優(yōu)化國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的幾點看法和建議

摘 要 國資委2020年下發(fā)《關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實施意見》，將內(nèi)部控制定位為央企實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展、強基固本、防范重大風險、培養(yǎng)世界一流企業(yè)的重要基礎(chǔ)。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心組成部分，作為企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)和保障，正得到更多企業(yè)的重視。本文分析我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制目前面臨的問題，指出構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控的原則和重點，并提出優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控的建議和改善措施，力求提高財務(wù)內(nèi)控管理水平，加強企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，進一步提升企業(yè)防范和化解重大風險的能力，加快企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞 財務(wù)內(nèi)控 風險防范 企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

一、財務(wù)內(nèi)部控制概述

財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心組成部分，起著重要作用。財務(wù)內(nèi)部控制一般是借助會計系統(tǒng)控制、授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保全控制、內(nèi)部審計監(jiān)督控制等方法來實現(xiàn)?？茖W有效的財務(wù)內(nèi)控有助于企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標，降低企業(yè)經(jīng)營風險，進一步提升企業(yè)依法經(jīng)營、合規(guī)管理、防范化解重大風險的能力，充分發(fā)揮內(nèi)控體系強基固本的作用。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制面臨的問題

（一）對財務(wù)內(nèi)控認知不足，重視度和參與度不夠

部分企業(yè)的管理層沒有深刻把握和理解財務(wù)內(nèi)控的內(nèi)涵，認為財務(wù)內(nèi)控就是財務(wù)部門的工作，沒有把財務(wù)內(nèi)控貫穿到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)各部門及業(yè)務(wù)人員單純地遵守費用報銷流程，并沒有真正地參與到財務(wù)內(nèi)控實施中去。

（二）財務(wù)內(nèi)控制度不完善，實用性或操作性不強

企業(yè)建立了財務(wù)內(nèi)控相關(guān)規(guī)章制度，但多數(shù)浮于文字層面，無法與實際業(yè)務(wù)相契合，欠缺實用性和可操作性。一方面，存在過多宏觀把控的制度，具體的、有指導(dǎo)性、可操作性的制度較少;另一方面，制度內(nèi)容與實際執(zhí)行情況脫節(jié)。財務(wù)規(guī)章制度內(nèi)容多數(shù)比較陳舊，沒有及時更新完善，已不適用企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營情況、業(yè)務(wù)特點和管理要求，造成財務(wù)內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（三）財務(wù)內(nèi)控制度的監(jiān)督不到位，評價管理不足

部分企業(yè)只是一味要求財務(wù)部門做好財務(wù)工作，忽視了對財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行情況的客觀評價和監(jiān)督審查，無法及時掌握財務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計的有效性和運行的有效性。對于公司財務(wù)報告是否存在重大錯報、資產(chǎn)安全是否得到合理保障、預(yù)算控制是否合理有效等重要信息都無法獲取客觀有效的信息。

三、財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)把握好的原則和要點

（一）財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

一是合法合規(guī)性。財務(wù)內(nèi)控有關(guān)的規(guī)章制度必須遵守國家法律法規(guī)制度，符合會計準則及相關(guān)會計規(guī)定。二是全面性和重要性。財務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)該涵蓋企業(yè)的各個領(lǐng)域和事項，不留空白點。針對重要業(yè)務(wù)事項，尤其在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上，要采取更為嚴格明確的控制措施。三是實用性和持續(xù)性。企業(yè)要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營特點和管理要求制定，確保涉及財務(wù)內(nèi)控的流程和制度能夠切實可行。隨著國家各項財經(jīng)法規(guī)的調(diào)整，企業(yè)在不同時期、不同階段的財務(wù)管理行為和內(nèi)控流程也要隨之調(diào)整。

（二）財務(wù)內(nèi)控應(yīng)關(guān)注的要點

一是內(nèi)容全面避免重復(fù)。應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際情況和管理要求，明確財務(wù)內(nèi)控的管理范圍和內(nèi)容，實現(xiàn)全過程控制。既要避免因流程、制度不全出現(xiàn)的疏漏，也要避免流程制度內(nèi)容重復(fù)造成的沖突。二是財務(wù)內(nèi)控的內(nèi)容及流程設(shè)置要廣泛征求意見，積極聽取企業(yè)管理者、財務(wù)人員和熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程的業(yè)務(wù)人員的意見和建議，實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行上能夠合理和實用。三是合理設(shè)置財務(wù)流程、崗位職責分明。明確財務(wù)部門的各項活動在企業(yè)中的位置，明確企業(yè)各層的授權(quán)審批權(quán)限。四是明確關(guān)鍵控制點。加強授權(quán)審批控制，同時避免繁雜冗長的簽字流程，財務(wù)流程不應(yīng)該對業(yè)務(wù)發(fā)展形成阻力。

四、優(yōu)化企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的幾點建議

第一，增強認識，提高對財務(wù)內(nèi)控的重視度。國有企業(yè)的主要負責人要提高站位，把健全內(nèi)控體系、防控重大風險作為政治責任予以落實。通過日常監(jiān)督評價、專項培訓等方式，增強企業(yè)高級管理層以及全體員工的內(nèi)控意識，尤其是全體員工對財務(wù)內(nèi)控制度的重視和遵守，能正確并深刻認識財務(wù)的嚴肅性和重要性是有效執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)。

