財務(wù)內(nèi)部控制問題與優(yōu)化策略概述

肖倩

摘要：改革開放四十年以來，我國高等教育事業(yè)取得長足的發(fā)展，高等教育的普及化，對逐步形成較為完整的國民教育體系有著重要的意義。面對新的改革環(huán)境和發(fā)展前景，進一步推進落實財務(wù)管理是高校建設(shè)的重要基礎(chǔ)。然而，有些高校在財務(wù)內(nèi)控建設(shè)方面，或存在控制管理環(huán)境不足，或出現(xiàn)內(nèi)控管理機制不完善，而削弱了內(nèi)部控制的有效性。高校內(nèi)部控制旨在能夠合理保證財產(chǎn)安全完整，合理保證各項資產(chǎn)切實有效地使用，真實準(zhǔn)確及時地反映高校經(jīng)營狀況，為高校經(jīng)濟活動合法合規(guī)提供合理的安全保障。內(nèi)部控制目標(biāo)是高校內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，更是高校治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。文章根據(jù)高校財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，試著討論了應(yīng)該怎樣優(yōu)化與加強高校財務(wù)內(nèi)部控制問題。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù);內(nèi)部控制;優(yōu)化策略

在經(jīng)濟快速發(fā)展及鼓勵教育發(fā)展的背景下，高等教育的規(guī)模迅速擴大，各大高校逐漸擴大了辦校規(guī)模，在辦學(xué)形式上逐漸從單一化轉(zhuǎn)向多樣化、規(guī)?；⒕C合化。以前高?；I集資金多以政府財政撥款為主，辦?；I資的渠道較為單一，如今高校籌資方式多樣化，比如政府投入、學(xué)費收取、科研經(jīng)費、接受捐贈、其他投資及負(fù)債融資等。但是，高校也是經(jīng)濟事件的高頻地帶，一旦曝出經(jīng)濟問題事件，形式上直接威脅著財產(chǎn)安全，形象上帶來不良影響，更嚴(yán)重的會形成高校聲譽負(fù)面的利空。高校管理層應(yīng)該重視治理結(jié)構(gòu)，注重學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)，提高財務(wù)管理人員的內(nèi)控專業(yè)素質(zhì)，建立完整的內(nèi)部控制制度，完善監(jiān)督機制，保證高校的財產(chǎn)安全，確保其可持續(xù)發(fā)展。

一、加強財務(wù)內(nèi)部控制的意義

建立健全并有效地運行內(nèi)部控制體系，是預(yù)防高校內(nèi)部管理機制失控的重要手段。高校進一步加強財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，加強對重大經(jīng)濟事件的針對性，預(yù)防經(jīng)濟業(yè)務(wù)的風(fēng)險，杜絕管理人員出現(xiàn)濫用權(quán)力、越權(quán)不當(dāng)?shù)刃袨?，嘗試從管理理念的角度做出改變，定期展開案例學(xué)習(xí)與專項討論，從正面管控引導(dǎo)及反面案例教育著手，提升管理人員風(fēng)險管理的綜合素質(zhì)，合理地防止惡性經(jīng)濟事件的發(fā)生。

二、高校財務(wù)內(nèi)控建設(shè)過程可能存在的問題

（一）管理層內(nèi)控意識不強

面對高校經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)，高校管理者能否適應(yīng)市場經(jīng)濟新形勢，能否站在治理結(jié)構(gòu)的高度去理解內(nèi)部控制，能否意識到內(nèi)部控制的重要性和緊迫性，值得深思與考究。在高校的規(guī)模不斷擴大，涉及的經(jīng)營范圍也在不斷充實的背景下，如何建立內(nèi)部控制制度，開展內(nèi)控控制系列活動，需要提高管理層內(nèi)部控制意識。行之有效的內(nèi)控設(shè)計與運行，是高校管理重要工作之一，也是檢驗高校建設(shè)與發(fā)展護航法寶。

（二）忽視了財務(wù)內(nèi)部控制

高校部分管理層對財務(wù)內(nèi)部控制了解不夠，對內(nèi)控管理意識相對單薄，對財務(wù)實施內(nèi)部控制的理解不夠深入。隨著國家不斷重視學(xué)校教育方面的發(fā)展投入，高校的各項經(jīng)費支出也開始變得十分頻繁和繁瑣，但仍然存在缺少內(nèi)部控制程序、過程管理失控的現(xiàn)象，導(dǎo)致學(xué)校的財務(wù)出現(xiàn)混亂;更有些管理人員認(rèn)為只要認(rèn)真對待年初制定的預(yù)算，后期無需過多的關(guān)注與管控。對財務(wù)內(nèi)部控制措施保留傳統(tǒng)意識形態(tài)，對內(nèi)控制度體系沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

