試論會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)策略

摘要：會(huì)計(jì)電算化是現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定層次后，企業(yè)迎合外部審計(jì)環(huán)境與內(nèi)部審計(jì)條件的必然途徑，同時(shí)也是提升企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的必要條件。本文立足于研究現(xiàn)狀，首先介紹了會(huì)計(jì)電算化環(huán)境背景下企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的定義與基本內(nèi)容，其次對(duì)會(huì)計(jì)電算化背景下企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)常見的主要問題，最后則結(jié)合上述問題，對(duì)會(huì)計(jì)電算化條件下企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的詳細(xì)策略進(jìn)行探討，希望可以有效提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)水平，為促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展創(chuàng)造條件。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化;企業(yè)內(nèi)部控制;審計(jì)實(shí)施策略

中圖分類號(hào)：F275?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A?文章編號(hào)：2096-3157（2020）24-0191-02

一、引言

會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用不但可以協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的整體規(guī)劃，提升審計(jì)管理的效率與效果，同時(shí)也可以簡(jiǎn)化管理流程，提升工作的匹配度，實(shí)現(xiàn)多部門的協(xié)調(diào)管理，促進(jìn)企業(yè)的和諧發(fā)展。為了進(jìn)一步探討會(huì)計(jì)電算化背景下企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的具體策略，現(xiàn)就會(huì)計(jì)電算化背景下企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容分享如下。

二、會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.會(huì)計(jì)電算化企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全性與應(yīng)用價(jià)值而采取的一系列管理、控制手段，該過程需要經(jīng)歷兩個(gè)方面的主要環(huán)節(jié)，分別是內(nèi)部管理控制以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)電算化的背景下實(shí)施內(nèi)部控制，既要突出文檔、硬件以及軟件維護(hù)管理，也要突出質(zhì)量控制與審計(jì)管理。根據(jù)財(cái)務(wù)部頒布的相關(guān)細(xì)則，要求逐步推廣電子信息技術(shù)控制，實(shí)現(xiàn)電子信息技術(shù)在內(nèi)部控制與管理中的妥善實(shí)施，以此來(lái)消減人為操作的影響，提升工作的實(shí)際效果。隨著近些年來(lái)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的快速發(fā)展，目前會(huì)計(jì)電算化也逐漸成為各大企業(yè)開展內(nèi)部控制的主要工具。

2.會(huì)計(jì)電算化企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

會(huì)計(jì)電算化背景下企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，主要內(nèi)容可以歸納如下兩個(gè)方面。

（1）會(huì)計(jì)電算化中內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容。隨著會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)過程中的制度控制也得以通過信息化的手段實(shí)現(xiàn)。所謂內(nèi)部控制制度審計(jì)，實(shí)際上就是在評(píng)審單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上采取的會(huì)計(jì)資料內(nèi)容、程序與范圍的歸納整合，能夠滿足實(shí)質(zhì)性的測(cè)試要求。相比于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)管理細(xì)則而言，該模式更適應(yīng)于新的市場(chǎng)發(fā)展需要與社會(huì)環(huán)境需求，不但可以有效降低審計(jì)的整體風(fēng)險(xiǎn)，也可以提升會(huì)計(jì)記錄的正確性、穩(wěn)定性與可靠性。除此之外，內(nèi)部控制的執(zhí)行效能也將直接決定資產(chǎn)的完整屬性，能夠協(xié)助完成企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度，從而為有效減少報(bào)表錯(cuò)誤以及舞弊情況的發(fā)生做好防范管理工作。

（2）會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的影響。會(huì)計(jì)電算化的到來(lái)給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了許多影響。從工作的流程上來(lái)看，會(huì)計(jì)處理工作的信息需要經(jīng)過存取、信息處理、內(nèi)部控制與組織機(jī)構(gòu)管理等多個(gè)方面的途徑才能夠得以實(shí)現(xiàn)，所以會(huì)計(jì)電算化使得審計(jì)手段發(fā)生變化后，手工審計(jì)中的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則也就不再生效，需要適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境，就必須設(shè)立新的審計(jì)準(zhǔn)則。除此之外，在落實(shí)內(nèi)部控制的過程中，需要做好電子數(shù)據(jù)的信息處理工作，滿足性能測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的要求，審計(jì)過程中還需要添加一部分線索，這些書面的記錄在處理結(jié)果相同時(shí)需要進(jìn)行進(jìn)一步的驗(yàn)證，以此來(lái)提升數(shù)據(jù)的真實(shí)性與穩(wěn)定性。

