H公司內(nèi)部審計管理研究

盧中華

摘 要：隨著近年來經(jīng)濟突飛猛進的發(fā)展，內(nèi)部審計在企業(yè)管理過程中發(fā)揮的作用越來越受到重視，內(nèi)部審計目的也從最初的以保護企業(yè)財產(chǎn)、查錯防弊為主，向以管理合規(guī)、風險為導向的增值型審計發(fā)展。本文從H公司內(nèi)部審計管理中出現(xiàn)的機構(gòu)設(shè)置及管理模式不完善、內(nèi)審范圍窄、信息化審計手段運用少、內(nèi)審成果未得到充分利用等共性問題入手，研究國有企業(yè)內(nèi)部審計管理水平提升的對策，為行業(yè)內(nèi)其他單位提升內(nèi)部審計管理水平，推進內(nèi)部審計實現(xiàn)大數(shù)據(jù)、信息化發(fā)展，加強內(nèi)部審計實施成果的運用等提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;管理;H公司

H公司是一家國有大型企業(yè)，隨著內(nèi)控體系不斷完善，其內(nèi)部審計管理在制度建設(shè)、業(yè)務(wù)流程管理、項目的規(guī)范性等方面均取得了一定的成績，但隨著公司業(yè)務(wù)需求日益增長，研發(fā)任務(wù)不斷增加，專業(yè)難度加大，內(nèi)部審計管理也暴露出一系列問題，如審計人員配備和能力不足、審計范圍受限、審計信息化手段不強、審計制度體系不完善、組織設(shè)置不合理等，進而導致審計監(jiān)督與服務(wù)的效率和效果不佳。

一、H公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

H公司是國有大型制造企業(yè)，從成立至今，經(jīng)歷了艱苦創(chuàng)業(yè)、貢獻國防、軍民結(jié)合、專業(yè)化發(fā)展四個階段。H公司下設(shè)1個子公司、7個分公司、26個職能部門和11個直屬生產(chǎn)車間。H公司內(nèi)部審計工作由董事長主管、黨委副書記協(xié)管，由下屬審計法務(wù)部負責內(nèi)部審計工作的開展，與其他部門平行建制，沒有配備總審計師。在內(nèi)部審計人員配備上，專職審計人員7人、兼職5人，比重為7：5;碩士研究生1人，本科生6人;專職審計人員平均年齡47歲，兼職審計人員平均年齡39歲。

H公司內(nèi)部審計積極圍繞著公司戰(zhàn)略目標，在發(fā)揮審計監(jiān)督和服務(wù)職能的基礎(chǔ)上，將風險管理職能和內(nèi)控評價職能列為內(nèi)部審計的重要職能，切實幫助管理層發(fā)現(xiàn)管理中的不足及潛在的風險隱患，為其進一步改進提供合理化建議。陸續(xù)出臺了《內(nèi)部審計工作管理制度》《經(jīng)濟責任審計管理辦法》《管理審計辦法》《審計整改細則》等制度，在制度規(guī)范、流程體系、質(zhì)量控制、員工素質(zhì)等方面對內(nèi)部審計工作進行了規(guī)范。

H公司目前開展的內(nèi)部審計工作主要包括經(jīng)濟責任審計、管理審計、專項審計，內(nèi)部審計人員對被審計單位制度設(shè)計的有效性、內(nèi)部控制的規(guī)范性、業(yè)務(wù)的合規(guī)性進行審計監(jiān)督。內(nèi)部審計主要通過審計準備、審計實施、審計報告三個階段開展實施。

二、H公司內(nèi)部審計存在的問題

（一）審計機構(gòu)管理模式不合理

H公司在董事會下設(shè)審計委員會，內(nèi)部審計工作由公司董事長（黨委書記）主管、副總經(jīng)理（黨委副書記）協(xié)管，部門歸副總經(jīng)理主管，內(nèi)部審計工作主管領(lǐng)導較多，在這種模式下，內(nèi)部審計雖然可以直接為企業(yè)管理者的日常經(jīng)營決策服務(wù)，但在實際工作中，審計委員會的職能和作用并沒有得到充分發(fā)揮，存在審計方案制定不合理、方向不清，項目結(jié)果難以滿足領(lǐng)導預期的情況。另一方面，H公司當前的內(nèi)部審計機制是集中管理模式，分、子公司缺少審計監(jiān)督機構(gòu)，內(nèi)部管理缺少有效監(jiān)督，不利于內(nèi)審工作開展以及集團化發(fā)展，易產(chǎn)生較大的生產(chǎn)經(jīng)營風險。