（三）內(nèi)部控制制度不夠完善

雖然高校內(nèi)控建設(shè)不斷健全，但也很難做到內(nèi)控制度全覆蓋，或存在新生事物管控的盲點，或存在制度過時、管控跟不上時代發(fā)展要求。雖然大多數(shù)高校財務(wù)內(nèi)部控制制度已經(jīng)形成雛形，具體實施情況卻未必達(dá)到了理想效果，片面地認(rèn)為財務(wù)工作內(nèi)容僅為財務(wù)核算和資金管理，造成工作重心偏移，忽略了內(nèi)部控制制度的有效設(shè)計或內(nèi)控運行存在缺陷。

（四）預(yù)算管理缺乏科學(xué)性和及時性

很多高校預(yù)算以上年度收支為基礎(chǔ)，簡單地用增量方法完成預(yù)算的編制，不能全面有效地結(jié)合高校的實際情況，編制方法不科學(xué)、不合理、不全面。甚至有一些高校在預(yù)算編制上存在誤區(qū)，片面的認(rèn)為預(yù)算僅僅是一種形式，把預(yù)算當(dāng)成應(yīng)對主管單位檢查的手段工具，并沒有結(jié)合具體項目做出科學(xué)預(yù)算。有的高校雖然形式上落實了預(yù)算管理制度，但實際財務(wù)收支卻嚴(yán)重偏離預(yù)算指標(biāo);在實際營運過程中隨意更改和調(diào)整預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算無法發(fā)揮管理作用。

整體責(zé)任意識不強，對預(yù)算管理工作不夠重視，預(yù)算編制啟動過遲，實際執(zhí)行過程不能有效地遵循既定的預(yù)算;有些高校預(yù)算監(jiān)督力不夠或機制不全，在預(yù)算的執(zhí)行中缺乏過程跟蹤和績效考核;在預(yù)算管理過程中出現(xiàn)問題時，未能及時采取措施控制和調(diào)整，預(yù)算的成效不能落到實處。

（五）資產(chǎn)使用效率低下和資源分配不當(dāng)

建立效益型、節(jié)約型的高校，合理配置資源，也是順應(yīng)高校在經(jīng)濟新常態(tài)下的發(fā)展要求。有些高校只是片面重視日常資金管理、財政經(jīng)費的申請和學(xué)費的收入，忽略了資金需求量的預(yù)測，盲目融資導(dǎo)致資金閑置，估計不足導(dǎo)致資金短缺。存在資金存放相對分散、重復(fù)購置固定財產(chǎn)形成閑置財產(chǎn)、不當(dāng)收購或處置資產(chǎn)等現(xiàn)象。類似現(xiàn)象發(fā)生基于兩個根本原因：一方面可能沒有建立相應(yīng)完善的資產(chǎn)管理制度，缺乏資源合理分配及成本管控的觀念;另一方面是管理責(zé)任意識淡薄，資產(chǎn)管理責(zé)任沒落到實處。專項資金、資產(chǎn)等各種學(xué)校資源是進行教學(xué)科研等活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，只有做到資源合理分配，才能做到支撐高校的發(fā)展建設(shè)。

三、針對高校財務(wù)內(nèi)控制度存在問題的優(yōu)化策略

（一）轉(zhuǎn)變管理理念，內(nèi)控體系逐步完善

逐步完善內(nèi)控制度是實施內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，高校管理人員應(yīng)該積極嘗試轉(zhuǎn)變管理理念，通過加大財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)投入，通過組建高效管理團隊進一步提高管理效率。高校管理者積極協(xié)助財務(wù)部門工作，提高財務(wù)會計人員的崗位風(fēng)險管理意識;定期開展財務(wù)會計管理人員的培訓(xùn)和討論，將全面的風(fēng)險管控、完善財務(wù)內(nèi)部控制管理體系，植入每一位工作人員心中，提高崗位工作責(zé)任意識，健全高校內(nèi)部控制管理制度，落實內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

定期評估內(nèi)部控制制度設(shè)計與執(zhí)行的有效性，結(jié)合實際運行定期總結(jié)，必要時按程序予以調(diào)整完善，做到內(nèi)控制度的可執(zhí)行性。

（二）完善預(yù)算機制及財務(wù)分析指標(biāo)體系

引入和完善高校預(yù)算機制，結(jié)合自身規(guī)模及發(fā)展的實際，合理運用各種預(yù)算編制的方法，科學(xué)全面地制定預(yù)算。定期跟進預(yù)算各項指標(biāo)完成進度，分析執(zhí)行偏差的原因，借助預(yù)算工具推動在內(nèi)部控制上發(fā)揮管理功效。

