注冊會計師審計質(zhì)量控制研究

摘 要 注冊會計師審計是監(jiān)管企業(yè)運(yùn)營的重要手段，能夠更客觀、清楚地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等。近年來，不斷出現(xiàn)的審計失敗案例使社會各界對注冊會計師的審計質(zhì)量提出了較高的要求。本文首先介紹注冊會計師的審計現(xiàn)狀，以及影響注冊會計師審計質(zhì)量的因素，再結(jié)合問題、影響因素，從注冊會計師和審計市場兩個角度提出控制注冊會計師審計質(zhì)量的策略。

關(guān)鍵詞 注冊會計師 審計質(zhì)量 控制

一、注冊會計師審計現(xiàn)狀

注冊會計師審計是由獨立的注冊會計師對被審計單位編制的財務(wù)報表等資料進(jìn)行審計，分析企業(yè)經(jīng)營情況，并對被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量出具客觀、公允的審計報告。由于審計報告是注冊會計師對被審計單位財務(wù)報告的再認(rèn)定，因此其質(zhì)量會直接影響到投資者等預(yù)期財務(wù)報表使用者的決策，極容易導(dǎo)致其制定與預(yù)期存在偏差的決策計劃，造成較大的經(jīng)濟(jì)損失[1]。雖然近年來我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展迅猛，但隨著社會經(jīng)濟(jì)對企業(yè)會計信息質(zhì)量要求的不斷提高，注冊會計師的審計質(zhì)量還有很大的提升空間。

二、注冊會計師審計質(zhì)量影響因素

（一）注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)因素

注冊會計師從業(yè)者的素質(zhì)是其開展審計工作必須具備的內(nèi)在條件，通常包括專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、職業(yè)道德與態(tài)度等。在開展審計工作時，專業(yè)知識及職業(yè)技能決定了注冊會計師能否在日益復(fù)雜、不斷變化的職業(yè)環(huán)境中勝任工作，發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表存在的重大錯報，有序組織開展審計工作，發(fā)表正確的審計結(jié)論;職業(yè)道德與態(tài)度等決定了注冊會計師在執(zhí)行審計工作的過程中能否堅持審計原則不動搖;業(yè)務(wù)素質(zhì)狀態(tài)反映了注冊會計師執(zhí)業(yè)的綜合能力水平。

（二）審計過程的影響因素

注冊會計師是開展審計工作的主體，因此其審計全過程對審計質(zhì)量的影響是不容忽視的。審計過程包括審計準(zhǔn)備、審計實施以及審計終結(jié)幾個環(huán)節(jié)。在審計準(zhǔn)備工作中，事務(wù)所應(yīng)配備合適的審計人員，在了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境的基礎(chǔ)上制定行之有效的審計工作計劃，明確審計范圍、審計風(fēng)險及應(yīng)對措施、重要性水平、時間安排等信息，確保審計人員的資質(zhì)、工作經(jīng)驗與審計業(yè)務(wù)相匹配。在審計中，執(zhí)行的審計程序（如抽樣方式、實質(zhì)性分析程序、盤點等）都需要符合相關(guān)審計準(zhǔn)則，并確保審計全程的客觀公允性。事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核也是確保審計質(zhì)量的重要程序，各級負(fù)責(zé)審核的質(zhì)控人員應(yīng)確保復(fù)核工作不走過場，不能放過關(guān)鍵性問題，既保證審計質(zhì)量，又盡最大努力降低審計風(fēng)險。

（三）審計報告的影響因素

審計報告是注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見的書面文件，是體現(xiàn)注冊會計師審計工作情況和結(jié)果的主要形式。部分審計人員為盡快完成任務(wù)，編制的審計報告不嚴(yán)謹(jǐn)，或者審計工作底稿對審計結(jié)論的支撐力度不足[2]，會導(dǎo)致審計報告的質(zhì)量存在問題。

三、有效控制注冊會計師審計質(zhì)量的方法

（一）從注冊會計師的角度

1.謹(jǐn)慎選擇被審計對象。注冊會計師對所選擇的被審計對象的信息了解程度直接關(guān)系著審計前準(zhǔn)備工作的質(zhì)量。當(dāng)前我國注冊會計師還是少數(shù)群體，注冊會計師在開展審計工作前，應(yīng)重視對客戶信息的了解，對客戶存在的審計風(fēng)險進(jìn)行識別評估以及分級管理。具體而言，注冊會計師應(yīng)在前期環(huán)節(jié)，對需要了解的被審計單位及其環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項、審計對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、被審計單位的信譽(yù)和管理層的誠信，以及可能對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等，進(jìn)行風(fēng)險識別和評估，審慎選擇客戶并合理安排經(jīng)驗豐富的注冊會計師從事審計工作[3]。應(yīng)對不同客戶的風(fēng)險級別進(jìn)行分級管理，對不同風(fēng)險級別的客戶采取不同的審計應(yīng)對措施和內(nèi)部質(zhì)量控制復(fù)核的復(fù)核級次。如果注冊會計師必須對有過欺詐、證據(jù)偽造行為的企業(yè)進(jìn)行審計，則必須先對審計風(fēng)險點進(jìn)行識別并提前制定應(yīng)對措施，將其作為后續(xù)審計的重點和關(guān)鍵點。