第二，重視對重要領(lǐng)域、關(guān)鍵控制點的制度設(shè)計和有效執(zhí)行，豐富相應(yīng)的控制措施，全面推動企業(yè)制度建設(shè)上水平、上臺階。主要有以下幾個方面：一是不相容職務(wù)分離控制。不相容職務(wù)一般包括業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等。二是授權(quán)審批控制。根據(jù)不同業(yè)務(wù)的發(fā)展要求，嚴格規(guī)范重要崗位和關(guān)鍵人員在授權(quán)、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的權(quán)責，嚴格控制特別授權(quán)。而手續(xù)復(fù)雜、審核簽字人員繁多的審批流程只會成為企業(yè)發(fā)展的障礙。三是會計系統(tǒng)控制。嚴格執(zhí)行會計工作崗位責任制，明確會計手續(xù)責任，嚴格遵守國家會計準則要求，編制報送保管財務(wù)會計報告。四是財產(chǎn)保護控制。保障財產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的重要目標之一。固定資產(chǎn)要定期盤點和賬實核對。對于賬實不符的情況，應(yīng)當分析原因、查明責任、完善資產(chǎn)管理制度。密切關(guān)注資產(chǎn)減值現(xiàn)象，根據(jù)相關(guān)政策要求和客觀實際，合理確認資產(chǎn)減值損失。五是預(yù)算控制。重點關(guān)注對資金收付、工程項目、對外投融資項目等重大事項的預(yù)算控制。對于超預(yù)算或預(yù)算外資金支付，要做好合理的項目評估，實行嚴格的審批制度。企劃部門要結(jié)合預(yù)算情況，密切跟進工程項目、對外投融資項目等重大預(yù)算項目的實施進度和完成情況，實行嚴格控制。為了更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標，要實行全面預(yù)算考核制度。

第三，擴大財務(wù)部門的權(quán)限。財務(wù)部門是財務(wù)內(nèi)控有效執(zhí)行的關(guān)鍵部門，尤其在保證與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性方面發(fā)揮著十分重要的作用。要結(jié)合企業(yè)不同時期、不同階段的經(jīng)營實際，適當賦予財務(wù)部門參與公司運營和決策的權(quán)利，支持和指導(dǎo)其關(guān)注經(jīng)營管理的更廣范疇。財務(wù)部門并不局限于財務(wù)活動，而應(yīng)貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、分析評估風險和作出決策等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。

第四，持續(xù)推進內(nèi)控的監(jiān)督評價工作。遵循全面性、重要性和客觀性原則，建立并強化企業(yè)內(nèi)控評價機制，完善內(nèi)控缺陷評價標準。評價部門要根據(jù)企業(yè)不同階段、不同時期的業(yè)務(wù)發(fā)展和管理要求，制定內(nèi)控評價工作方案，通過企業(yè)自查、抽查評價、監(jiān)督評價等方式，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立運行及結(jié)果進行獨立評價，并出具內(nèi)控評價報告。準確揭示經(jīng)營管理中存在的風險隱患和內(nèi)控缺陷，制定內(nèi)控缺陷整改方案，提出整改建議并跟蹤整改落實情況，確保企業(yè)內(nèi)控制度落到實處。財務(wù)內(nèi)控作為企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分，在整改過程中能夠得到有效持續(xù)的改進。進一步加大監(jiān)督評價力度，對整改效果進行檢查評價。針對體系建設(shè)、信息報告、整改落實等不到位的情況，將加大風險提示及通報力度，切實促進內(nèi)控體系規(guī)范有效運行。另外，要結(jié)合自身評價的需求，加大企業(yè)內(nèi)控的外部審計工作，充分發(fā)揮外部審計的專業(yè)性和獨立性，委托外部審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)控體系的有效性開展專項審計，形成對內(nèi)部控制有效性的意見，并出具審計報告。

第五，普及財務(wù)內(nèi)控常識，強化全體員工的內(nèi)控意識。企業(yè)內(nèi)部控制的重心是財務(wù)內(nèi)控，承擔公司內(nèi)部控制職能的經(jīng)理應(yīng)當具備一定的財務(wù)知識。在公司范圍內(nèi)，要廣泛開展財務(wù)方面的知識學習和財務(wù)規(guī)章制度學習，加強全體員工對財務(wù)內(nèi)控的熟悉和了解。積極組織學習關(guān)于企業(yè)風險管理、內(nèi)部控制方面的制度規(guī)定，增強全體員工的內(nèi)控意識，尤其業(yè)務(wù)人員要積極參與到財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行中。

第六，培育有公司特色的企業(yè)文化，塑造積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念及風險防范意識，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，強調(diào)風險意識、責任意識、程序意識，真正把內(nèi)控制度落到實處，有效提升內(nèi)控制度尤其是對財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行力。

優(yōu)化企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，進而促進企業(yè)整體內(nèi)部控制體系不斷健全和完善，促使企業(yè)依法合規(guī)開展各項經(jīng)營活動，有利于企業(yè)增強各層級抗風險能力，加快實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位為中國航油集團石油股份有限公司）

[作者簡介：蔣媛（1980—），女，山東淄博人，會計碩士，會計師，研究方向：風險管控。]

參考文獻

[1] 王曉玲.基于風險管理的內(nèi)部控制建設(shè)[M].電子工業(yè)出版社，2010.

[2] 財政部會計資格評價中心，財政部.高級會計實務(wù)[M].經(jīng)濟科學出版社，2019.