關(guān)于IPO審計中的風(fēng)險防范分析與控制策略探討

劉蘭

摘要：本文主要簡單介紹了審計風(fēng)險的相關(guān)概念，分析了公司IPO審計風(fēng)險影響因素，結(jié)合個人工作經(jīng)驗，給出了企業(yè)IPO審計風(fēng)險防范措施建議，僅供相關(guān)人士參考。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險;IPO審計;風(fēng)險防范;控制措施

引言

隨著我國的社會不斷進步與發(fā)展，如今已經(jīng)進入了新的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顟B(tài)。在這個發(fā)展的過程中，給經(jīng)濟增長帶來了新的曙光，同時也給經(jīng)濟增長帶來了另外的麻煩。由于我國的資本市場起步較晚，所以發(fā)展迅速地同時，內(nèi)部的管理也無法很好地適應(yīng)當(dāng)今的發(fā)展現(xiàn)狀，尤其體現(xiàn)在IPO審計中的風(fēng)險防范方面。某些公司由于防范意識不足，面臨經(jīng)濟危機的時候，無法很好地進行風(fēng)險防范，并且制定相應(yīng)的計劃，導(dǎo)致在發(fā)展過程中出現(xiàn)失誤。盡管我國已經(jīng)在審計方面取得了許多研究成果，但是隨著社會的不斷進步，也出現(xiàn)了更多的新的問題，相應(yīng)的IPO審計的風(fēng)險也大大增加，增大了挑戰(zhàn)的難度。

一、發(fā)展背景

隨著經(jīng)濟發(fā)展的腳步進入新常態(tài)，與IPO有關(guān)的法律案件也層出不窮，出現(xiàn)了越來越多的IPO造假事件，比如欣泰電氣、立立電子、九好集團、勝景山河等大型上市企業(yè)財務(wù)造假，這些事件的出現(xiàn)，不僅會對企業(yè)本身的形象造成影響，而且與之有關(guān)的會計師事務(wù)所也會受到牽連，給整個行業(yè)形象造成了影響，不利于IPO審計進一步發(fā)展。因此，在這樣的發(fā)展背景下，必須要加強對IPO審計風(fēng)險的控制。在這樣的發(fā)展背景下，必須要加強對IPO審計風(fēng)險的控制，盡可能地降低IPO審計風(fēng)險，尋找合適的風(fēng)險控制方法，提高我國會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，創(chuàng)造一個健康的行業(yè)發(fā)展氛圍，改善我國的資本市場監(jiān)管環(huán)境。

二、相關(guān)概念

（一）IPO審計的概念

IPO審計是一項常見的環(huán)節(jié)，它也是所有的上市公司必須經(jīng)歷的一個步驟。具體而言，它主要表現(xiàn)在首次的公開募股需要對外界披露公司運營的具體招股書，并且需要向證券市場內(nèi)的投資人告知公司最近的財務(wù)狀況，主要是包括過去三年已經(jīng)最新一季的情況，除此之外，還需要具備相關(guān)資質(zhì)的會計師事務(wù)所提供對應(yīng)時間段的審計報告，證明公司的運營情況屬實。

（二）IPO 審計的特點

IPO審計并不是一項可以自己單獨完成的工作，由于它涉及的方面特別多，公司上市的各方面都包含在內(nèi)，因此涉及各行各部門各領(lǐng)域的相關(guān)負(fù)責(zé)人，在進行上市準(zhǔn)備的過程中，需要與對應(yīng)的保薦人、律師、會計、評估師等進行溝通，共同完成這項任務(wù)。在這其中最為重要的就是保薦人，這一角色通常是由具備保薦資格的證券企業(yè)擔(dān)任，在整個上市的過程中，保薦人對整個企業(yè)進行財務(wù)處理上的指導(dǎo)，起到整體的協(xié)調(diào)作用，同時也是上市公司進行首次公開發(fā)行股票的承銷商，不僅需要進行銷售，也需要對企業(yè)進行相應(yīng)的監(jiān)管。由此可以看出，IPO的審計工作十分復(fù)雜，需要與各個行業(yè)的中介機構(gòu)進行合作，并且在時間與環(huán)節(jié)上實現(xiàn)緊密配合。

1. IPO審計委托關(guān)系復(fù)雜

由于IPO審計涉及的工作領(lǐng)域廣，內(nèi)部的托關(guān)系復(fù)雜，里面不僅僅包括了被審計的單位，并且還包括了被審計單位的相應(yīng)主管部門以及股東。就目前IPO審計業(yè)務(wù)來看，其中的主要委托人是被審計單位，雙方之間根據(jù)委托關(guān)系簽訂業(yè)務(wù)約定書，并且支付相應(yīng)的審計費用，由具備證券從業(yè)資格的會計師事務(wù)所完成審計工作，并且出具審計報告。

