“營改增”對房地產(chǎn)建筑企業(yè)成本管理的影響及應(yīng)用

李佩

摘要：“營改增”稅制改革自提出以來就飽受爭議，自2015年后半年逐漸實(shí)施以來我國大部分行業(yè)都因這一改革而做出不少調(diào)整措施。營業(yè)稅改增值稅在我國稅收制度實(shí)施以來，是一項(xiàng)巨大的稅制改革舉動(dòng)。我國財(cái)政收入主要依靠稅收來實(shí)現(xiàn)，建筑行業(yè)納稅額在稅收收入中又占據(jù)較大比例，本次稅制改革對房地產(chǎn)建筑業(yè)產(chǎn)生影響較大，尤其是房地產(chǎn)建筑行業(yè)成本管理方面。本文通過對“營改增”稅制改革進(jìn)行深入研究分析，論述了房地產(chǎn)建筑企業(yè)成本管理產(chǎn)生的影響并提出相對有效的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：“營改增”稅制改革；房地產(chǎn)建筑企業(yè)；成本管理；影響及應(yīng)用

稅收制度是一個(gè)國家自建立時(shí)就確定的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度，每一次稅收制度的改革都將直接影響我國各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營業(yè)稅改增值稅改革是由根據(jù)我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況而進(jìn)行的一次稅制改革，這次改革對建筑行業(yè)成本管理方面的沖擊力較大。房地產(chǎn)建筑行業(yè)目前發(fā)展過程中缺少一定的經(jīng)濟(jì)稅收行為制度約束，現(xiàn)行的稅收制度相對不夠完善，營改增這一稅收制度的改革對規(guī)范房地產(chǎn)建筑行業(yè)稅收行為以及其他經(jīng)濟(jì)制度具有一定的促進(jìn)作用。本文針對“營改增”這一制度改革對房地產(chǎn)建筑企業(yè)的影響提出具體的應(yīng)對措施具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、“營改增”對房地產(chǎn)建筑企業(yè)材料成本影響及應(yīng)對措施

房地產(chǎn)建筑企業(yè)的原材料采購成本在房地產(chǎn)建筑成本中占據(jù)較大份額，對企業(yè)材料采購成本的管理和控制將直接影響企業(yè)營業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)。營業(yè)稅改增值稅稅收制度正式實(shí)施后，房地產(chǎn)建筑企業(yè)的原材料供應(yīng)商的納稅身份將發(fā)生變變更，一些供應(yīng)商納稅身份可能從小規(guī)模納稅人向增值稅納稅人轉(zhuǎn)變；另外材料供應(yīng)商開具的發(fā)票稅率也將隨之發(fā)生變化；“營改增”前，房地產(chǎn)建筑企業(yè)只需考慮小規(guī)模納稅人供應(yīng)商產(chǎn)品不能抵扣增值稅的含稅價(jià)格與增值稅一般納稅人供應(yīng)商產(chǎn)品在抵扣百分之十七的增值稅后的產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行比較，選擇最優(yōu)價(jià)格。而稅制改革后，相應(yīng)的產(chǎn)品供應(yīng)價(jià)格也將發(fā)生變化，房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部材料報(bào)價(jià)單也要隨之進(jìn)行調(diào)整。

針對“營改增”對房地產(chǎn)建筑企業(yè)材料成本方面帶來的影響，企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。針對供應(yīng)商納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)應(yīng)及時(shí)計(jì)算出小規(guī)模納稅人供應(yīng)商和增值稅一般納稅人供應(yīng)商材料供應(yīng)的臨界點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)所需原材料的數(shù)量選擇相應(yīng)的供應(yīng)商，合理控制材料成本。另外，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)積極更新材料報(bào)價(jià)并進(jìn)行報(bào)價(jià)換算，進(jìn)行換算后的材料價(jià)格才能直接進(jìn)行比較。企業(yè)應(yīng)控制好材料成本為企業(yè)獲得更多的營業(yè)利潤提供合理保障。

二、“營改增”對房地產(chǎn)建筑企業(yè)勞務(wù)成本的影響及應(yīng)對措施

房地產(chǎn)建筑企業(yè)勞務(wù)成本是排在材料成本之后的又一大成本，目前我國勞動(dòng)市場管理相對較為松散，特別是建筑行業(yè)勞動(dòng)市場流動(dòng)性較強(qiáng)且缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范。“營改增”制度實(shí)施后，一些沒有在稅務(wù)局進(jìn)行備案的違法勞務(wù)提供公司不能從稅務(wù)局處取得增值稅發(fā)票，在提供勞務(wù)后不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，這一稅制的改革在一定程度上打擊了違法勞務(wù)輸出公司的經(jīng)營，保護(hù)了正規(guī)勞務(wù)公司的健康發(fā)展。