財務(wù)分析是財務(wù)管理的重要手段，也是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱點有效工具。運用多指標(biāo)、多維度對財務(wù)活動進行比較分析、尋找原因及總結(jié)。高校財務(wù)分析指標(biāo)不僅僅是資金收支和資產(chǎn)規(guī)模等情況，更應(yīng)該站在管理層的高度，定期全面地開展指標(biāo)分析，包含但不限于學(xué)校綜合實力的指標(biāo)，定期梳理學(xué)校為辦學(xué)籌集資金的能力;債務(wù)償付能力指標(biāo)，揭示相關(guān)償債能力指標(biāo)變化;金融業(yè)務(wù)效率的指標(biāo)，如設(shè)備利用率、師生比率;收集或自我評價社會責(zé)任;科研經(jīng)費等財務(wù)發(fā)展指標(biāo)。

（三）加強審計監(jiān)督，確保財務(wù)內(nèi)部控制實施力度

高校除了日常的教學(xué)活動、科研活動、社團活動基本職能外，還有食堂、學(xué)生公寓物資、宿舍管理、能源供應(yīng)、物業(yè)服務(wù)、校內(nèi)營業(yè)網(wǎng)點租賃等很多后勤服務(wù)的輔助職能，而這些后勤服務(wù)有些實行自行管理、有些采用內(nèi)部承包、而有些推向市場化。作為輔助職能的經(jīng)濟活動，主要服務(wù)的對象面向校內(nèi)學(xué)生，自然地形成了相對壟斷的市場機會，但也是滋生經(jīng)濟問題的溫床，需將后勤服務(wù)市場有序開放，引入招投標(biāo)采購機制，在降低后勤運行成本的同時，推動后勤服務(wù)能力和質(zhì)量;形成后勤管理各項管理機制，利用市場化公開透明的競爭比較機制，盡可能減少經(jīng)濟問題的發(fā)生。

高校建立內(nèi)部審計機構(gòu)，加強過程控制和審計監(jiān)督，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。鼓勵內(nèi)部自查自糾，發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，及時針對問題提出解決方案。各高校應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制建設(shè)實際進展、取得的成效，總結(jié)問題吸取經(jīng)驗，按規(guī)定定期編制內(nèi)部控制報告，并向主管部門報送。利用政府審計監(jiān)督的權(quán)威性和強制性，督促高校經(jīng)濟活動依法有序的進行，起到彌補高校內(nèi)部審計監(jiān)督不足的作用。社會中介組織根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，以第三方的視角基于公正立場，對高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的完整性、有效性進行客觀評價，充分發(fā)揮社會審計評價作用，針對有缺陷的部分提出改進建議，全面加強審計監(jiān)督制度體系，確保實施財務(wù)內(nèi)部控制工作的有效性。

（四）提高金融風(fēng)險意識，建立金融風(fēng)險控制機制

在新的經(jīng)濟形勢下，高校的諸多經(jīng)濟活動向市場化轉(zhuǎn)變，金融風(fēng)險逐漸增加，需要高校管理人員提高財務(wù)風(fēng)險意識，建立財務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)制度，建立符合自身高校特點的財務(wù)風(fēng)險評估體系;在準(zhǔn)備進行大型收購項目、建設(shè)項目、維修改造項目時，需要建立相關(guān)的工作領(lǐng)導(dǎo)小組，邀請相關(guān)專家參與，充分研判項目可能存在的各種風(fēng)險，預(yù)測各種風(fēng)險發(fā)生的概率，論證項目的可行性，結(jié)合多種定性分析和定量分析方法來預(yù)測研判，實施有效的財務(wù)風(fēng)險控制，確保高校能夠有效安全地使用資金。

四、結(jié)語

高校作為人才培育基地，兼顧著新時代的社會責(zé)任、科學(xué)研究及成果轉(zhuǎn)化等重任，更是落實科教興國教育強國的實踐承載基地。就當(dāng)前我國高校內(nèi)部控制的體系建設(shè)整體情況而言，高校的管理意識逐步增強，財務(wù)管理人才水平也日益提升。本文提出了一些關(guān)于財務(wù)高校內(nèi)部控制實施相關(guān)的建議，從轉(zhuǎn)變管理理念，加強團隊建設(shè)，完善監(jiān)管體制等方面提出了相應(yīng)的優(yōu)化方案，以供參考。健全高校財務(wù)內(nèi)部控制體系，推動財務(wù)內(nèi)部控制制度的有效實施，發(fā)揮對高等教育事業(yè)發(fā)展積極促進的作用，為高校教育事業(yè)的既快又好的發(fā)展，落實高校內(nèi)部的財產(chǎn)安全，引導(dǎo)高校投資發(fā)展的正確方向。

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（作者單位：溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院）