完善我國上市公司內(nèi)部控制審計路徑研究

張秋實

摘要：隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的速度提升，各個行業(yè)內(nèi)部的競爭更為激烈，上市公司作為行業(yè)中的佼佼者，要對市場狀況以及內(nèi)部發(fā)展狀況有著更為詳細的認識。應用內(nèi)部控制審計的策略，能夠提升公司對內(nèi)部工作各種情況的控制力。在多數(shù)情況下，我國的上市公司對內(nèi)部審計的重視程度有限，因此工作所發(fā)揮的作用也會受到限制。基于此，文章對上市公司內(nèi)部控制審計相關的重要意義進行研究，并且結(jié)合目前工作發(fā)展的狀況，為控制審計工作水平的優(yōu)化提出相應的意見。

關鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制審計;路徑的探討

在企業(yè)發(fā)展中，財務狀況能夠顯示出企業(yè)的發(fā)展情況，企業(yè)財務工作中出現(xiàn)問題的可能性較高，我國的各種類型企業(yè)，財務造假等情況屢屢出現(xiàn)，這對于企業(yè)發(fā)展造成了不利的影響。為此，需要強化企業(yè)內(nèi)部的審計工作。尤其是在各種類型的上市公司中，由于財務工作涉及到的金額數(shù)量較大，對于審計工作的重視程度要有所提升。

一、上市公司內(nèi)部控制審計工作的必要性

（一）適應于上市公司財務工作的復雜狀況

各種類型的上市公司，由于日常工作中涉及到的業(yè)務范圍較廣，同時不同類型業(yè)務需要的財務工作形式是有所差別的，從整體上進行觀察，能夠發(fā)現(xiàn)在財務工作的進行過程中，工作的復雜性較高。這種情況下，財務工作中就會容易出現(xiàn)多種類型的問題。為了財務工作得到穩(wěn)定性的發(fā)展，應用內(nèi)部控制審計的方式，就能夠加強控制，對財務工作進行有效的制約與監(jiān)督，確保工作中各項數(shù)據(jù)內(nèi)容的真實性，避免在財務工作中出現(xiàn)財務造假等損害公司利益的問題。

在上市公司中，由于受到公司經(jīng)濟規(guī)模的影響，公司的人員組織形式一般較為復雜，因此各種決策制定以及管理工作，就會存在一定程度的困難。為此，作為對現(xiàn)實情況總結(jié)的財務工作，就需要進行嚴格的控制與管理，確保財務工作能夠為上市公司中各項決策提供有效的支撐依據(jù)。

（二）適應于工作方式的更新與公司規(guī)模的發(fā)展狀況

上市公司的財務工作需要與財務工作整體的發(fā)展水平相適應，在目前的財務管理相關行業(yè)中，工作方式的更新是顯而易見的。同時公司的規(guī)模也有所發(fā)展，為了財務工作能夠與公司的發(fā)展水平相適應，就需要不斷提升財務工作有效性，應用內(nèi)部控制審計的方式，是符合這一發(fā)展前景的。

二、上市公司的內(nèi)部控制審計工作發(fā)展現(xiàn)狀

（一）國家相關部門重視內(nèi)部審計工作

在我國各級地方管理工作中，對上市公司的內(nèi)部審計狀況都較為重視，由于上市公司在運行與發(fā)展對地方的經(jīng)濟發(fā)展能夠形成一定影響，因此各個上市公司內(nèi)部情況的穩(wěn)定，使得地方經(jīng)濟的運行與發(fā)展更為平穩(wěn)。為了保持這種狀態(tài)，國家出臺了相關的工作指導，對上市公司內(nèi)部審計工作進行了一系列的指導。

（二）內(nèi)部審計工作的展開強度不足

在我國的上市公司內(nèi)部，選擇進行內(nèi)部控制審計的公司在不斷增加，然而，由于缺乏一種公共性的管理意識，各個公司在日常工作中，對內(nèi)部的審計工作展開仍舊存在著極大的不足。公司內(nèi)部的審計工作需要保持一定的獨立性，這樣才能保證公司審計工作中各種信息來源的實在性。在歐美的發(fā)達國家中，由于受到經(jīng)濟發(fā)展中各種案例的影響，審計事務的獨立性是受到行業(yè)與法律保證的，然而在我國的許多公司內(nèi)部控制審計的工作中，普遍的缺乏這種意識。由于內(nèi)部審計工作的獨立性有所不足，因此工作受到公司內(nèi)部各個管理部門的制約，導致相關的實際情況難以披露，這種情況使得審計工作實際的監(jiān)督職能難以得到發(fā)揮。

