企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

王宇

[摘 要]科學(xué)規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制管理已經(jīng)成為加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理的有效手段，但是內(nèi)部控制并不是普通規(guī)章制度，它是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。無(wú)論哪個(gè)階段設(shè)計(jì)，運(yùn)行不規(guī)范就會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制的失效。文章剖析了企業(yè)內(nèi)部控制在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，并提出了改進(jìn)的建議，希望有助于企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)、管理水平的提升。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.228

我國(guó)企業(yè)經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡，新的管理手段——企業(yè)內(nèi)部控制管理，被證明是行之有效的。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理水平的提高、風(fēng)險(xiǎn)的防御起到了積極的促進(jìn)作用。五部委聯(lián)合在2012年重新規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)、原則，給企業(yè)的內(nèi)部控制管理奠定了更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有助于企業(yè)實(shí)施精細(xì)化管理。內(nèi)部控制管理具有全面性，它涉及企業(yè)管理的各方面，內(nèi)部控制的有效實(shí)施可以促進(jìn)企業(yè)各部門間的溝通與協(xié)調(diào)，增強(qiáng)各部門間的相互配合，有利于保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。其次是確保企業(yè)規(guī)章制度的落實(shí)。通過(guò)內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督，可以很好地促進(jìn)制度的健全、跟蹤制度的落實(shí)，有效地促進(jìn)企業(yè)的良性循環(huán)，保障了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2 企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題

2.1 認(rèn)識(shí)不足，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)

內(nèi)部控制管理應(yīng)用于我國(guó)的企業(yè)管理時(shí)間不長(zhǎng)，在一些中小企業(yè)還沒(méi)有得到正確的認(rèn)識(shí)，在一些大型企業(yè)，也有重視不夠的現(xiàn)狀。部分企業(yè)的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制管理是虛的，實(shí)干才是真的，所以導(dǎo)致內(nèi)部控制的制定與落實(shí)都有一定的阻力；部門領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)部門控制資金的收支，與其他部門沒(méi)有多大關(guān)系，所以部門之間缺乏協(xié)調(diào)與溝通，導(dǎo)致授權(quán)不清、責(zé)任不清、業(yè)務(wù)流程不清；基層員工對(duì)內(nèi)部控制更是陌生，感覺與自身沒(méi)有任何關(guān)系，所以缺乏對(duì)內(nèi)部控制的配合與監(jiān)督，從而影響著內(nèi)部控制的透明程度，進(jìn)而影響內(nèi)部控制的質(zhì)量。內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，使治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)；投資者參與企業(yè)內(nèi)部管理，董事會(huì)運(yùn)行不規(guī)范，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)失去監(jiān)督檢查的效果；經(jīng)理層缺乏激勵(lì)的模式與約束手段，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確作出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、決策失誤；內(nèi)部職能部門設(shè)置不合理，管理不科學(xué)、權(quán)責(zé)不明晰、執(zhí)行力差，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)行效率低。

2.2 財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作薄弱

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作是各項(xiàng)數(shù)據(jù)真實(shí)反映的基礎(chǔ)，真實(shí)反映客觀事實(shí)是企業(yè)內(nèi)部控制管理有效性的前提。但是許多企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作欠缺，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只停留在款項(xiàng)的收付與賬務(wù)的處理，缺乏有效的跟蹤與監(jiān)督。如預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬沒(méi)進(jìn)行定期跟蹤，其他應(yīng)收款長(zhǎng)期不報(bào)賬，在建工程已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)不轉(zhuǎn)固，銷售回款和到期質(zhì)保金不催收；總賬的管理缺乏對(duì)報(bào)表進(jìn)行有效的分析與核對(duì)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題；人員的設(shè)置缺乏相互監(jiān)督與制衡等。以上問(wèn)題普遍存在，削弱了企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性，大大地降低了企業(yè)策略與方案的合理性，同時(shí)阻礙了企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的順利進(jìn)行。

2.3 內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)行不順暢

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制管理的主體之一，主要負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提出改進(jìn)建議，組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制在企業(yè)各部門間的日常性工作。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效獨(dú)立工作，可以檢測(cè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行正確與否。但是目前許多企業(yè)不單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即便是單獨(dú)設(shè)立，也是人員與制度不健全，還有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門，人員的設(shè)置與財(cái)務(wù)人員相混合，這種崗位的重疊、管理的附屬導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)虛有其名，這使得內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法有效開展，同時(shí)還導(dǎo)致錯(cuò)誤以及舞弊行為時(shí)常發(fā)生。另外，由于人員的配置薄弱和體制的不完善，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作范圍與力度受阻。從而影響內(nèi)部控制管理的效果。

2.4 缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)

