淺談房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制

嚴(yán)咪咪

摘要：隨著市場(chǎng)拓展及相關(guān)稅收法律體系的不斷演進(jìn)，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅務(wù)環(huán)境趨向于復(fù)雜化，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)不可避免的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，企業(yè)的涉稅活動(dòng)與日常營(yíng)運(yùn)控制活動(dòng)緊密相連，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的直接影響。只有做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制，企業(yè)才能夠在管理上建立有效的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)應(yīng)全面了解產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素，制定有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè);內(nèi)部控制;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)的稅費(fèi)是我國(guó)稅收的關(guān)鍵組成部分，房地產(chǎn)行業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)、高稅賦特性。因此，處理好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理，關(guān)系到整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)的良性有序發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收政策方面的研究力度，在遵循稅收相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，有序開展稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要因素

（一）不當(dāng)行為

負(fù)責(zé)稅務(wù)的人員缺乏對(duì)稅收政策的全面了解，對(duì)稅收政策和稅收知識(shí)的更新不及時(shí)，與日益繁雜的稅務(wù)工作相脫節(jié)，同時(shí)受到公司高層領(lǐng)導(dǎo)人員的主觀意志影響，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃時(shí)，未能結(jié)合企業(yè)自身情況，做出綜合性的分析，滋生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員缺乏稅收政策的全面掌握，易出現(xiàn)各種錯(cuò)誤，造成多繳或少繳稅款。這種不當(dāng)行為，容易加劇企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加大企業(yè)額外損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）違規(guī)行為

企業(yè)處理相關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，違反相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，盲目進(jìn)行操作，很大程度上為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生埋下了伏筆。在財(cái)務(wù)管理中，造假行為，很大程度上提高了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。

（三）缺乏內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)有力手段，就是加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的進(jìn)一步提升，能夠有效優(yōu)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，避免因缺乏有效的審計(jì)與監(jiān)督，降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，影響企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理的綜合水平。另外，內(nèi)部審計(jì)工作制度不健全，導(dǎo)致審計(jì)工作效率低下，工作質(zhì)量難以保證;審計(jì)職責(zé)和權(quán)限不清晰，監(jiān)督職能無法有效發(fā)揮。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理的不足

（一）稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境薄弱

1. 未設(shè)置專職的稅務(wù)崗位，企業(yè)日常稅務(wù)管理工作均由財(cái)會(huì)部門兼任，使得稅務(wù)工作的分工及職能不夠清晰，發(fā)生問題時(shí)互相推諉。另外，稅務(wù)工作的專業(yè)度越來越高，對(duì)具備專業(yè)知識(shí)的人員要求也越來越高，在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)工作中，由于缺乏既懂會(huì)計(jì)又懂稅務(wù)的專業(yè)勝任人才，導(dǎo)致稅務(wù)工作僅停留在納稅申報(bào)等基礎(chǔ)性工作上，沒有或極少涉及稅務(wù)合理籌劃、風(fēng)險(xiǎn)管控等專業(yè)性較強(qiáng)的領(lǐng)域，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生埋下了伏筆。

2. 缺乏必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，企業(yè)的治理層和管理層把主要精力用于營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不到位，甚至有些管理人員認(rèn)為對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，只會(huì)徒增企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，于是把企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)工作均由財(cái)會(huì)部門兼任完成。其他職能部門也認(rèn)為稅務(wù)工作不涉及自己的職務(wù)范疇，在日常工作時(shí)，毫無稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只能被動(dòng)處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，不能合理避稅、減少稅收成本。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全

1. 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)時(shí)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部稅務(wù)管理制度執(zhí)行不到位，對(duì)相關(guān)稅務(wù)指標(biāo)視而不見，當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)未能及時(shí)識(shí)別，給企業(yè)未來應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下極大隱患。

2. 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，部分房地產(chǎn)企業(yè)僅重視開發(fā)、銷售等環(huán)節(jié)，不重視隱性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷累積并最終爆發(fā)，造成企業(yè)的損失不可挽回。

3. 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理，當(dāng)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，無法及時(shí)找到風(fēng)險(xiǎn)因素及原因，無從下手處理發(fā)生的問題，并針對(duì)性的采取有效應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)減少企業(yè)的損失。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制運(yùn)行存在不足

1. 稅務(wù)工作流程，財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)工作，工作層次也僅限于單純的申報(bào)納稅，極少對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行事前管控。填寫申報(bào)表及繳納稅款時(shí)，沒有相關(guān)職能部門對(duì)其合法性、合理性、準(zhǔn)確性進(jìn)行有效審核，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、更正稅務(wù)問題，逐步增大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 稅收材料存檔工作，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)涉及稅種多，在處理內(nèi)部稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)存下許多稅務(wù)材料，未能及時(shí)整理歸檔。在企業(yè)內(nèi)部各職能部門進(jìn)行稅務(wù)問題交流溝通時(shí)，因缺乏相關(guān)的稅務(wù)材料為憑據(jù)，相關(guān)稅務(wù)問題得不到妥善處理。

3. 稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作是以相關(guān)稅收法律法規(guī)為前提，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，以合法的手段監(jiān)督企業(yè)違法行為。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，一定程度上發(fā)現(xiàn)內(nèi)部違法行為，糾正違法行為，從而降低企業(yè)發(fā)生違法行為的概率，在發(fā)生稅務(wù)事件時(shí)，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，避免給企業(yè)帶來損失。