三、會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制的常見問題

1.系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不完善

會(huì)計(jì)電算化背景下企業(yè)的內(nèi)部控制常遇到環(huán)境適應(yīng)不足的問題，該類型的問題主要來(lái)源于審計(jì)法律環(huán)境的不完善。從客觀上來(lái)看，隨著行業(yè)的快速發(fā)展，整個(gè)審計(jì)活動(dòng)已經(jīng)逐步過渡到信息化、電算化的階段，這個(gè)階段我國(guó)的法律法規(guī)與政策的適應(yīng)性依然不足，許多區(qū)域還存在空白。比如說(shuō)在電子合同以及數(shù)字簽名的管理上就存在不少的漏洞，另外，數(shù)字認(rèn)證的法律責(zé)任也相對(duì)比較模糊，針對(duì)計(jì)算機(jī)犯罪的相關(guān)法律還沒有更新，等等。由于法律法規(guī)的完善程度不高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化背景下企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制難度較高，落實(shí)起來(lái)會(huì)遇到不少的阻力和問題。

2.人才隊(duì)伍建設(shè)存在短板

會(huì)計(jì)電算化審計(jì)環(huán)境十分復(fù)雜，其同時(shí)包括計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)、審計(jì)與會(huì)計(jì)等多個(gè)專業(yè)的知識(shí)，對(duì)于人才的要求也更高。要想廣泛地使用會(huì)計(jì)電算化，就必須具備高素質(zhì)的管理人才，這些人才需要同時(shí)具備以上幾個(gè)專業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)與專業(yè)技能，同時(shí)還需要了解計(jì)算機(jī)的操作流程，這樣才能夠更好地適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的需求。然而，就目前的調(diào)研結(jié)果來(lái)看，大多數(shù)的審計(jì)人員不太熟悉在計(jì)算機(jī)上如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)關(guān)系，一部分人員熟悉計(jì)算機(jī)的操作，但是對(duì)于會(huì)計(jì)電算化的理解也基本停留在較淺層的層面，對(duì)于深入利用會(huì)計(jì)電算化開展審計(jì)管理工作的細(xì)節(jié)不太了解。所以，要想真正意義上提升會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用水平，確保內(nèi)部審計(jì)的效果，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)人員的培養(yǎng)與管理工作。

3.內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容繁瑣復(fù)雜

根據(jù)國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究成果來(lái)看，許多單位會(huì)計(jì)電算化背景下實(shí)施內(nèi)部控制依然存在不少的問題，包括審計(jì)方法選擇不合理、內(nèi)容空洞、執(zhí)行效率不高等問題。另外，對(duì)于系統(tǒng)軟件的測(cè)試價(jià)值不高，大多數(shù)的系統(tǒng)軟件都比較可靠，但是會(huì)計(jì)專用軟件的使用層面上卻很少有人關(guān)注測(cè)試問題，導(dǎo)致一些潛在威脅沒有得到清除。從成本效益上，往往審計(jì)的內(nèi)容繁瑣度也與實(shí)際的效果相關(guān)聯(lián)。

4.審計(jì)軟件實(shí)用性不足

審計(jì)軟件的實(shí)用性不足主要體現(xiàn)在功能上。實(shí)際上，大多數(shù)的軟件實(shí)用性不足，主要體現(xiàn)在功能缺陷上，一些常用的審計(jì)程序如審計(jì)抽樣、測(cè)算平衡表以及數(shù)據(jù)分析等功能都存在不足。另外，一些審計(jì)軟件無(wú)法切實(shí)解決審計(jì)人員需要及時(shí)解決的問題，不能夠有效地加快審計(jì)審查的速度，提升審計(jì)的整體質(zhì)量，所以無(wú)法得到切實(shí)的推廣與應(yīng)用。

四、會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)策略

會(huì)計(jì)電算化背景下企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，需要重點(diǎn)落實(shí)好如下幾個(gè)方面的內(nèi)容。

1.完善會(huì)計(jì)電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

完善的會(huì)計(jì)電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以有效提升內(nèi)部控制的實(shí)際效果。一方面，可以通過審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)推廣實(shí)現(xiàn)工作標(biāo)準(zhǔn)，提升審計(jì)的整體質(zhì)量;另一方面，可以在制定標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)做好國(guó)際審計(jì)工作的協(xié)調(diào)與應(yīng)用，從而提高企業(yè)的電算化審計(jì)水平，制定完善、嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)于我國(guó)更好地實(shí)現(xiàn)走出國(guó)門，對(duì)接國(guó)際化背景下的內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的條件。

