關(guān)于強(qiáng)化我國(guó)個(gè)人所得稅收入再分配功能的研究

于小越

摘 要：近年來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，國(guó)民收入大幅增加，隨之而來(lái)的是居民收入分配差距逐漸擴(kuò)大，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)穩(wěn)定造成了負(fù)面影響。個(gè)人所得稅作為我國(guó)調(diào)節(jié)居民收入再分配的主要工具，承擔(dān)著縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平的重要功能。然而，目前階段我國(guó)個(gè)人所得稅制發(fā)展歷程較短，存在諸多不足，難以完全發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用，充分實(shí)現(xiàn)稅收公平，因此亟需進(jìn)行全面而徹底的改革與調(diào)整。本文從個(gè)人所得稅收入分配制度改革的必要性出發(fā)，主要解決個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配上不均衡、差距大等問(wèn)題，為我國(guó)個(gè)人所得稅制改革指明方向。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制? 收入再分配? 稅制改革

中圖分類(lèi)號(hào)：F047?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?文章編號(hào)：2096-0298（2020）03（b）--02

稅收政策的好壞直接影響國(guó)家未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，稅收政策的好壞直接關(guān)乎一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)狀況。稅收的種類(lèi)包括很多，其中占比例最多的是個(gè)人所得稅。十八世紀(jì)英國(guó)在資本主義經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的大背景下，制定了征收個(gè)人所得稅的政策，在兩百多年的研究、完善過(guò)程中，形成了較為豐富的財(cái)政理論，個(gè)人所得稅制度呈現(xiàn)出自身優(yōu)越性，也被越來(lái)越多的國(guó)家采用。個(gè)人所得稅在任何一個(gè)國(guó)家的財(cái)政政策中都占有重要地位，是國(guó)家縮小社會(huì)階級(jí)差距、解決社會(huì)收入矛盾、促進(jìn)社會(huì)公平、持續(xù)化發(fā)展的重要手段。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程越來(lái)越快，公民的收入渠道不斷拓寬，呈現(xiàn)出一種高收入者的財(cái)富收入越來(lái)越多，低收入者收入很難提升的現(xiàn)象，社會(huì)收入差距越來(lái)越大，財(cái)富大都集中在富人階層，導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富資源很難分散開(kāi)，不利于全體人民生活水平的提高。因此，我國(guó)越來(lái)越重視個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平發(fā)揮的重要作用。

1 個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入再分配的必要性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)資源配置的作用是時(shí)效性最強(qiáng)、調(diào)配作用最大的。但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的顯著特征，自由性強(qiáng)，其分配方式主要依據(jù)分配要素的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行，因此就容易造成社會(huì)居民收入差距大、財(cái)富過(guò)于集中等現(xiàn)象，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)性、良性發(fā)展。為解決市場(chǎng)調(diào)節(jié)中存在的不足，政府往往采用市場(chǎng)配置、稅收等多重調(diào)節(jié)方式相結(jié)合的模式，調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配。稅收作為主要手段，具有規(guī)范性強(qiáng)、形式簡(jiǎn)單明確等優(yōu)點(diǎn)，完善的稅收管理制度也為其提供保障。我國(guó)調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅的稅種包括很多種類(lèi)，個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅等都是主要稅種。但是，相對(duì)于其他稅種而言，個(gè)人所得稅能夠強(qiáng)有力地解決社會(huì)收入分配差距較大等問(wèn)題。首先，個(gè)人所得稅的征稅過(guò)程十分簡(jiǎn)單、直接，簡(jiǎn)而言之就是對(duì)貨幣收入的征稅。其次，累進(jìn)稅率制度是一種普遍化、大眾化的納稅制度，和納稅人的收入水平成正相關(guān)狀態(tài)，可以說(shuō)收入高的納稅人稅率就高，收入低的納稅人稅率就低，納稅規(guī)則淺顯易懂。

以收入水平為層次依據(jù)，能夠簡(jiǎn)單、高效地解決社會(huì)收入差距越來(lái)越大的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的最大化。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家經(jīng)過(guò)實(shí)踐研究得出，個(gè)人所得稅的目的性強(qiáng)、很難被轉(zhuǎn)嫁，因此能夠簡(jiǎn)單、高效的實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距過(guò)大的目標(biāo)。與此同時(shí)，個(gè)人所得稅在一定程度上能夠抑制社會(huì)收入分配不公平等現(xiàn)象，尤其是城鎮(zhèn)居民收入等方面。針對(duì)我國(guó)目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)大轉(zhuǎn)型背景下，社會(huì)收入差距大的現(xiàn)象，將個(gè)人所得稅作為收入分配調(diào)節(jié)手段是十分必要的。我國(guó)收入分配領(lǐng)域目前呈現(xiàn)出財(cái)產(chǎn)過(guò)于集中、社會(huì)分配不公等現(xiàn)象，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化可持續(xù)性發(fā)展，因此，必須通過(guò)收入再分配手段調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距。而個(gè)人所得稅通過(guò)直接征收貨幣收入的方式進(jìn)行差距調(diào)節(jié)，簡(jiǎn)單、明確地進(jìn)行社會(huì)再分配任務(wù)，縮小社會(huì)城鄉(xiāng)之間、不同職業(yè)之間、同事同行之間的收入分配差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的均衡分配目標(biāo)，促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)性、健康性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