（二）內(nèi)部審計職能發(fā)揮不充分

H公司內(nèi)部審計工作范圍仍然以經(jīng)濟責任審計為主，管理審計項目介入的范圍窄、難度低，未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計為公司提供管理策略、咨詢服務(wù)的職能。H公司內(nèi)部審計開展過程中，依然將主要精力集中于審核財務(wù)數(shù)據(jù)、檢查會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范性以及賬務(wù)處理的合法合規(guī)性，對經(jīng)營管理內(nèi)容涉及較少，審計部門仍然是“監(jiān)督者”而非“服務(wù)者”。

（三）內(nèi)部審計成果沒有得到充分運用

H公司對審計結(jié)果的運用依然停留在備案管理階段，沒有相關(guān)的激勵和考核機制。在實際工作中，審計提出的問題由被審計單位和協(xié)同部門根據(jù)審計整改意見，制定有效的整改措施并落實整改，由被審計方自行實施整改計劃，自行組織整改，審計人員僅對當期發(fā)現(xiàn)的問題整改情況進行監(jiān)督，未對整改的舉一反三情況進行檢查，并且很多審計問題沒有實現(xiàn)按期整改，整改力度不大，部分存在較大的為難情緒。這樣在對被審計單位和協(xié)同部門沒有約束激勵機制的情況下，審計結(jié)果難以得到有效運用，導致屢查屢犯，不利于審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。

（四）內(nèi)部審計隊伍能力不足

H公司下屬45個單位，每年不僅要承擔因崗位調(diào)整需要開展的經(jīng)濟責任審計項目，還要負責內(nèi)部管理審計項目和專門項目，并且需要承接來自集團的管理、專項審計項目。面對難度大、體量大、任務(wù)重的審計項目，內(nèi)部審計人員和專業(yè)機構(gòu)能力嚴重不足，缺少后續(xù)發(fā)展的保障。

（五）內(nèi)部審計人員缺少良好的溝通能力

審計溝通是內(nèi)部審計開展工作必不可少的一種工具，但由于H公司內(nèi)部審計主管部門與其他業(yè)務(wù)部門是平行關(guān)系，在審計過程中，業(yè)務(wù)部門往往對審計工作存在誤解，不愿查找問題，在配合工作上答非所問，拖延現(xiàn)場審計進度，部分人員還存在刻意隱瞞事實的情況，若談話過程中缺少溝通，還會產(chǎn)生抵制情緒等，這都對審計工作造成了障礙，影響了其實施效果。

三、H公司內(nèi)部審計對策

為解決H公司內(nèi)部審計存在的問題，本文通過研究國內(nèi)外內(nèi)部審計管理案例，結(jié)合H公司的具體實際情況，提出如下改善策略。

（一）明確審計價值增值的職能定位

根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義，當前內(nèi)部審計的目標應(yīng)該是幫助企業(yè)改善組織運營、實現(xiàn)價值增值。但H公司內(nèi)部審計的工作目標受到審計職能和條件的限制，更多關(guān)注經(jīng)營活動的事后事項，尚未形成以風險導線為主、增進企業(yè)價值增值的目標。而明確企業(yè)內(nèi)部審計職能定位能夠更好地發(fā)揮審計作用。H公司應(yīng)將防范風險作為內(nèi)部審計工作的主要方向，提前籌劃各類項目的實施，在實施過程中將評估內(nèi)部控制的完整性和有效性作為內(nèi)部審計工作的一部分，促進戰(zhàn)略目標落地，同時建立內(nèi)部審計報告向董事會和管理層遞交的模式，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計職能定位。

（二）提升內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計的獨立性對于其能否真正發(fā)揮作用起著至關(guān)重要的作用。因此，H公司應(yīng)充分發(fā)揮審計委員會的職責，按半年度或年度將內(nèi)部審計的經(jīng)費來源、獎勵懲罰、人事安排、工作質(zhì)量等情況向董事會報告，在內(nèi)部考核上，將內(nèi)部審計工作質(zhì)量和數(shù)量掛鉤，賦予內(nèi)部審計部門考核權(quán)，并在干部任用、員工政績處分等方面賦予其權(quán)力，從而提升內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

（三）擴展審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域

目前，我國的審計工作主要還是集中在日常經(jīng)濟活動之后，從審計對象上看，主要集中在相應(yīng)的財務(wù)報告方面，但國外很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作始終貫穿于整個經(jīng)濟活動的全壽命周期，從經(jīng)濟活動開始直至其結(jié)束，對整個過程起到一個監(jiān)督作用。H公司內(nèi)部審計工作要真正發(fā)揮作用，必須擴大工作范圍。