（四）缺乏稅務(wù)信息溝通

因工作職能及范圍的限制，稅務(wù)信息僅有財(cái)會(huì)部門與企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)知曉。在要求稅務(wù)信息快速更新的大環(huán)境下，共享稅務(wù)信息已成為趨勢(shì)，如果稅務(wù)信息達(dá)不到及時(shí)共享，各職能部門在處理稅務(wù)事務(wù)時(shí)會(huì)存在較大區(qū)別，在發(fā)生稅務(wù)問題時(shí)，容易引起部門間的糾紛，影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境。

三、房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)措施

（一）營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)所有部門與員工都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制造者，面向企業(yè)全體部門與職工，在日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境的良好，需要企業(yè)高層管理人員率先強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，自上而下的傳遞稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理思維與措施，普及稅務(wù)知識(shí)，在制定企業(yè)規(guī)章制度的同時(shí)嵌入相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念與知識(shí)，使企業(yè)全體員工重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，營(yíng)造一個(gè)良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境。其次，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，專設(shè)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)稅務(wù)管理崗位或內(nèi)部稅務(wù)部門，安排專業(yè)勝任能力較強(qiáng)的人員進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)管理，制定相關(guān)的稅務(wù)內(nèi)控制度，規(guī)范稅務(wù)管理人員的工作行為，使企業(yè)能合法、合理的納稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，相應(yīng)的調(diào)整內(nèi)部控制機(jī)制以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。最后，加強(qiáng)稅務(wù)管理人員培訓(xùn)，為其提供稅收知識(shí)學(xué)習(xí)與深層次探討的機(jī)會(huì)，提高專業(yè)技能并能熟練的運(yùn)用稅務(wù)法規(guī)，全面掌握稅收熱點(diǎn)和稅收政策的變化，提升企業(yè)稅務(wù)管理能力以及風(fēng)險(xiǎn)控制水平。營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境，是建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系及實(shí)施效果的決定性因素，同時(shí)促使其他內(nèi)部控制要素的穩(wěn)定發(fā)揮。

（二）健全內(nèi)部控制下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿企業(yè)各環(huán)節(jié)，建立高效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行自查、自糾，有利于防御和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)潛在威脅，避免發(fā)生稅務(wù)事件時(shí)，造成嚴(yán)重?fù)p失。也便于企業(yè)結(jié)合自身具體情況，根據(jù)現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)，在企業(yè)管理的全過程中嵌于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

1. 全面識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)首先應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別，識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)，要構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，需要利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別程序，對(duì)可能發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)加以判斷，確定潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，同時(shí)結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查判斷，分析產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要素，采取有效的應(yīng)對(duì)措施，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在低水平。

2. 選擇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)。利用稅務(wù)機(jī)構(gòu)公告的通用納稅評(píng)估指標(biāo)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)生率進(jìn)行預(yù)判，確定企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估分析，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，做到事前分析控制，事后分析評(píng)價(jià)。

（三）建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

健全的企業(yè)內(nèi)部管理制度，規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部管理流程，能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的進(jìn)行管理和控制，以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制體系，促使企業(yè)管理行為規(guī)范化，使企業(yè)能夠有效防范和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，建全企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，優(yōu)化稅務(wù)工作流程，降低人為不利因素的影響。成立專門的監(jiān)督部門，動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)與實(shí)時(shí)監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，重點(diǎn)監(jiān)督稅務(wù)管理工作實(shí)際落實(shí)情況，客觀評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作的解決措施與成效，保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的全面執(zhí)行。其次，要求企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員積極參與到企業(yè)的涉稅事項(xiàng)中來，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。定期對(duì)已發(fā)生的納稅義務(wù)進(jìn)行自查，及時(shí)挖掘出漏洞并契合化的進(jìn)行更正，建立稅務(wù)自查機(jī)制。企業(yè)應(yīng)以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為導(dǎo)向，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系遏制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化信息的溝通與交流

稅務(wù)政策的密集出臺(tái)，企業(yè)必須準(zhǔn)確無誤的理解稅務(wù)政策并貫徹執(zhí)行。因企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場(chǎng)、政策背景掌握程度、專業(yè)理解能力等不同因素的影響，兩方對(duì)政策的理解也有所偏差，為了避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)有效的內(nèi)外部信息溝通。另外，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)部門或履行稅務(wù)職責(zé)的人員應(yīng)定期向管理層反饋稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理情況，并向企業(yè)員工及時(shí)傳遞涉稅信息，以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各職能部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵性和危害性的意識(shí)，重視基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的重要性，保證提供的初始數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。定期或不定期開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，有效提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提升企業(yè)內(nèi)部整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。最后，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，利用信息技術(shù)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)工作，打通業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、稅務(wù)管理系統(tǒng)，建立大數(shù)據(jù)管理下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。

四、結(jié)語

企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，充分了解企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)情況下，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，并運(yùn)用科學(xué)的內(nèi)控控制措施來全面優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)工作，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、識(shí)別及有效應(yīng)對(duì)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，優(yōu)化企業(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)上的核心競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的方向，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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