房地產(chǎn)建筑企業(yè)在實(shí)施“營改增”改革后，也應(yīng)積極尋找措施改進(jìn)勞務(wù)成本方面管理。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，特別是企業(yè)財(cái)會(huì)部門要加大對提供勞務(wù)企業(yè)的納稅模式、稅率以及發(fā)票開票資格等關(guān)系稅收的各項(xiàng)因素的審核。保證勞務(wù)輸出公司的合法性和規(guī)范性。這樣做不僅能減少勞務(wù)提供方的納稅額，同時(shí)也能增加企業(yè)的增值稅抵扣額，也將直接影響企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對勞務(wù)成本的管理，保證勞務(wù)公司的合法性。

三、“營改增”對房地產(chǎn)建筑企業(yè)設(shè)備管理成本的影響及應(yīng)對措施

房地產(chǎn)建筑企業(yè)在日常建筑過程中需要購入大量的機(jī)器設(shè)備以及建筑材料運(yùn)輸車輛。企業(yè)在日常進(jìn)行機(jī)器設(shè)備采購時(shí)，應(yīng)盡量選擇增值稅一般納稅人供應(yīng)商，因?yàn)樵鲋刀愐话慵{稅人在銷售貨物時(shí)可按照17%的銷項(xiàng)稅率進(jìn)行增值稅抵扣，而企業(yè)在購買這些供應(yīng)商的機(jī)器設(shè)備后也可按照17%的進(jìn)項(xiàng)稅率進(jìn)行抵扣。若供應(yīng)商中小規(guī)模納稅人企業(yè)較多時(shí)，應(yīng)進(jìn)行計(jì)算分析，確定小規(guī)模納稅人供應(yīng)商產(chǎn)品價(jià)格是否在可接受范圍內(nèi)或者其供應(yīng)價(jià)格是否足夠優(yōu)惠。

“營改增”后對建筑企業(yè)原有機(jī)器設(shè)備的增值稅能否也進(jìn)行抵扣還沒有作出明確規(guī)定，但根據(jù)企業(yè)行業(yè)的規(guī)定來看，原有資產(chǎn)都不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。企業(yè)在采購機(jī)器設(shè)備時(shí)，應(yīng)有選擇性的進(jìn)行購買。建筑企業(yè)在進(jìn)行日常施工活動(dòng)中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備緊急短缺等情況，在這種情況下，企業(yè)一般選擇租賃機(jī)器設(shè)備。目前我國進(jìn)行機(jī)器設(shè)備租賃業(yè)務(wù)的公司一般為中小型公司，大多數(shù)為小規(guī)模納稅，其增值稅不能進(jìn)行抵扣。建筑企業(yè)在進(jìn)行機(jī)器設(shè)備租賃時(shí)，應(yīng)盡量從機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)獲得增值稅發(fā)票，以便進(jìn)行增值稅抵扣。這樣有利于減少建筑企業(yè)在機(jī)器設(shè)備方面的成本投入。

四、“營改增”在房地產(chǎn)建筑企業(yè)成本管理應(yīng)用相關(guān)分析

房地產(chǎn)建筑企業(yè)在“營改增”稅制改革進(jìn)行的初期階段，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)相關(guān)管理制度改革來適應(yīng)這一稅制改革。企業(yè)應(yīng)選擇高效的成本管理方法，對企業(yè)各項(xiàng)成本投入做好預(yù)算及監(jiān)督，盡量降低企業(yè)成本；完善企業(yè)成本管理相關(guān)制度，建立更加權(quán)威的成本管理隊(duì)伍，明確責(zé)任以及提高管理效率，使得各個(gè)部門明確其自身責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)部門在進(jìn)行企業(yè)納稅時(shí)，應(yīng)及時(shí)更新企業(yè)各項(xiàng)成本核算以及增值稅抵扣，盡量降低企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)保障企業(yè)健康向前發(fā)展。

五、結(jié)語

“營改增”這一稅制改革對我國房地產(chǎn)建筑企業(yè)的發(fā)展帶來了不小的影響。改革自身就具有正反兩面性，這一稅制改革對房地產(chǎn)建筑企業(yè)的影響也分為好壞兩方面影響。企業(yè)自身在這場改革中，應(yīng)深入研究這一稅制改革政策，對企業(yè)內(nèi)部自身制度也進(jìn)行相應(yīng)的改革，特別是在成本管理方面進(jìn)行改革。只有這樣才能讓企業(yè)在這一稅制改革的大背景求得生存和發(fā)展，才能保證企業(yè)不因改革而被淘汰。（作者單位：武漢統(tǒng)建城市開發(fā)有限責(zé)任公司）

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