2.提升人員隊(duì)伍建設(shè)水平

無(wú)論會(huì)計(jì)信息化在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)展到什么層面，也無(wú)論審計(jì)技術(shù)發(fā)展到何種水平，審計(jì)過程中能夠起到?jīng)Q定性的內(nèi)部控制功能的依然是審計(jì)人員。在會(huì)計(jì)信息化的背景下，審計(jì)人員對(duì)于信息系統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)直接決定審計(jì)的效果，所以需要做好信息系統(tǒng)的審計(jì)管理工作，這也對(duì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求。從知識(shí)層面上，審計(jì)人員不僅僅需要掌握基本的審計(jì)理論，同時(shí)還需要熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)與其他審計(jì)依據(jù)，掌握全面的數(shù)據(jù)，做好技能管理與知識(shí)管理工作。從技能層面上，審計(jì)人員則需要熟悉審計(jì)軟件的操作方法與整體控制流程，根據(jù)審計(jì)過程中存在的缺陷與問題來(lái)對(duì)測(cè)試審查模塊進(jìn)行編輯，并且企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人才的培訓(xùn)，同時(shí)制定嚴(yán)格的人才引進(jìn)制度，提高審計(jì)人才的專業(yè)素質(zhì)，以此來(lái)提升內(nèi)部控制的效率與效果。

3.積極改善審計(jì)策略與方法

積極完善審計(jì)策略與相關(guān)方法的管理，切實(shí)落實(shí)好審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、方法、實(shí)務(wù)以及審計(jì)準(zhǔn)則評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立分析工作。在審計(jì)目標(biāo)的建立過程中，需要及時(shí)揭露會(huì)計(jì)行為中的舞弊問題，得到多元化的發(fā)展目標(biāo)與行為標(biāo)準(zhǔn)。在就地審計(jì)過程中，則需要做好遠(yuǎn)程審計(jì)的轉(zhuǎn)移管理工作，將更多的精力集中在采集、保存于數(shù)據(jù)控制等方面。既要突出電子商務(wù)無(wú)紙化辦公的優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化電子化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)管理，也要通過多種網(wǎng)絡(luò)體系來(lái)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程信息與商業(yè)信息的處理，如網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上公司以及遠(yuǎn)距離多主體的辦公，從而更好地應(yīng)對(duì)虛擬主體的挑戰(zhàn)與影響。在充分利用現(xiàn)代信息與網(wǎng)絡(luò)的同時(shí)，做好審計(jì)程序開發(fā)管理工作，更好地適應(yīng)新技術(shù)與新環(huán)境，確保審計(jì)的整體效果。

4.盡快開發(fā)適應(yīng)性更強(qiáng)的審計(jì)軟件

根據(jù)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)電算化背景下推廣企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀況，軟件的配置與管理依然存在不少問題。特別是會(huì)計(jì)電算化的初期，會(huì)計(jì)軟件需要自行開發(fā)，對(duì)于人員的整體素質(zhì)與能力具有較高的要求，同時(shí)人員素質(zhì)參差不齊，所以導(dǎo)致審計(jì)管理工作無(wú)法順利開展。通過借助于第三方專業(yè)軟件開發(fā)公司，推動(dòng)審計(jì)軟件的專業(yè)化、簡(jiǎn)單化，對(duì)于人員的技術(shù)水平要求下降，同時(shí)整體適應(yīng)性提升，滿足更多的崗位與行業(yè)要求。在培育完善的市場(chǎng)背景下，組織一批懂業(yè)務(wù)、懂技術(shù)的人才進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，開發(fā)更適應(yīng)于市場(chǎng)環(huán)境需求的軟件，從軟件開發(fā)、營(yíng)銷等多個(gè)層面進(jìn)行市場(chǎng)推廣，做好企業(yè)的定位工作，滿足審計(jì)工作電算化的實(shí)際要求，從企業(yè)的細(xì)致需求處入手，為企業(yè)打造量身定做的軟件。從企業(yè)內(nèi)部而言，主動(dòng)選擇一些易于使用、專業(yè)性與針對(duì)性更強(qiáng)的審計(jì)軟件，可以為促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化背景下的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的條件。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)電算化是實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)行業(yè)快速發(fā)展的基本條件，在現(xiàn)階段的市場(chǎng)背景下要想得到妥善地應(yīng)用，不但需要克服內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容繁瑣、軟件不匹配等問題，更要積極完善會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與管理規(guī)范，優(yōu)化審計(jì)的策略與具體方法，積極改進(jìn)適應(yīng)性更強(qiáng)的審計(jì)軟件，從而有效提升內(nèi)部控制的整體水平。在這個(gè)過程中，人員素質(zhì)建設(shè)作為影響整體工作效果的核心，需要給予充分的關(guān)注和重視，并且處理好內(nèi)部控制的矛盾關(guān)系，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

孫穎，供職于南京博瑞建設(shè)有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師。