2. IPO 審計結(jié)果關(guān)注度高

企業(yè)上市是不僅僅是企業(yè)的一個全新發(fā)展的階段，對于廣大股民而言，也是一個投資的機會。企業(yè)上市可以從民間獲得更多的資本，股民也會根據(jù)企業(yè)上市的條件來進行分析，選擇是否投資購買股票。而IPO指標(biāo)與企業(yè)上市的基本條件息息相關(guān)，主要體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)指標(biāo)方面。比如珠海賽隆藥業(yè)的IPO上市，就受到了廣泛的關(guān)注。

3. IPO 審計周期較長

由于IPO審計需要與中介機構(gòu)合作，并且內(nèi)部的審計委托關(guān)系復(fù)雜，涉及的工作領(lǐng)域廣，因此IPO的審計周期比較長，再加上我國證監(jiān)會明確規(guī)定了企業(yè)上市資格，列舉了相關(guān)上市要求，那么的話，公司就需要準(zhǔn)備三年的時間才能夠完成上市，而對于公司的會計信息而言，其有效期只有半年，所以會計師事務(wù)所必須要對企業(yè)進行多次的審計，這樣就綜合導(dǎo)致整體的審計時間比較長。

三、IPO過程中審計風(fēng)險現(xiàn)狀及成因分析

IPO審計在我國起步比較晚，而且途中經(jīng)歷過幾次暫停與重啟，導(dǎo)致其對應(yīng)的實際風(fēng)險比較大。再加上其審計過差，涉及的人員多，手續(xù)流程復(fù)雜，所以作為審計主體的會計師事務(wù)所的工作量巨大，其承擔(dān)的責(zé)任也是最大的，并且審計時間長需要三年的時間，在這期間可能出現(xiàn)人員流動或者是事物變更等情況，導(dǎo)致很多審計數(shù)據(jù)變得難以搜尋，所以很多企業(yè)為了實現(xiàn)IPO上市，可能會對財務(wù)報表進行造假，這樣也給IPO審計工作帶來了困難。造成IPO審計風(fēng)險原因主要分為兩類，一類是內(nèi)部成因，另一類是外部成因。

（一）內(nèi)部成因

1.會計師事務(wù)所獨立性較差

對于IPO審計中最大的責(zé)任方的會計師事務(wù)所而言，其業(yè)務(wù)模式是被動的，事務(wù)所需要盡可能地滿足有審計需求的客戶，所以很大程度上是依賴準(zhǔn)備上市的公司，其決定權(quán)取決于公司，而且會計師事務(wù)所要努力的完成自身任務(wù)，來獲取公司的認(rèn)同度，進而完成審計過程，出具具體的公司審計報告。由此可見，會計師事務(wù)所的訂單完全取決于公司方，自身獨立性極差。

2.會計師事務(wù)所行業(yè)存在惡性競爭

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計專業(yè)不斷擴招，導(dǎo)致我國會計師事務(wù)所的數(shù)量也得到了迅速地增加，但是對應(yīng)的審計市場卻沒有相應(yīng)的擴大，這樣一來就出現(xiàn)了“僧多粥少”的現(xiàn)象，所以對于會計師事務(wù)所而言，為了展覽業(yè)務(wù)占據(jù)市場，就會盡可能地降低自身的收費標(biāo)準(zhǔn)，去進行競爭。而收費標(biāo)準(zhǔn)的降低就會導(dǎo)致相應(yīng)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)下降，可能會出現(xiàn)減少相關(guān)審計程序，從而達(dá)到縮短時間完成計劃的目的，使得整個市場出現(xiàn)惡性競爭。比如17年上市的醫(yī)藥企業(yè)有24家，到了18年就只有4家了，可見行業(yè)內(nèi)部間的競爭非常激烈。

3.從業(yè)者自身水平不足

在IPO審計過程中，會計事務(wù)會計師承擔(dān)了很大的責(zé)任，由于從業(yè)者自身的水平不足，職業(yè)道德水平低下，在面對較大的金錢誘惑的情況下，可能會在審計過程中喪失道德底線，從而進行造假，發(fā)表不正確的審計意見，混亂審計結(jié)果。

（二）外部成因

1. IPO市場制度不健全

由于我國的IPO審計成立的比較晚，所以相應(yīng)的市場制度不健全，這樣一來就會導(dǎo)致審計市場存在惡性競爭，市場很容易被某些會計師事務(wù)所獨占，形成一枝獨秀的情況，這樣就會遏制其他中小型會計師事務(wù)所發(fā)展，長期下來不利于整個審計市場的正常發(fā)展。

2.法律制度的不健全

除了市場制度不健全之外，IPO審計也存在很大的法律漏洞，對于很多會計師事務(wù)所而言，可以選取其中的漏洞獲取其他利益。再加上我國現(xiàn)在的法律法規(guī)面臨IPO造假事件時，更側(cè)重于刑事責(zé)任與行政責(zé)任，從而導(dǎo)致民事責(zé)任容易被忽略再加上我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，在處理IPO審計事件時，更側(cè)重于刑事責(zé)任與行政責(zé)任，對于民事責(zé)任是比較忽視的，這樣一來就導(dǎo)致很多企業(yè)即使出現(xiàn)了IPO審計造假的情況，對應(yīng)的懲罰力度也不是很大，而且其獲利的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其罰金，這樣一來不僅無法對企業(yè)起到威懾作用，也使得很多企業(yè)愿意鋌而走險獲取相應(yīng)的成本。

