房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制評價體系分析

邢明霞

摘 要：在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部控制評價是其中重要的部分，其體系建設(shè)決定著企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展。內(nèi)部控制評價主要是通過選擇合理指標(biāo)，根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，采取合理手段，充分分析企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)行情況。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，通過開展內(nèi)部控制評估工作，可以及時識別其潛在風(fēng)險問題，從而針對問題進(jìn)行改善。尤其對于我國房地產(chǎn)企業(yè)而言，隨著房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展逐漸被大眾激烈討論，社會公眾更是十分注重房地產(chǎn)市場的發(fā)展趨勢，而房地產(chǎn)市場的不斷變化，不僅影響著人們?nèi)粘Ｉ?，而且對相關(guān)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生聯(lián)動效應(yīng)，進(jìn)而對我國整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成影響。基于此，需要有效落實(shí)到位內(nèi)部控制評價工作，保障房地產(chǎn)企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營發(fā)展的同時，保障我國整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè);內(nèi)部控制評價;指標(biāo)體系

房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展過程中因?yàn)橘Y金投入較大、建設(shè)周期較長的特征，極易受到我國出臺相關(guān)政策內(nèi)容的影響，因此一向被認(rèn)為是高風(fēng)險行業(yè)。由于房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險高，同時也進(jìn)一步對風(fēng)險識別、評估以及應(yīng)對等工作內(nèi)容提出了更高要求。因此，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性直接影響著企業(yè)后續(xù)是否能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。

近年，我國專業(yè)人員針對內(nèi)部控制評價體系進(jìn)行深入研究，從不同層面也相繼提出了多種方法，例如，從具體領(lǐng)域方面提出的層次分析法;從風(fēng)險管理層面利用模糊分析法構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系等。通過評價房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，不僅可以保障房地產(chǎn)各項(xiàng)運(yùn)營活動的合規(guī)性，而且有助于及時識別其中存在的風(fēng)險問題，進(jìn)行有效防范，進(jìn)而提升企業(yè)財(cái)務(wù)報告的精確性。同時，通過對房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制評價，促進(jìn)良性循環(huán)，不斷提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，推動該領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制評價目標(biāo)

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制評價工作主要是針對內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)行情況進(jìn)行的評價。初步階段的內(nèi)部控制評價工作主要是為了配合審計(jì)工作，精確判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報告的真實(shí)性，設(shè)立審計(jì)程序，通過開展內(nèi)部控制評價工作提升審計(jì)工作質(zhì)量。在2010年中，出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評價僅是企業(yè)權(quán)力機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)某階段內(nèi)容內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價。

從相應(yīng)主體角度來看，房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制評價工作，其一是為了符合企業(yè)合法合規(guī)運(yùn)營發(fā)展的要求，在《內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提出相關(guān)要求，要求企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我披露，其二是為了滿足管理發(fā)展的需求。對于外部而言，一方面是滿足投資方的需求，另一方面是為了滿足政府部門的監(jiān)管要求。因此，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制評價目標(biāo)主要可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行了解：房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制評價目標(biāo)從原來利益最大化轉(zhuǎn)向?yàn)槎鄠€利益體共同發(fā)展的形勢;由初始審計(jì)目標(biāo)，到現(xiàn)在注重企業(yè)自身發(fā)展需求、政府部門的監(jiān)管要求。房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制評價目標(biāo)主要是針對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)其中不足之處，進(jìn)行管控完善，從而有效降低企業(yè)各流程的運(yùn)行風(fēng)險。

二、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制評價原則

（一）科學(xué)性原則

科學(xué)性原則主要是指進(jìn)行事務(wù)判斷過程中，其標(biāo)準(zhǔn)需要具有客觀、合理的依據(jù)。房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制評價工作不僅需要符合企業(yè)自身實(shí)際的發(fā)展情況，而且需要滿足我國當(dāng)前相關(guān)政策及法律法規(guī)的實(shí)際要求，進(jìn)而能夠科學(xué)、有效的開展評價工作。

（二）系統(tǒng)性原則

內(nèi)部控制評價是整體系統(tǒng)，在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行中需要綜合考量到各項(xiàng)因素，如果缺少一項(xiàng)因素，都是不完善的。內(nèi)部控制評價的結(jié)果并不是將各因素匯總相加，而是通過一定邏輯性的聯(lián)系相互作用而最終產(chǎn)生的結(jié)果。

（三）成本效益原則

成本效益原則也可以理解為重要性原則，主要是基于內(nèi)部控制評價系統(tǒng)整體原則的引導(dǎo)下，明確意識到關(guān)鍵問題，注重主要的業(yè)務(wù)活動，由于企業(yè)內(nèi)部人力、財(cái)力是具有局限性的，需要將各項(xiàng)資源應(yīng)用在重要流程中，從關(guān)鍵流程中降低內(nèi)部控制風(fēng)險的發(fā)生幾率。

（四）層次性原則

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，在選擇評價指標(biāo)時需要分為不同等級，每一等級下具有多個子指標(biāo)，這樣的評價體系具有層次性，有助于更為全面的反映內(nèi)部控制的實(shí)行情況。