2 現(xiàn)行個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入再分配上存在的問(wèn)題及改革方向

2.1 個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入再分配上存在的問(wèn)題

改革開(kāi)放后，社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)進(jìn)入發(fā)展的新時(shí)期，對(duì)稅收、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)等制度進(jìn)行相應(yīng)的改革。我國(guó)從1980年開(kāi)始征收個(gè)人所得稅的政策，經(jīng)過(guò)三十多年的稅收實(shí)踐，已經(jīng)建立起一套規(guī)模相對(duì)完善的稅收制度。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展、前進(jìn)，居民收入狀態(tài)、收入來(lái)源也在不斷變化，社會(huì)發(fā)展始終處于動(dòng)態(tài)，因此我國(guó)個(gè)人所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該不斷變換，以適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。例如，起征點(diǎn)、累進(jìn)稅率等征收標(biāo)準(zhǔn)隨著居民收入水平的變化而變化，兩者之間基本上成正比。近年來(lái)，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了三次改革性的調(diào)整，以適應(yīng)社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。例如，提高免征稅標(biāo)準(zhǔn)，從800元調(diào)增到1600元，減輕居民賦稅壓力。通過(guò)對(duì)居民的采訪調(diào)查可知，個(gè)人所得稅的改革基本與居民發(fā)展要求相吻合，將個(gè)人所得稅對(duì)社會(huì)收入差距的調(diào)節(jié)效用發(fā)揮到最大化，努力實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。雖然我國(guó)個(gè)人所得稅改革受到社會(huì)廣泛認(rèn)可，但仍然存在很多不足之處。我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷史相對(duì)較短，許多問(wèn)題是以往實(shí)踐過(guò)程中沒(méi)有遇到過(guò)的，且社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況處在隨時(shí)變化的狀態(tài)，個(gè)人所得稅的稅收標(biāo)準(zhǔn)也要隨時(shí)調(diào)整，以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展。目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度的不足主要是以下幾個(gè)原因造成的：忽視社會(huì)各群體收入的多樣性，無(wú)法掌握社會(huì)隱形收入、非法收入等問(wèn)題;納稅宣傳不到位，漏稅、偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重，公民的納稅意識(shí)不夠強(qiáng)，缺乏自主性;稅收制度的人性化措施不夠完善，對(duì)貧困、弱勢(shì)家庭關(guān)心不夠等。目前種種現(xiàn)象表明，個(gè)人所得稅稅收制度的改革必須提上日程。

2.2 個(gè)稅改革方向

針對(duì)我國(guó)稅收政策所面臨的問(wèn)題，我國(guó)政府制定了相應(yīng)的改革措施。其一，重視改革分類(lèi)稅制對(duì)社會(huì)分配公平的重要性，重視家庭差異，不再將簡(jiǎn)單地提高征稅點(diǎn)作為主要方法。將提高征稅點(diǎn)與個(gè)人綜合所得稅相結(jié)合，惠及中、低等收入家庭，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的最大化、現(xiàn)實(shí)化，將減小社會(huì)收入差距的工作落到實(shí)處。其二，結(jié)合地域、職業(yè)、地方性政府政策等情況制定合理的個(gè)人所得稅免征額。例如，將生活費(fèi)用指數(shù)與區(qū)域收入相結(jié)合，對(duì)于收入多、生活費(fèi)用相對(duì)較高的城市，免征額可以設(shè)置得高一點(diǎn)，以減輕外出工作者的壓力，對(duì)于其他收入相對(duì)較低的城市，可設(shè)置得稍微低一點(diǎn)。目前我國(guó)個(gè)人所得稅的主要對(duì)象是中等收入者，對(duì)高收入者的個(gè)人所得稅稅收監(jiān)督工作不夠完善，造成高收入者偷稅、漏稅等現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在對(duì)收入的隱性化上，造成我國(guó)稅收工作的不準(zhǔn)確性，不利于社會(huì)公平。其三，不再以個(gè)人收入作為單一的納稅標(biāo)準(zhǔn)。將家庭納入稅收單位，多方面考慮家庭狀況，結(jié)合家庭收入、成員穩(wěn)定性等狀況制定符合公民要求、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的稅收政策，選定合適的起征點(diǎn)和累計(jì)稅率。

