企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的目標(biāo)成本管理探微

摘 要：本文立足于我國企業(yè)成本管理實(shí)際情況，首先闡述了現(xiàn)代企業(yè)開展目標(biāo)成本管理的程序以及方法，然后以某企業(yè)為例，對該企業(yè)采取的目標(biāo)成本管理措施進(jìn)行了詳盡論述，提出目標(biāo)成本管理要綜合利用信息化技術(shù)、績效考核措施，并將該舉措上升到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展層面上來。望下文內(nèi)容能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者提供可靠參考借鑒。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)管理;成本管理;目標(biāo)成本

成本控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的核心要素，企業(yè)需要通過成本管理措施來實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營機(jī)制的有效革新，最終達(dá)到提高企業(yè)運(yùn)營效益的現(xiàn)實(shí)目的。既往研究證明，只有企業(yè)建立起完善的成本管理機(jī)制，才能夠完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、經(jīng)濟(jì)核算制度，達(dá)到持續(xù)提高企業(yè)經(jīng)營活力的現(xiàn)實(shí)目的。在市場經(jīng)濟(jì)背景下，目標(biāo)成本綜合反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水準(zhǔn)以及生產(chǎn)技術(shù)水準(zhǔn)，是一項(xiàng)綜合性極為突出的指標(biāo)，其不僅僅是費(fèi)用補(bǔ)償?shù)膮⒖汲叨?，同時(shí)也是確定產(chǎn)品價(jià)格水準(zhǔn)的重要依據(jù)。所以，強(qiáng)化目標(biāo)成本管理方法，不斷降低企業(yè)運(yùn)作水準(zhǔn)，不僅僅能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率，同時(shí)也能夠提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力。當(dāng)前，我國許多企業(yè)表現(xiàn)出成本較高、損失耗費(fèi)大等等問題，企業(yè)的經(jīng)營管理水準(zhǔn)亟待提升，因此亟需對企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的目標(biāo)成本管理進(jìn)行系統(tǒng)梳理。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的目標(biāo)成本管理的程序以及方法

為給企業(yè)成本管理工作奠定基礎(chǔ)，成本控制必須要有具體的參考目標(biāo)，成本目標(biāo)需要以經(jīng)濟(jì)價(jià)值的方式來反映企業(yè)在經(jīng)營、運(yùn)作過程中消耗的人力、財(cái)力、物力等綜合指標(biāo)，在成本目標(biāo)管理的基礎(chǔ)上，企業(yè)能夠?qū)θ肆?、物力、?cái)力進(jìn)行全方位的管控以及利用，這也為成本的有效控制提供了可靠的參考尺度。目標(biāo)成本管理方法是一項(xiàng)綜合性較為突出的工作，涉及的范圍相對廣泛，且表現(xiàn)出突出的程序性，同時(shí)影響到各個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)利益，該方法的應(yīng)用可大致分為三個(gè)步驟，具體如下：

一是制定目標(biāo)成本，目標(biāo)成本的制定需要綜合考慮到企業(yè)為完成生產(chǎn)目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)，所需要消耗的人力、物力、財(cái)力，同時(shí)納入產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格等因素，確定某一時(shí)間區(qū)間，對產(chǎn)品的成本、經(jīng)營活動(dòng)的成本進(jìn)行有效測算。簡單而言，就是產(chǎn)品去除利潤、稅金等金額數(shù)值，即：經(jīng)營行為、產(chǎn)品生產(chǎn)的最大成本限額。其計(jì)算公式為“產(chǎn)品銷售金額-產(chǎn)品應(yīng)繳納稅金-產(chǎn)品利潤-銷售費(fèi)用=目標(biāo)成本”。若是企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品或者提供多元化的服務(wù)，則需要根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)利潤值，結(jié)合貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行有效測算。