（三）管理者對企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的關注不足

我國的現(xiàn)代工商業(yè)發(fā)展時期較短，在發(fā)展的過程中積累的各種經(jīng)驗是極為有限的。尤其是各種類型的上市公司，普遍缺乏較為長時間的發(fā)展歷史，其發(fā)展的過程極為迅速，這種情況下公司內(nèi)部的管理者對于公司未來發(fā)展的方向以及公司目前的需求認識不足。事實上，目前的市場經(jīng)濟的發(fā)展模式，是以現(xiàn)代工業(yè)為基礎的一種經(jīng)濟模式，這種模式在歐美國家的應用與發(fā)展較為成熟，同時由于在歐美國家其發(fā)展的歷史較長，問題的出現(xiàn)與問題的解決已經(jīng)經(jīng)歷了多個發(fā)展周期。我國的各種上市公司與歐美公司相比較，實力較弱。

（四）工作內(nèi)部應用標準的不規(guī)范

在目前的上市公司內(nèi)部的控制審核工作中，普遍缺乏工作的規(guī)范性。事實上，由于內(nèi)部控制審核的工作學習了相關的歐美經(jīng)驗，在工作的過程中，一些基礎規(guī)范性的內(nèi)容是有所依據(jù)的。例如，目前應用《審計指引》中的內(nèi)容，就能夠?qū)?nèi)部控制審計工作進行指引。然而，由于我國的上市企業(yè)發(fā)展經(jīng)驗有所不足，對于其中的基本性規(guī)定可以完成，對后續(xù)的內(nèi)容重視程度則有所不足。包括在各項審計工作中，對后續(xù)工作的關注，對目前詳細狀況的說明等。

三、上市公司的內(nèi)部控制審計工作的優(yōu)化發(fā)展策略

（一）遵守各項政府的規(guī)定

在上市公司的內(nèi)部控制審計工作中，要遵循政府的各項規(guī)定，同時根據(jù)公司發(fā)展的實際狀況、根據(jù)政府規(guī)定以及地區(qū)中的管理法則，制定內(nèi)部的工作制度。可以參考行業(yè)中其他發(fā)展情況較好企業(yè)的狀況，進行相關制度的制定。通過對指導內(nèi)容的研究與學習，上市公司能夠制定出更為適合發(fā)展的相應規(guī)劃。作為上市公司方面，也要積極的獲取各種類型的信息來源，保證在公司運行的過程中，內(nèi)部的控制審核工作能夠及時得到發(fā)展。

對于政府與工商管理部門來說，要持續(xù)性的對相關的法律規(guī)定內(nèi)容進行完善。法律工作要以其他國家的相關法律規(guī)定發(fā)展歷程作為參考，結(jié)合我國發(fā)展中的特殊情況，制定出符合目前國家經(jīng)濟與市場發(fā)展需求的審計工作規(guī)定。

（二）提升內(nèi)部審計工作的獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)及其工作人員缺乏必要獨立性成為普遍現(xiàn)象，有些企業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)不是由其他部門領導，就是合署辦公。這就導致了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，嚴重制約了內(nèi)部審計的獨立性。有些企業(yè)單位雖然單獨設置了內(nèi)審機構(gòu)，但也是形同虛設，不能發(fā)揮內(nèi)審應有的作用。還有一些企業(yè)單位在機構(gòu)改革中不切實際地撤并內(nèi)審機構(gòu)，精簡相關工作人員，給內(nèi)審工作帶來困難，人為削弱審計力量。內(nèi)部審計工作獨立性的保持不可忽視，從多個角度對工作進行調(diào)整，實現(xiàn)審計工作的獨立性。