2.提升自身專業(yè)能力，健全績效考核機(jī)制。我國的注冊會計師行業(yè)還處在發(fā)展階段，注冊會計師學(xué)習(xí)的審計流程、規(guī)范制度等知識主要來自國際經(jīng)驗，在對我國企業(yè)進(jìn)行審計時，注冊會計師首先應(yīng)重視專業(yè)能力的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，了解我國注冊會計師審計工作的規(guī)范要求等。審計工作開始之前，注冊會計師應(yīng)多和其他經(jīng)驗豐富的注冊會計師進(jìn)行溝通交流，探討審計程序設(shè)計的合理性、審計執(zhí)業(yè)技巧等。同時，事務(wù)所還應(yīng)對注冊會計師設(shè)定專門的績效考核制度和責(zé)任追究機(jī)制，將問題責(zé)任落實到具體個人，合理選擇降薪、升職、辭退等獎懲措施，以此提升注冊會計師的綜合素質(zhì)，提高注冊會計師學(xué)習(xí)培訓(xùn)的自主性。

3.加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制。完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠規(guī)范人員行為，保證審計工作按照既定方案、流程等進(jìn)行，確保既定的審計目標(biāo)得以實現(xiàn)。就審計質(zhì)量控制而言，會計事務(wù)所應(yīng)完善內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計報告的審校機(jī)制，做好項目質(zhì)量控制復(fù)核和項目責(zé)任的落實和追究工作，形成會計師事務(wù)所基于內(nèi)部控制的審計質(zhì)量監(jiān)控體系。項目組成員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)和落實審計準(zhǔn)則和內(nèi)部質(zhì)量控制的要求，項目合伙人處在審計的第一線，要負(fù)責(zé)分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量責(zé)任，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定，做好對項目的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核工作。質(zhì)量復(fù)核人員對技術(shù)、質(zhì)量起著全方位的支撐作用，要認(rèn)真把關(guān)，做好質(zhì)量看門人。

4.提高信息傳遞效率，優(yōu)化審計流程。首先，針對信息傳遞，一方面注冊會計師需建議事務(wù)所重視審計系統(tǒng)的優(yōu)化，另一方面注冊會計師可以借鑒其他人員的成功經(jīng)驗，編制科學(xué)、有效的調(diào)查問卷，和被審計企業(yè)的各層級管理者、員工進(jìn)行溝通，快速獲取被審計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)情況。其次，針對審計流程的優(yōu)化，注冊會計師可以根據(jù)以往審計工作開展時的感受，以及CPA（注冊會計師）審計的需求，合理設(shè)計需執(zhí)行的審計程序及審計流程，并進(jìn)一步對審計流程各階段的風(fēng)險評估情況設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒ǎ瑥亩嵘詴嫀煹膶徲嬓省?/p>

（二）從審計市場的角度

1.嚴(yán)厲打擊事務(wù)所的惡性競爭。會計事務(wù)所之間的惡性競爭，也會影響到注冊會計師的審計質(zhì)量。在遇到惡性競爭或不合法行為時，注冊會計師應(yīng)及時上報事務(wù)所，并保留有利的證據(jù)，將其提交給監(jiān)管部門，由監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，若情況屬實，則對涉事事務(wù)所進(jìn)行處罰，嚴(yán)厲打擊惡性競爭行為。因此，政府應(yīng)積極完善行政處罰機(jī)制，加大處理力度，嚴(yán)抓注冊會計師審計中的不合法、不合規(guī)問題，并針對注冊會計師的職業(yè)道德情況，制定相應(yīng)的懲戒機(jī)制，杜絕注冊會計師和被審計單位串通舞弊，對虛假財務(wù)報表出具審計報告，后續(xù)出現(xiàn)問題自己卻脫身的情況出現(xiàn)。

2.健全相關(guān)法規(guī)。完善的會計審計法律法規(guī)為注冊會計師審計工作的開展提供了一定指引，也對審計主客體權(quán)責(zé)作了明確的規(guī)定。對于當(dāng)前存在的法律不明問題，相關(guān)政府部門應(yīng)對模糊概念逐個進(jìn)行界定，不斷完善審計市場。

3.完善監(jiān)管模式，明確各監(jiān)管單位權(quán)責(zé)。目前，我國對注冊會計師審計工作配備了多個監(jiān)管主體，雖然加大了監(jiān)管力度，但在一定程度上也造成了監(jiān)管成本過高、監(jiān)管重復(fù)的問題。從解決問題的方面來說，應(yīng)建立一個專門的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管部門，明確部門權(quán)責(zé)，由其利用信息手段、大數(shù)據(jù)技術(shù)等專職負(fù)責(zé)對注冊會計師的審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管，既保證了監(jiān)管質(zhì)量，也降低了監(jiān)管成本，減少了資源的浪費(fèi)。

四、結(jié)語

注冊會計師審計作為獨立的外部審計，應(yīng)按照審計準(zhǔn)則的要求，發(fā)表客觀、公允的審計意見，投資者等預(yù)期財務(wù)報表使用者根據(jù)審計報告了解被審計單位的財務(wù)狀況，并通過對財務(wù)情況的分析，了解被審計企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，有利于財務(wù)風(fēng)險的控制以及對經(jīng)營管理決策作出合理判斷。但在當(dāng)前階段，注冊會計師審計質(zhì)量不高的問題一直困擾著審計工作，面對問題，既要從注冊會計師的層面入手，提高注冊會計師的審計專業(yè)度，做好前中后各期的審計工作等，也要從審計市場的角度出發(fā)，為注冊會計師審計工作的開展?fàn)I造一個良好的市場環(huán)境。

（作者單位為立信會計事務(wù)所<特殊普通合伙>四川分所）

[作者簡介：王進(jìn)（1989—），女，四川宜賓人，本科（自考），畢業(yè)于西南財經(jīng)大學(xué)會計專業(yè)，會計師，高級經(jīng)理，研究方向：注冊會計師審計。]

參考文獻(xiàn)

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