二是分解目標(biāo)成本，在確定具體的目標(biāo)成本后，應(yīng)將目標(biāo)成本分解到具體的部門、環(huán)節(jié)上，將具體生產(chǎn)、經(jīng)營所產(chǎn)生的成本進(jìn)行合理優(yōu)化，在這個(gè)過程中，需要明確成本控制原則、成本控制限制以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，確保所有個(gè)人、部門均了解到成本控制的現(xiàn)實(shí)需求，同時(shí)完善相應(yīng)的保障措施，確保目標(biāo)成本能夠從宏觀層面上逐步分解，以為具體控制措施的制定奠定基礎(chǔ)。另外，企業(yè)目標(biāo)成本的層層分解，需要同時(shí)考慮到企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)特征、工藝生產(chǎn)特點(diǎn)，同時(shí)確定直接費(fèi)用、間接費(fèi)用，確定各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的權(quán)重。

三是控制目標(biāo)成本，根據(jù)目標(biāo)成本層層分解的結(jié)果，確定具體的成本控制措施。首先，企業(yè)要建立起完善的成本控制組織體系，或構(gòu)建起完善的成本控制系統(tǒng)，目標(biāo)成本控制任務(wù)的完成需要由領(lǐng)導(dǎo)層協(xié)同監(jiān)督，在財(cái)務(wù)部門監(jiān)督下落實(shí)日常工作，各個(gè)職能部門則需要緊密配合，嚴(yán)格控制職能交叉、重復(fù)工作等等情況，一方面各個(gè)單位需要積極采取措施，落實(shí)歸口指標(biāo)檢驗(yàn)工作;另一方面要嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)部門的要求，保證措施落實(shí)的有效性。其次，企業(yè)應(yīng)該持續(xù)完善成本控制手段，企業(yè)成本的發(fā)生和外部市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著直接關(guān)系，成本控制方法表現(xiàn)出突出的約束性、強(qiáng)制性，企業(yè)需要靈活采取手冊控制、憑證控制等方式方法。

二、目標(biāo)成本管理實(shí)例

某企業(yè)成立于上世紀(jì)90年代，在2006年于上海掛牌上市，截至2016年年底，該企業(yè)總資產(chǎn)約為1520億元，銷售認(rèn)購額約為670億元，自2008年金融危機(jī)以來，順應(yīng)國家政策以及一系列的行業(yè)規(guī)范，企業(yè)將目標(biāo)成本控制作為經(jīng)營管理中的重要構(gòu)成部分。作為行業(yè)內(nèi)較為規(guī)范且規(guī)模較大的企業(yè)，該企業(yè)通過有效目標(biāo)成本控制方法，保持著穩(wěn)定的凈資產(chǎn)收益率，其采取的措施具體如下：

1.目標(biāo)成本控制方法

（1）目標(biāo)成本的確定

該企業(yè)目標(biāo)成本的確定主要根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)，分為項(xiàng)目決策、項(xiàng)目策劃、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目落實(shí)四個(gè)階段，每一個(gè)階段均設(shè)置有具體的成本目標(biāo)編制標(biāo)準(zhǔn)、成本測算表，各個(gè)職能部門對相應(yīng)的成本內(nèi)容進(jìn)行審核、糾錯(cuò)。在決策階段，通過估算項(xiàng)目經(jīng)營發(fā)生的具體成本，實(shí)現(xiàn)可行性預(yù)估，并初步編制目標(biāo)成本，設(shè)置“項(xiàng)目立項(xiàng)成本審批表”。項(xiàng)目策劃階段在此前審批的基礎(chǔ)上，確定項(xiàng)目的經(jīng)營目標(biāo)，對項(xiàng)目的性質(zhì)進(jìn)行確定，同時(shí)對目標(biāo)成本進(jìn)行有效深化。伴隨項(xiàng)目實(shí)施，在項(xiàng)目各個(gè)階段根據(jù)經(jīng)營需求設(shè)計(jì)概算，確定經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)以及利潤標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)各個(gè)職能部門的運(yùn)作標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目落實(shí)過程，以此前的控制措施為參考，采取成本控制措施。從上述內(nèi)容可看出，該企業(yè)的目標(biāo)成本管理方法分階段運(yùn)行，且下一階段的措施均建立在此前控制措施落實(shí)的基礎(chǔ)上。值得注意的是，該企業(yè)在制定目標(biāo)成本的過程中，所有職能部門均需要加入到成本制定過程中來，同時(shí)充分利用成本清單等等工具，確保目標(biāo)成本制定的合理性、有效性、可靠性。