（四）增加后續(xù)審計程序

為更好地發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)的作用，項目完結(jié)后，要對前期審計整改情況中出現(xiàn)的難點問題開展后續(xù)審計監(jiān)督。對于沒有及時整改、整改不到位、拒不整改的情況要通報被審計單位，對其形成無形的壓力，使審計效果得以發(fā)揮。H公司目前針對歷年的審計問題開展了“回頭看”工作，針對內(nèi)部審計中暴露出來的問題，由被審計單位和相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行統(tǒng)籌整改，從制度流程方面系統(tǒng)糾正存在的問題，監(jiān)督被審計單位問題整改的情況。下一步將建立相應(yīng)的獎懲制度，通過激勵問責相結(jié)合的方式來促進審計整改落地，增強執(zhí)行力，確保發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到有效整改。

（五）強化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

好的政策需要好的落實，要真正發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，需要一支高素質(zhì)的審計隊伍。H公司現(xiàn)有審計人員年齡結(jié)構(gòu)老化、專業(yè)單一、數(shù)量不足，嚴重影響了項目工作的開展。針對這個問題，H公司陸續(xù)增加了內(nèi)部審計人員，將業(yè)務(wù)部門專家作為審計兼職人員參與到項目審計中，形成專業(yè)能力強、具有戰(zhàn)斗力的團隊。同時，對審計人員也加強計算機專業(yè)知識和工藝加工類知識的培訓，不斷培養(yǎng)復合型審計人才，促進公司內(nèi)部審計信息化建設(shè)和多領(lǐng)域業(yè)務(wù)發(fā)展。按照以老帶新的方式，每個項目配備不同年齡層次的內(nèi)部審計人員，加快新人的培養(yǎng)，避免出現(xiàn)人員梯隊不穩(wěn)定、斷層的情況，促進審計工作高質(zhì)量發(fā)展。

（六）提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力和溝通能力

審計工作的開展，離不開被審計單位的支持與配合，而支持與配合恰恰緣于良好的溝通交流。內(nèi)部審計人員在審計工作中，不僅需要具備專業(yè)勝任能力，還需要較強的溝通能力。良好的溝通能讓被審計單位感受到審計的尊重，一個謙和的審計人員無疑會受到被審計單位的敬重。良好的溝通交流能有效化解被審計對象的對立情緒，有利于問題的定性和處理。而提升內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力，能夠有效改善內(nèi)部審計人員與被審計單位的關(guān)系，更好地實現(xiàn)審計目標，促進企業(yè)價值增值。

（七）推進內(nèi)部審計信息化建設(shè)

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，審計的職能早已超越了查賬的范疇，擴展到對各項工作經(jīng)濟性、效率和效果的查核。這就需要與之相配套的審計信息化產(chǎn)品不再局限于財務(wù)層面的審計，而應(yīng)拓展到各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審核?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展形成了大量數(shù)據(jù)鏈，傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計方法顯得越來越“力不從心”，而將信息技術(shù)納入內(nèi)部審計管理已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢。因此，H公司應(yīng)加速推進內(nèi)部審計信息化發(fā)展，建立審計信息共享平臺，可將現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)、生產(chǎn)協(xié)同平臺系統(tǒng)、MES系統(tǒng)、工裝工具系統(tǒng)中的信息集成在審計平臺，賦予內(nèi)部審計人員查詢和分析的權(quán)限，使其有效利用現(xiàn)有大數(shù)據(jù)平臺，分析被審計單位的采購、生產(chǎn)、使用、交付、結(jié)算等全流程，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)查詢和分析，充分利用大數(shù)據(jù)信息實施內(nèi)部審計，提高審計工作效率。

四、結(jié)語

H公司作為國家重要國有企業(yè)之一，其內(nèi)部審計管理已經(jīng)涵蓋了采購、生產(chǎn)、存貨等業(yè)務(wù)流程，但各業(yè)務(wù)流程的審計都僅僅作為單個項目開展，并未形成對產(chǎn)品型號的全流程審計。未來公司內(nèi)部審計管理在不斷提升信息化程度的同時，需要全面推進產(chǎn)品全壽命周期的審計，切實發(fā)揮內(nèi)部審計“防未病”的優(yōu)勢，強化審計結(jié)果的運用，持續(xù)為公司的發(fā)展提供增值服務(wù)。

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