2.3 實(shí)行單一的分類(lèi)稅制，稅收負(fù)擔(dān)不公平

現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在向現(xiàn)代化、高速化方向發(fā)展，居民的收入來(lái)源不再是單一狀態(tài)。分類(lèi)所得稅制是以收入來(lái)源為稅率劃分依據(jù)的稅制。在多樣化收入來(lái)源的狀態(tài)下，這種單一的征收標(biāo)準(zhǔn)會(huì)造成稅收的橫向不平衡現(xiàn)象。例如，現(xiàn)有甲、乙兩人，月收入均為一萬(wàn)元，甲是薪資所得，乙的收入來(lái)源于工商個(gè)體經(jīng)營(yíng)，甲適應(yīng)的超額累進(jìn)稅率為九級(jí)，乙適應(yīng)的超額累進(jìn)稅率為五級(jí)，應(yīng)納稅款分別是1225元、550元。由此可見(jiàn)，相同的收入?yún)s造成差距較大的稅收，從而導(dǎo)致稅收的橫向不公平現(xiàn)象。

3 完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的建議

3.1 加快轉(zhuǎn)變課稅模式

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，居民收入渠道日益多樣化，現(xiàn)階段我國(guó)實(shí)行的分類(lèi)所得稅制難以囊括所有類(lèi)別的所得;同時(shí)，分類(lèi)所得稅制使得所得來(lái)源單一的工薪階層成為納稅主體，進(jìn)而形成除此以外的人群容易為個(gè)人所得避稅的局面，在一定程度上損害了稅負(fù)公平。因此，我國(guó)個(gè)稅改革方向可以參考美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行的綜合所得稅制，對(duì)個(gè)人收入的不同來(lái)源進(jìn)行分類(lèi)匯總，制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行綜合改革。

3.2 完善費(fèi)用扣除制度

稅制設(shè)置是個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距的關(guān)鍵，而稅制設(shè)計(jì)主要包括兩部分：一，稅率。二，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)降低稅率，制定合理的賦稅標(biāo)準(zhǔn)，改變個(gè)稅級(jí)差過(guò)于密集的現(xiàn)象，合理、適當(dāng)?shù)販p輕公民賦稅負(fù)擔(dān)，提高公民增加個(gè)人收入的積極性。個(gè)人所得稅費(fèi)用的扣除涉及納稅人生活標(biāo)準(zhǔn)、消費(fèi)水平等眾多方面，是十分復(fù)雜的。因此，個(gè)人所得稅費(fèi)用的扣除要與地域差異、實(shí)際生活成本、地方性政策、通貨膨脹物價(jià)上漲等現(xiàn)實(shí)因素聯(lián)系起來(lái)，適當(dāng)照顧經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的弱勢(shì)社會(huì)群體，減輕其負(fù)擔(dān)。提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)中低收入者實(shí)施免稅政策，將富人階級(jí)作為主要納稅人，減輕社會(huì)貧富差距，最大程度上實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

3.3 擴(kuò)大課稅范圍

目前我國(guó)個(gè)人所得的來(lái)源是多種多樣的，但是股票轉(zhuǎn)讓、國(guó)家發(fā)行的金融債券等所得收入，往往集中在高管階層、富人階層手中。因此，這部分所得是高收入階層特有的，對(duì)其降低稅收實(shí)際上沒(méi)有對(duì)個(gè)人所得收入起到減免作用，沒(méi)有完成稅收再分配調(diào)節(jié)的任務(wù)。

因此，個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠上可以扣除對(duì)這一部分的優(yōu)惠，并對(duì)應(yīng)稅所得做出相應(yīng)規(guī)定，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)證券市場(chǎng)的持續(xù)化、健康化發(fā)展。因此，政府要針對(duì)個(gè)人收入來(lái)源豐富化的情況，適當(dāng)調(diào)整稅收標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整稅收科目，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅征收的靈活性、多樣化。

3.4 優(yōu)化個(gè)稅征管體系

通過(guò)制定完善的個(gè)人所得稅管理制度，促進(jìn)征收管理工作的順利開(kāi)展。首先，建立個(gè)人納稅檔案，完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)相關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入透明度的最大化。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的大背景下，將個(gè)人的現(xiàn)金支付規(guī)定在可控制范圍內(nèi)，時(shí)刻監(jiān)督個(gè)人收入。其次，實(shí)施金融機(jī)構(gòu)開(kāi)戶實(shí)名制政策，實(shí)現(xiàn)個(gè)人信息、金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)資源數(shù)據(jù)的共建、共享。最后，借鑒國(guó)外現(xiàn)金的稅收金融理念，可以嘗試采用國(guó)外的納稅人編碼制度，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)與納稅數(shù)據(jù)的一體化。

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