（2）確定責(zé)任成本

責(zé)任成本確定的目的主要是為明確各個(gè)部門在目標(biāo)成本管理工作中的具體職責(zé)，該階段工作需要以各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)各個(gè)部門成本管理履行成果進(jìn)行有效的評價(jià)以及反饋。該企業(yè)的責(zé)任成本大致可分為三個(gè)層次：一層次為成本總負(fù)責(zé)層，為項(xiàng)目的負(fù)責(zé)經(jīng)理為主體;二層次為成本發(fā)生層，該層次主要涵蓋各個(gè)職能部門，主要是和業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的部門，該層次直接受責(zé)任經(jīng)理所管轄;三層次為成本控制考核層，具體為財(cái)務(wù)部門，通過各項(xiàng)審查、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對各個(gè)職能部門目標(biāo)成本執(zhí)行、控制情況的有效指導(dǎo)、跟蹤、監(jiān)督。

（3）動(dòng)態(tài)跟蹤成本

該企業(yè)的動(dòng)態(tài)成本主要由非合同成本、合同成本構(gòu)成，企業(yè)構(gòu)建有“三條線、一個(gè)中心”的目標(biāo)成本管理體系，一個(gè)中心為“合同”，三條線為“實(shí)際發(fā)生成本、實(shí)際支付成本、動(dòng)態(tài)成本”，在所有成本項(xiàng)目中，合同成本的占比最大，是為成本控制中的核心要素。在項(xiàng)目落實(shí)的過程中，合同內(nèi)容變更、款項(xiàng)的逾期支付均會(huì)對成本的有效控制構(gòu)成影響，為避免出現(xiàn)該類問題，企業(yè)以“合同”為核心，將具體的目標(biāo)成本控制措施分解到合同內(nèi)容中，并自行撰寫合同補(bǔ)充內(nèi)容，規(guī)定款項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)倵l款，約定各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本的定價(jià)組成，合同內(nèi)容全面、規(guī)范、嚴(yán)格。另外，該企業(yè)還通過對比實(shí)際發(fā)生成本、動(dòng)態(tài)成本、項(xiàng)目落實(shí)進(jìn)度來優(yōu)化目標(biāo)成本管理措施，規(guī)避項(xiàng)目進(jìn)度過慢等等現(xiàn)象。所對動(dòng)態(tài)成本需要做到“一周一報(bào)、一月一清”。

（4）成本業(yè)績評估

成本業(yè)績評估可直觀反映企業(yè)目標(biāo)成本管理的有效性以及實(shí)際情況，在制定完善目標(biāo)成本、成本控制方法的基礎(chǔ)上，該企業(yè)對目標(biāo)成本的執(zhí)行情況進(jìn)行全面的考察以及嚴(yán)格的評估，以確保成本的有效落實(shí)。該企業(yè)具體應(yīng)用了三種方法實(shí)現(xiàn)考核評估，具體為：一是利用完善的成本數(shù)據(jù)庫，根據(jù)動(dòng)態(tài)成本數(shù)據(jù)、目標(biāo)成本數(shù)據(jù)，提煉出符合職能部門運(yùn)作情況的績效考核指標(biāo)，并針對項(xiàng)目的全生命周期，探尋當(dāng)前成本控制、成本管理存在的問題，界定具體的成本控制責(zé)任;二是撰寫《目標(biāo)成本控制專項(xiàng)指導(dǎo)書》，保證所有績效指標(biāo)以全面、直觀的方式展現(xiàn)出來，并明確規(guī)定費(fèi)用主要構(gòu)成，費(fèi)用分類，費(fèi)用超標(biāo)相關(guān)責(zé)任部門;三是將目標(biāo)成本管理和企業(yè)績效考核措施、業(yè)務(wù)考核措施整合，各個(gè)部門以此為基礎(chǔ)將員工的行為和目標(biāo)成本管理措施整合起來。