（五）可操作性原則

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制評價體系需要具備可操作性，一方面，評價指標(biāo)的選擇多以可公開的信息為主，從而促使指標(biāo)內(nèi)容的收集工作具有較強(qiáng)可操作性;第二個方面，需要保障內(nèi)部控制評價方式的選擇具有可操作性;第三個方面，在設(shè)計(jì)規(guī)劃評價指標(biāo)過程中，需要貼合企業(yè)自身實(shí)際的發(fā)展情況以及內(nèi)部控制的實(shí)際情況，從而進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制評價體系的可操作性。

三、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制評價體系現(xiàn)狀

（一）風(fēng)險控制意識薄弱化

當(dāng)前在我國房地產(chǎn)運(yùn)營發(fā)展過程中，內(nèi)部控制意識仍舊薄弱，導(dǎo)致內(nèi)部控制評價工作也無法有效開展，這主要和企業(yè)管理層具有緊密關(guān)系。房地產(chǎn)企業(yè)因?yàn)楦咄顿Y的性質(zhì)，管理層都形成重視項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，忽視企業(yè)管理模式、風(fēng)險控制意識等工作的意識。加之由于近年來房地產(chǎn)市場發(fā)展呈現(xiàn)火爆趨勢，企業(yè)的數(shù)量也在不斷增加，這類新成立的企業(yè)由于成立時間短、管理體系缺乏完善性，雖然企業(yè)內(nèi)部各組織結(jié)構(gòu)都是以現(xiàn)代化理念形成，但是多數(shù)結(jié)構(gòu)“形式化”存在，并未發(fā)揮其效用。

（二）監(jiān)管體系并未充分發(fā)揮作用

目前，我國大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)部控制制度中構(gòu)建了監(jiān)管體系，但是由于各種原因的影響，導(dǎo)致建立的監(jiān)管體系無法充分發(fā)揮自身效用。在內(nèi)部控制監(jiān)管工作，一般情況都是由審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)管，而多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不足，其監(jiān)管職能履行不到位。此外，部分房地產(chǎn)企業(yè)外部監(jiān)管工作也缺乏重視，從而使企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管體系都流于形式。

四、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的相關(guān)建議

（一）強(qiáng)化風(fēng)險評估意識，及時識別風(fēng)險種類

由于房地產(chǎn)企業(yè)受政策、市場環(huán)境等因素的影響較大，而多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)在運(yùn)營發(fā)展過程中，缺少正確的風(fēng)險管理理念，并且沒有建立健全的風(fēng)險預(yù)估體系。然而企業(yè)一旦對風(fēng)險評估缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)，則很難對自身風(fēng)險防范應(yīng)對能力進(jìn)行合理定位。從而導(dǎo)致企業(yè)在風(fēng)險類型識別層面，僅是憑借主觀意識進(jìn)行判斷的，缺乏規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對潛在風(fēng)險制定相應(yīng)的防范規(guī)劃。為此，房地產(chǎn)企業(yè)需要強(qiáng)化潛在風(fēng)險的判斷識別能力，進(jìn)而采取科學(xué)有效的方式有效規(guī)避、應(yīng)對企業(yè)存在的各項(xiàng)風(fēng)險問題。但是需要特別注意的是，在風(fēng)險識別后需要不斷強(qiáng)化潛在風(fēng)險對企業(yè)后續(xù)發(fā)展造成影響的預(yù)測力，進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管效用

房地產(chǎn)企業(yè)首先需要構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，及時檢查內(nèi)部控制的實(shí)行情況，并發(fā)現(xiàn)其中缺陷問題，進(jìn)行有效改善。因此，為了完善內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制，多數(shù)房地產(chǎn)會在董事會之下設(shè)立專項(xiàng)委員會，主要是負(fù)責(zé)審閱財(cái)務(wù)會計(jì)報告，評價外部審計(jì)部門的工作情況，同時需要對《企業(yè)內(nèi)部控制自我評價報告》展開審議。當(dāng)前有部分企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了從上而下集團(tuán)、區(qū)域、城市公司三個方面的監(jiān)管體系，在審計(jì)委員會下面，成立獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)察部門，該部門作為日常實(shí)行部門，和企業(yè)其他部門共同或者邀請專業(yè)第三方機(jī)構(gòu)，通過日常和定期兩種監(jiān)管方式對房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)目的運(yùn)行和管控情況進(jìn)行有效監(jiān)管，同時審計(jì)監(jiān)察部門還應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)反舞弊制度的建立和執(zhí)行，從而充分發(fā)揮自身的監(jiān)管效用。

五、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)并不是獨(dú)立個體存在，其自身發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)、市場具有極為緊密的聯(lián)系。因此想要確保資本市場穩(wěn)定運(yùn)行，必須優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營理念，提升企業(yè)風(fēng)險防范能力，面對當(dāng)前背景下重視內(nèi)部控制建設(shè)工作，相關(guān)部門重視內(nèi)部控制監(jiān)管工作。內(nèi)部控制評價作為內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，首先需要具有評價標(biāo)準(zhǔn)，因此構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系是當(dāng)前重點(diǎn)議題。同時，房地產(chǎn)企業(yè)不同于其他企業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)由于資金規(guī)模大、極易出現(xiàn)風(fēng)險的情況，對房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制評價體系更是刻不容緩。

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