財務工作的內(nèi)部審計需要由專門的部門負責，完整的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)建，保證人員能夠各司其職。在目前的情況下，企業(yè)各類型財務人員中，對會計工作者的要求較高，其工作的內(nèi)容就包括一定的財務控制審計工作，人員水平對工作的獨立性具有影響。內(nèi)部審計工作者在相關的專業(yè)能力上，要符合于上市公司中工作的需求。公司在人員的選擇上，要嚴格的依照應用的標準，選擇內(nèi)部審計工作人員，根據(jù)實際公司工作中的情況下，保證內(nèi)部審計工作者對公司內(nèi)部事務的熟知，展開有關于公司內(nèi)部發(fā)展狀況的相應交流、總結(jié)與培訓。在人員能力的充分提升中，內(nèi)部審計工作的獨立性才能夠有所保證。在法律上，要給予審計工作者一定的獨立性保障，賦予其更多的自主權利，審計工作的進行，必須按照相關的法律規(guī)定完成。在一些情況下，由于會受到企業(yè)中其他因素的影響。例如，管理過度干涉，審計工作無法按照正常的程序進行，導致各種情況的出現(xiàn)。

在內(nèi)部的審計工作中，要在保持獨立進行審計工作的基礎上，對上市公司的各種事務進行關注，尤其是其中有關于審計工作相關的需求，應用獨立思考的方式對此有所認識，并且根據(jù)需求展開相關的審計工作，向其他的工作部門提出更為具體可行性的意見。

（三）提升管理者的重視程度

要善于學習歐美國家的公司管理意識與公司管理的經(jīng)驗。在公司的管理工作中，由于公司整體規(guī)模的逐漸擴大，管理人員涉及到的管理范圍越來越廣，然而，管理機構(gòu)的實際管理能力是有限的，其在企業(yè)中的作用是要發(fā)揮決策職能與監(jiān)督職能。為此，管理者要對公司發(fā)中應用的內(nèi)部控制審計相關的手段有所重視，在此基礎上，給予內(nèi)部審計者充分的工作獨立性。為各項工作的發(fā)展提供更多的外部支持，與較少的內(nèi)部干涉。對于控制審計工作來說，得到了管理層的普遍支持與重視，就能夠各更為充分的應用企業(yè)中現(xiàn)有的各種類型資源。

（四）制定規(guī)范化的控制審核標準

規(guī)范化的控制審核標準制定，首先要從各個企業(yè)發(fā)展的整體需求來觀察，根據(jù)《審計指引》中的內(nèi)容，制定規(guī)范的框架。這種框架對于不同行業(yè)以及不同領域的上市公司發(fā)展，都具有適應性。不同行業(yè)的控制審核工作是有所區(qū)別的，行業(yè)也需要根據(jù)行業(yè)的發(fā)展需求，制定一個內(nèi)部的標準。由于行業(yè)之間交流工作的有限，交流工作能夠達成的效果也是有限的。這種情況下，需要對行業(yè)中發(fā)展較好的企業(yè)，進行總結(jié)，進而在深度交流與模仿中，制定符合于行業(yè)發(fā)展需求的控制審核標準，促進控制審核工作的規(guī)范性發(fā)展。同時，監(jiān)管者應該統(tǒng)一各個并存的準則，重新規(guī)定審計的范圍與審計報告的格式，讓審計人員有統(tǒng)一合理的標準來開展審計工作，同時應在準則的解釋段中適當加入一些典型案例以供參考，使得準則更加具體。管理者也要詳細的認識與了解這些規(guī)則，在管理中提供意見與監(jiān)督。

四、結(jié)語

上市公司要對公司內(nèi)部的狀況、市場中相關的狀況都能夠有所認識。為了公司的發(fā)展前景更為光明，積極的采用各種審計手段，提升公司內(nèi)部審計工作發(fā)展的有效性，使審計工作的作用得到最大化發(fā)揮。公司內(nèi)部的控制審計工作發(fā)展，要遵守相應的法律法規(guī)，在工作中制定適當?shù)膶徲嫻ぷ髦贫?。給予審計工作一定的獨立性，發(fā)揮內(nèi)部控制審核工作的作用。整體上，要關注提升審計工作內(nèi)部控制審核標準的統(tǒng)一性，通過行業(yè)中不同企業(yè)之間的協(xié)作與努力，制定出相關的行業(yè)標準，積極的學習彼此發(fā)展的經(jīng)驗。

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（作者單位：威海廣泰空港設備股份有限公司）