該企業(yè)通過構(gòu)建完善的、層次化的責(zé)任成本體系進(jìn)行成本業(yè)績評估，從績效考核、管理方法兩個(gè)方面，為成本的控制以及目標(biāo)成本的執(zhí)行奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，在保證經(jīng)營質(zhì)量的基礎(chǔ)上，為企業(yè)創(chuàng)造了更加友好的盈利環(huán)境。

2.目標(biāo)成本控制運(yùn)作基礎(chǔ)條件

（1）準(zhǔn)確的目標(biāo)成本

從上述內(nèi)容我們能夠看到，目標(biāo)成本的確定決定了后續(xù)的績效考核方法、成本控制方法，該企業(yè)在保證目標(biāo)成本準(zhǔn)確性方面采取了以下措施：一是嚴(yán)格規(guī)范目標(biāo)成本相關(guān)信息的收集方法，比如項(xiàng)目中現(xiàn)金流動(dòng)情況，合同款項(xiàng)支付情況等，采用多元化的信息輔助編制目標(biāo)成本;二是針對目標(biāo)成本控制建設(shè)有完善的成本控制數(shù)據(jù)庫，目標(biāo)成本的編制基于信息技術(shù);三是有靈活且敏感的目標(biāo)成本信息反饋監(jiān)督機(jī)制，所有目標(biāo)成本相關(guān)信息均需要經(jīng)過層層審批。

（2）績效考核完善

目標(biāo)成本的控制，最終落實(shí)點(diǎn)在員工的行為上，而想要讓所有員工有效落實(shí)目標(biāo)成本控制措施，就需要建立起完善的績效考核制度。該企業(yè)以目標(biāo)成本控制為基礎(chǔ)，將具體的控制目標(biāo)和各個(gè)職能部門的工作內(nèi)容、工作方式整合起來，對人員的工作行為進(jìn)行有效的監(jiān)督、跟蹤，然后根據(jù)具體的行為、成本發(fā)生情況采取相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。通過績效考核，讓所有員工將目標(biāo)成本管理真正作為自己工作中的一部分，并以績效考核為基礎(chǔ)，合理協(xié)調(diào)各個(gè)部門、各個(gè)崗位工作人員的工作方式。

（3）戰(zhàn)略整合優(yōu)化

企業(yè)將目標(biāo)成本管理納入企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃體系中，在宏觀層面上規(guī)定了一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)目標(biāo)成本的發(fā)生，并確定企業(yè)在市場中的具體定位，通過全面的分析以及調(diào)查，根據(jù)市場發(fā)展情況、項(xiàng)目開展地域市場發(fā)展情況，有側(cè)重地對目標(biāo)成本管理方法進(jìn)行調(diào)整以及創(chuàng)新。

（4）數(shù)據(jù)庫建設(shè)

數(shù)據(jù)庫建設(shè)是落實(shí)目標(biāo)成本管理基礎(chǔ)保障措施，企業(yè)以財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，重新建設(shè)了其他職能部門的信息系統(tǒng)，所有信息均整合在同一個(gè)平臺、同一個(gè)數(shù)據(jù)庫中，解決了企業(yè)內(nèi)部存在的信息孤島問題，在目標(biāo)成本管理落實(shí)的過程中，企業(yè)能夠發(fā)現(xiàn)成本管理存在的問題以及薄弱環(huán)節(jié)，通過有針對性的分析，企業(yè)可采取相應(yīng)的完善對策，以進(jìn)一步提高目標(biāo)成本管理的有效性。

三、結(jié)束語

綜上所述，目標(biāo)成本管理是一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性極強(qiáng)的工作，企業(yè)要將目標(biāo)成本管理上升到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃層面上來，從上至下，逐步采取措施來完善目標(biāo)成本控制體系，在這個(gè)過程中，要注意目標(biāo)成本控制方法和企業(yè)業(yè)務(wù)開展的一致性，注意目標(biāo)成本相關(guān)信息的準(zhǔn)確性，綜合利用信息技術(shù)、績效考核措施來提高目標(biāo)成本管理效果，如此才能夠讓目標(biāo)成本管理促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

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作者簡介：劉新樓（1979.06- ），男，漢族，湖南漣源人，中共黨員，大學(xué)講師，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)