在2012年五部委聯(lián)合頒發(fā)的內(nèi)部控制管理?xiàng)l例中，明確指出了風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制管理的重要環(huán)節(jié)，并提出對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、分析、評(píng)價(jià)與防范，同時(shí)在方法與手段上也做了詳細(xì)解析，但是許多企業(yè)還是在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上仍然認(rèn)識(shí)不足。例如在投資環(huán)節(jié)只追求收益，缺乏對(duì)投資方案的可行性研究，對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)缺乏客觀評(píng)價(jià)；在資金管控環(huán)節(jié)管理不嚴(yán)，導(dǎo)致資金被非法挪用、侵占；在銷售環(huán)節(jié)，只重視銷售量，卻忽視了貨款回收形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)；在重要崗位的設(shè)置上，只看到人員的節(jié)省，卻忽視了工作中崗位的制衡與約束力等。上述問(wèn)題的存在導(dǎo)致資金使用效率低下，周轉(zhuǎn)困難，甚至出現(xiàn)斷裂，企業(yè)運(yùn)行舉步維艱。這樣的案例比比皆是，可見風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算管控刻不容緩。

3 針對(duì)上述問(wèn)題應(yīng)采取的對(duì)策

3.1 更新理念，提高認(rèn)識(shí)，不斷優(yōu)化組織框架

企業(yè)的管理要想創(chuàng)新，管理者的理念就必然要更新。首先要增強(qiáng)企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，使之主動(dòng)參與內(nèi)部控制的管理。其次要強(qiáng)化內(nèi)部控制的制衡與協(xié)調(diào)性的統(tǒng)一原則，讓企業(yè)各部門之間在相互配合的基礎(chǔ)上，互相牽制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。最后要強(qiáng)化內(nèi)部控制的全員性，即全員參與、全員管理、全員監(jiān)控。通過(guò)不斷優(yōu)化組織框架，科學(xué)設(shè)置企業(yè)內(nèi)部職能部門，明確各職能部門的職責(zé)權(quán)限，形成各職能部門各負(fù)其責(zé)、相互制衡又精密配合的工作氛圍。同時(shí)經(jīng)常對(duì)現(xiàn)有的組織框架進(jìn)行全面的梳理，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題采取措施進(jìn)行整改。

3.2 以人為本，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度的建設(shè)涉及企業(yè)的各個(gè)崗位、各個(gè)環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)中都需要明確各個(gè)崗位的責(zé)任與義務(wù)、權(quán)力與權(quán)限。內(nèi)部控制的制定要確保它們?cè)诠ぷ髦屑却嬖谙嗷ブ萍s，又相互配合。因此內(nèi)部控制制度的制定既要體現(xiàn)戰(zhàn)略的需求，又要體現(xiàn)以人為本的人性化管理模式。健全完善的內(nèi)部控制管理制度，能夠使工作溝通更順暢，配合更默契，有助于提高工作效率。良好的激勵(lì)制度能夠讓員工充分地發(fā)揮主觀能動(dòng)性，工作積極性大大提高，有效地防止人才流失。

3.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員基礎(chǔ)管理工作的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作是財(cái)務(wù)管理的最基本環(huán)節(jié)，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理工作有助于財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提升。財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)工作包括的范圍比較廣，如憑證的取得到填制與審核、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、報(bào)表的填制與檔案的管理。隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大與財(cái)務(wù)職能的延伸，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵與外延又得到了延伸，如軟件的更新、信息平臺(tái)的建設(shè)、制度的制定與實(shí)施等。要加強(qiáng)對(duì)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的學(xué)習(xí)，提高職業(yè)道德素質(zhì)，維護(hù)資產(chǎn)安全，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)支撐，及時(shí)準(zhǔn)確地披露財(cái)務(wù)信息，提高企業(yè)的公信度，維護(hù)良好的企業(yè)形象。

3.4 完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)與收益是緊密相連的，在追求高收益的同時(shí)，要充分考慮企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受力與防御能力，這是企業(yè)持續(xù)生存與發(fā)展的前提。要完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范預(yù)案，首先要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，既包括企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)管理決策層的履職能力、職業(yè)操守、內(nèi)部各職能部門的設(shè)置、業(yè)務(wù)流程的順暢等，也包括企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)，如國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)、文化傳統(tǒng)等。其次要準(zhǔn)確分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果，科學(xué)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析方法，在制定各種重大決策以及方案時(shí)都要以風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果為重要參考。最后要在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇上，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)選擇不同的應(yīng)對(duì)策略，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受范圍內(nèi)，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及影響程度，運(yùn)用成本效益原則，采取風(fēng)險(xiǎn)消除因素等措施選擇一種或組合的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

4 結(jié) 論

總之，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，完善與強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，不斷地提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與生存力是企業(yè)管理者不可回避的話題，要不斷地總結(jié)工作中的不足，分析其存在的主客觀原因，使內(nèi)部控制建設(shè)得到逐步發(fā)展與提升。

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