財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部審計(jì)思考

[摘 要]內(nèi)部審計(jì)對(duì)于許多的大型公司來說作用越來越明顯了，甚至可以認(rèn)為是公司的第三道風(fēng)險(xiǎn)管理的防線。公司開展財(cái)務(wù)共享后，其所屬子公司和分支機(jī)構(gòu)涉及的審批內(nèi)容以及審批的范圍不再是獨(dú)立考慮的，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的形式和內(nèi)容將有非常大的影響?；诖耍P者著重探討了財(cái)務(wù)共享在企業(yè)如何以財(cái)務(wù)分工的形式發(fā)揮其自身的優(yōu)勢(shì)、在實(shí)際工作中存在的問題和在技術(shù)上所面臨的挑戰(zhàn)，并且如何通過企業(yè)之間的相互協(xié)作建立起公共的財(cái)務(wù)資源平臺(tái)，制定公司內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)框架，以期為相關(guān)領(lǐng)域從業(yè)人員提供一定理論指導(dǎo)。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)共享;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.31.149

1 引言

如今，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，世界已經(jīng)進(jìn)入了全球性的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，許多公司已經(jīng)在全球范圍內(nèi)建立了子公司，這樣一來，龐大的公司分支機(jī)構(gòu)給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)模式已經(jīng)無法適應(yīng)時(shí)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)模式創(chuàng)新勢(shì)在必行。公司實(shí)行財(cái)務(wù)區(qū)劃后，各分支機(jī)構(gòu)打破原有的獨(dú)立核算模式，各企業(yè)都建立起了集中管理式的核算業(yè)務(wù)，通過規(guī)范化的管理提高企業(yè)的財(cái)務(wù)效率。這就實(shí)現(xiàn)了所謂的財(cái)務(wù)共享，而其核心內(nèi)容的實(shí)現(xiàn)需要公司完善的內(nèi)部控制體系作為支撐。只有通過內(nèi)部控制，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)低成本、高效率的運(yùn)作，也才能更好地發(fā)揮企業(yè)的職能。在現(xiàn)在的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵已經(jīng)變?yōu)榱似髽I(yè)的內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)的管理。

2 內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)共享中心發(fā)揮作用的方式

內(nèi)部審計(jì)中的外部審計(jì)應(yīng)當(dāng)特別對(duì)會(huì)計(jì)信息和其他信息的真實(shí)性、完整性進(jìn)行驗(yàn)證和分析，驗(yàn)證內(nèi)部控制的健全性和有效性，對(duì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的審計(jì)程序是一種分析程序，它檢查公司數(shù)據(jù)與預(yù)驗(yàn)證之間的關(guān)系是否正確，以及本年度數(shù)據(jù)變化趨勢(shì)和數(shù)據(jù)變化程度是否與整個(gè)行業(yè)和外部的情況有差異。為達(dá)到控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，應(yīng)提前進(jìn)行防范管理和控制，保護(hù)公司資產(chǎn)安全，防范公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保公司穩(wěn)定運(yùn)行。

2.1 財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

（1）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的形式。為了降低內(nèi)部審計(jì)成本，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)人員集中進(jìn)行處理，大多是根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)使用的紙質(zhì)材料獲取相關(guān)審計(jì)依據(jù)。隨著集團(tuán)公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)人員的工作強(qiáng)度不斷加大，公司在這方面消耗了大量的人力物力。在采取了財(cái)務(wù)共享中心模式的內(nèi)部審計(jì)之后，各共享單位的任務(wù)是對(duì)各類原始文件進(jìn)行審核、整理和收集，對(duì)收集到的原始資料進(jìn)行掃描，通過上傳到共享中心進(jìn)行處理。

（2）拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍?；谪?cái)務(wù)分配的內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的范圍往往局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，基于財(cái)務(wù)共享的內(nèi)部審計(jì)將業(yè)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展到了管理會(huì)計(jì)。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，在財(cái)務(wù)方法的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)采用的是通用數(shù)據(jù)。一些公司在經(jīng)營(yíng)過程中的隱患無法直接發(fā)現(xiàn)，但通過分析現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)收集的證據(jù)和財(cái)務(wù)共享中心外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的證據(jù)可以發(fā)現(xiàn)隱患。公司需要考慮如何制定有效的改進(jìn)措施，防止隱患的擴(kuò)散，在出現(xiàn)問題時(shí)改變相關(guān)流程，以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。

2.2 財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在的問題和挑戰(zhàn)

（1）增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)共享模式的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)主要接管非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，從中獲取電子審計(jì)證據(jù)。首先，缺乏書面證據(jù)。其次，電子審計(jì)證據(jù)可能被相關(guān)工作人員虛假操縱。由于相關(guān)人員使用不當(dāng)，審計(jì)證據(jù)可以被有意或無意地收集和刪除，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