3.證監(jiān)會監(jiān)管力度不夠

除了法律法規(guī)以及市場制度的不完善之外，對應(yīng)的審計證監(jiān)會的監(jiān)管力度也是十分有限的，由于缺少強有力的監(jiān)管力度，監(jiān)管部門之間存在職權(quán)不明確的情況，內(nèi)部沒有形成統(tǒng)一的管理體系，從某種程度上也縱容了會計師事務(wù)所進行IPO審計造假情況的發(fā)生，增加了審計風(fēng)險，使得會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險變得不可控。

四、IPO審計中風(fēng)險控制的建議

（一）健全民事責(zé)任機制

無以規(guī)矩，不足以成方圓，由于我國的IPO審計發(fā)展得比較晚，所以這方面的法律也存在一定的空缺，尤其是體現(xiàn)在民事賠償機制方面，對于法律機構(gòu)而言，必須制定與注冊會計師以及證券所有關(guān)的法律條款，用來約束會計師事務(wù)所，例如可以制定IPO審計的責(zé)任追究體系，責(zé)任到人，對于會計師事務(wù)所的合作方也應(yīng)該設(shè)置連帶責(zé)任追究制度，為了更好地保證民間投資者與股東的利益，還需要頒布合理的會計師事務(wù)所民事責(zé)任法律條款，加大對IPO審計的監(jiān)督力度，降低造假概率。

（二）完善IPO市場制度

除了補充完善IPO審計的相關(guān)法律條款之外，還需要完善對應(yīng)的IPO市場制度。市場需要加大對IPO市場的準(zhǔn)入制度，提高相關(guān)要求，對于企業(yè)會計信息要進行核實，確保其真實性，證監(jiān)會必須要保證上市公司的申請材料信息都真實有效，符合國家規(guī)定，并且定期對企業(yè)進行抽查。除此之外，監(jiān)管機構(gòu)也可以建立會計師事務(wù)所誠信檔案記錄，對各大會計師事務(wù)所的審計情況進行登記，并且對結(jié)果進行全方位追蹤，定期向公眾公開相關(guān)信息，確保其真實性，從而控制IPO審計的工作質(zhì)量。

（三）提高工作人員的整體素質(zhì)

會計專業(yè)的擴招，導(dǎo)致IPO審計的人員數(shù)量增加，但是由于IPO審計工作量大，涉及的部門多，工作流程復(fù)雜，周期性長，所以對注冊會計師的整體能力有著很高的要求，一方面，注冊會計師需要提高自身的專業(yè)能力，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在進行工作時，應(yīng)該學(xué)習(xí)以前的案例，清楚認(rèn)識到IPO審計工作中可能會存在的風(fēng)險，并且制定好計劃進行有效規(guī)避。另一方面，由于IPO審計涉及大量的金錢審核，所以審計人員很可能受到金錢誘惑而出現(xiàn)信息造假的情況，因此需要求審計人員加強職業(yè)道德建設(shè)，明確注冊會計師的職業(yè)規(guī)范，嚴(yán)格遵守職業(yè)操守。會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)樹立良好的工作風(fēng)氣，營造良好的職業(yè)道德氛圍應(yīng)該建立嚴(yán)格的考核機制，加強懲戒力度，定期組織培訓(xùn)，從而綜合提高注冊會計師的能力，降低審計風(fēng)險。比如大參林醫(yī)藥集團為了規(guī)范門店管理，就頒布了《營業(yè)款管理制度》，并且根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定了《門店標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)手冊》，從而更好地規(guī)范收入、成本、存貨等會計控制管理。

（四）加大監(jiān)管力度

政府部門應(yīng)該加大IPO審計的監(jiān)管力度，成立專門的審計質(zhì)量監(jiān)管小組，加大對IPO審計過程中的風(fēng)險控制管理，不定期地對會計師事務(wù)所進行審計內(nèi)容抽查，調(diào)查審計委托人與會計師事務(wù)所之間的關(guān)系。除此之外，證監(jiān)會還應(yīng)該根據(jù)市場的發(fā)展不斷完善IPO審核制度，為了保證IPO審核的獨立性，應(yīng)該保證監(jiān)管機構(gòu)與會計師事務(wù)所之間的關(guān)系分明，嚴(yán)厲禁止二者私下有利益交易。

結(jié)語

IPO審計對于上市公司而言是非常重要的一個環(huán)節(jié)，為了保證IPO審計的工作質(zhì)量，政府應(yīng)該頒布相關(guān)的法律法規(guī)，引導(dǎo)有關(guān)部門不斷地完善IPO的市場制度，會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)對注冊會計師進行定期培訓(xùn)，不斷提升整體隊伍的綜合能力以及道德素養(yǎng)，從而綜合提高IPO審計的工作質(zhì)量，做到風(fēng)險控制。

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