn)品或是提供相關(guān)服務(wù);其二為公司向個(gè)人銷售產(chǎn)品,或是提供其相應(yīng)服務(wù)的過(guò)程中并贈(zèng)予獎(jiǎng)品,如該公司若為通信性質(zhì)的公司,則可為個(gè)人贈(zèng)送入網(wǎng)券或是話費(fèi)券等;其三為公司對(duì)已然積累至相應(yīng)消費(fèi)額度的個(gè)人,根據(jù)消費(fèi)積分進(jìn)行禮品反饋。

    (二)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬納稅籌劃

    對(duì)于公司來(lái)說(shuō),個(gè)人為公司提供應(yīng)稅勞務(wù),若兩者對(duì)此有規(guī)定,由個(gè)人提供的發(fā)票承擔(dān)稅款,那么在代開增值稅發(fā)票時(shí),普遍是根據(jù)3%的征收率來(lái)繳納增值稅的。在此種狀況下,個(gè)人綜合所得中個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃,從公司方面來(lái)講,僅需將個(gè)人所得稅余下的部分代繳即可。但若兩者一同約定不提供勞務(wù)發(fā)票,同時(shí)也不承擔(dān)稅款,那么此時(shí)公司應(yīng)以其個(gè)人名義繳納稅款。針對(duì)此情況的稅收籌劃是十分必要的。若單筆報(bào)酬相對(duì)較高,則能夠在合同中明確規(guī)定,將其在幾個(gè)月之內(nèi)付清,如此能夠多開發(fā)票,以便運(yùn)用綜合所得,根據(jù)年度計(jì)費(fèi)的特點(diǎn),來(lái)起到節(jié)稅的作用。例如,去稅務(wù)局開票面金額為10500元的發(fā)票,由于已經(jīng)超出500元的增值稅起征點(diǎn),因此應(yīng)按3%的征收率計(jì)算,即10050÷(1+3%)×3%=292.7元。由于增值稅金額不含在發(fā)票內(nèi),所以10050-292.7=9757.3元。因此,可以只按照9757.3元納稅。

    同時(shí),公司個(gè)人的綜合所得通常是以每一個(gè)納稅年度為單位,用其收入額減除專項(xiàng)附加扣除、專項(xiàng)扣除、其他扣除。

    (三)培養(yǎng)納稅籌劃人才

    納稅籌劃工作的開展,對(duì)于籌劃工作人員的職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)能力等方面均有很高的要求,而對(duì)于我國(guó)的個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō),每種項(xiàng)目的核算方式之間也存在不一致性,同時(shí)不同項(xiàng)目還均具備差異性的確認(rèn)規(guī)定與條件。由此可見,稅種自身就具備復(fù)雜性,而在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要求在其中探尋出合規(guī)合法,還能夠節(jié)稅的良好方式。而要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),無(wú)疑對(duì)籌劃工作人員提出了較高的要求[3]。對(duì)此,就要求公司重視培養(yǎng)籌劃工作人員,使其具備較強(qiáng)的納稅籌劃能力和較高的素質(zhì),這樣才能更好地應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅中那些繁雜的項(xiàng)目。

    (四)以納稅籌劃相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)進(jìn)行納稅籌劃

    在實(shí)務(wù)中,個(gè)人所得稅存在一定的優(yōu)點(diǎn),如確立了征稅主權(quán)、根據(jù)不同所得項(xiàng)目對(duì)不同的稅率形式進(jìn)行確定、實(shí)行了一些減免政策;在個(gè)人所得稅納稅籌劃中,需要綜合利用有關(guān)的優(yōu)惠減免政策。但個(gè)人所得稅也存在一定的不足,如稅收靈活性有待完善、征管效率較低等問題。若能夠彌補(bǔ)稅法的不足,就有利于納稅籌劃工作的更好開展。

    針對(duì)此,就應(yīng)積極完善納稅籌劃的相關(guān)法律法規(guī)。首先,我國(guó)立法機(jī)構(gòu)務(wù)必要強(qiáng)化納稅立法。稅法為納稅總法,然而伴隨納稅籌劃方式的日益涌現(xiàn),若相關(guān)法律法規(guī)不夠完善,就會(huì)產(chǎn)生各方面的問題。其次,完善相關(guān)法律法規(guī),使其能夠?qū)Χ惙óa(chǎn)生積極的影響,使稅法的不足之處獲得最大限度的改善。再次,還需規(guī)范責(zé)任追究制度,針對(duì)在個(gè)人所得稅繳納方面產(chǎn)生違法行為的機(jī)構(gòu),應(yīng)通過(guò)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其予以嚴(yán)懲,以此增強(qiáng)其依法納稅的主動(dòng)性以及自覺性。金融監(jiān)管部門、執(zhí)法部門、人民銀行等相關(guān)責(zé)任單位應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同配合,確認(rèn)納稅人的金融賬戶信息及其身份。同時(shí),公安、民政、社保局、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、醫(yī)療保障機(jī)構(gòu)、教育、衛(wèi)生等部門也應(yīng)提供納稅人的子女教育、住房貸款利息、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加費(fèi)用的扣除信息。相關(guān)法律部門應(yīng)將扣繳義務(wù)人、納稅人對(duì)本法的遵守情況納入信息系統(tǒng),以便對(duì)其作出綜合性的激勵(lì)或懲戒措施。

    三、結(jié)語(yǔ)

    進(jìn)行合規(guī)合法的納稅籌劃,可使負(fù)稅人獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃是為負(fù)稅人節(jié)稅的一種重要方式,也是負(fù)稅人進(jìn)行自我保護(hù)的一種關(guān)鍵性選擇。利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施納稅籌劃,從個(gè)體的視角來(lái)分析,不但有利于降低負(fù)稅人的稅收壓力,也有利于增強(qiáng)負(fù)稅人的納稅意識(shí)。隨著納稅理念的日益更新,納稅籌劃工作的開展愈發(fā)受到社會(huì)各界的關(guān)注和認(rèn)可。而對(duì)于公司來(lái)說(shuō),在籌劃個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)先分析個(gè)人所得稅納稅的主要風(fēng)險(xiǎn),然后規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃,以便真正保障公司與個(gè)人的利益。

    (作者單位為武漢地鐵集團(tuán)有限公司)

    參考文獻(xiàn)

    [1] 齊建國(guó).個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除執(zhí)行情況的初步分析——以某集團(tuán)公司兩個(gè)所屬單位為例[J].財(cái)會(huì)研究,2019(09):35-36.

    [2] 鄭豪興.個(gè)人所得稅納稅籌劃研究——以KL公司為例[J].納稅,2019,13(19):54+57.

    [3] 侯力綱,沈嘉誠(chéng).個(gè)人所得稅納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)研究——以XY科技公司為例[J].會(huì)計(jì)之友,2019(05):60-64.

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