（2）數(shù)據(jù)的共享程度較低。內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、數(shù)據(jù)共享和內(nèi)部審計(jì)模式的及時(shí)適應(yīng)不夠重視，共享中心的數(shù)據(jù)共享水平?jīng)]有按照內(nèi)部審計(jì)的要求進(jìn)一步提高。

（3）內(nèi)部審計(jì)資源權(quán)限性。實(shí)施財(cái)務(wù)共享，內(nèi)部審計(jì)人員通過非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，但因系統(tǒng)固有限制，內(nèi)部審計(jì)工作并沒有對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行事前的剖析和預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，沒有充分重視內(nèi)部控制運(yùn)行有效的測(cè)試，對(duì)管理層起到的作用也微乎其微。

另外，審計(jì)人員的組成往往還是停留在擁有財(cái)務(wù)知識(shí)的人員，這些人員可能不具備財(cái)務(wù)共享信息化所需要的基本素質(zhì)，所以如果不經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)教育則很難適應(yīng)財(cái)務(wù)共享信息化的快速發(fā)展，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 基于財(cái)務(wù)共享的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施框架

3.1 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段

在內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)備階段，與傳統(tǒng)審計(jì)的方式基本相同。審核組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制定審核順序，相關(guān)人員組成審核組。根據(jù)員工協(xié)議，審計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)協(xié)議保密，并應(yīng)防止電子證據(jù)被刪除。如前所述，過去的內(nèi)部審計(jì)師只有會(huì)計(jì)技能，需要訓(xùn)練他們掌握一些計(jì)算機(jī)和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段的核心內(nèi)容是確定內(nèi)部審計(jì)的核心點(diǎn)，制定內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容概括如下：在審計(jì)年度內(nèi)，系統(tǒng)檢查以前審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的分支機(jī)構(gòu)和子公司的主要問題能否及時(shí)變更、更正和退回;根據(jù)外部審計(jì)的開展和對(duì)分公司、子公司以往審計(jì)問題的整改情況，確定內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，確定當(dāng)前核心問題，確定潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);根據(jù)公司主要財(cái)務(wù)交易流，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足;根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度，識(shí)別出重大審計(jì)問題;并通過相關(guān)的分析從中找到企業(yè)的主要困難、問題產(chǎn)生的原因及補(bǔ)救措施。

3.2 內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段

財(cái)務(wù)部門在任何情況下對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行適當(dāng)管理，并通過使用適當(dāng)?shù)臋z測(cè)和核查技術(shù)打擊欺詐行為來降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與公司目標(biāo)聯(lián)系起來，使用ACL數(shù)據(jù)分析軟件及其他審計(jì)工具和資源進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和合規(guī)性驗(yàn)證，完成內(nèi)部審計(jì)專項(xiàng)檢查和日常檢查。

對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候必須采用更嚴(yán)格的程序和控制手段。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用定性和定量相結(jié)合的方法，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并進(jìn)一步確定事件的風(fēng)險(xiǎn)分類。對(duì)于中心控制點(diǎn)，應(yīng)描述控制崗位審核員的操作任務(wù)和步驟，并記錄所涉及的崗位和相關(guān)管理崗位以及工作場(chǎng)所相關(guān)人員的信息。

3.3 完成審計(jì)報(bào)告階段與后續(xù)跟蹤審計(jì)階段

參加審核活動(dòng)的內(nèi)審員應(yīng)及時(shí)對(duì)審核報(bào)告進(jìn)行討論，起草審核，并將審核報(bào)告提交總審核員審核簽字。對(duì)審計(jì)主任在審計(jì)報(bào)告中確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行排序上報(bào)，并將相應(yīng)的方案排序上報(bào)，上傳至云平臺(tái)進(jìn)行處理。監(jiān)理人審核報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)整理有關(guān)審核證據(jù)，做好審核記錄，保存和保管文件和資料。在后續(xù)審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)針對(duì)審計(jì)過程中遇到的重大問題，識(shí)別并支持參與審計(jì)過程的具體人員，并要求事務(wù)所及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。針對(duì)審核過程中遇到的問題和反饋意見，進(jìn)一步修改完善原審核制度中的相關(guān)中心控制點(diǎn)和相應(yīng)的審核任務(wù)。

4 結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)在公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用日益重要。公司實(shí)施財(cái)務(wù)管理中，其涉及相關(guān)領(lǐng)域的子公司和一些分支機(jī)構(gòu)不再是獨(dú)立的個(gè)體，而是由企業(yè)建立的財(cái)務(wù)共享中心集中進(jìn)行規(guī)范化管理。財(cái)務(wù)共享中心所提供的服務(wù)可以幫助財(cái)務(wù)人員擺脫枯燥的會(huì)計(jì)工作，轉(zhuǎn)而處理財(cái)務(wù)的規(guī)劃方面的工作。

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[作者簡(jiǎn)介]陳優(yōu)蓉（1969—），女，漢族，福建仙游人，本科，副教授，研究方向：會(huì)計(jì)審計(jì)。