個(gè)人所得稅綜合與分類相結(jié)合的稅制改革研究

李莎

[摘 要]在我國，稅收是我國政府的主要財(cái)政來源之一，經(jīng)過政府宏觀調(diào)控，將稅收應(yīng)用到社會(huì)各個(gè)行業(yè)之間，能夠有效促進(jìn)我國全面建設(shè)小康社會(huì)的步伐。其中，個(gè)人所得稅便是一項(xiàng)重要的稅種，能夠?qū)τ趥€(gè)人所得進(jìn)行稅收，從而有效提升我國政府的財(cái)政收入。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅;綜合與分類;稅制改革

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.20.058

[中圖分類號(hào)]F812.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）20-0-02

0 ? ? 引 言

個(gè)人所得稅，屬于一種十分重要的稅種，在我國稅收當(dāng)中，個(gè)人所得稅也是一項(xiàng)主要稅收，同時(shí)也是政府財(cái)政的重要來源之一。在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的階段，社會(huì)個(gè)體收入都有了較大提升，同時(shí)，個(gè)人所得稅的征收也會(huì)相應(yīng)增加。而個(gè)人所得稅中存在的缺陷，會(huì)導(dǎo)致我國人均收入差距進(jìn)一步加大?；诖?，政府需要開展個(gè)人所得稅改革，改善我國個(gè)人凈收入，只有合理規(guī)劃全新的稅制，提高征稅管理水平，沖破各方面阻力，才能全面推進(jìn)我國個(gè)人所得稅制改革事業(yè)。

1 ? ? 個(gè)人所得稅制模式分析

1.1 ? 分類所得稅制

在個(gè)人所得稅稅制中，分類所得稅是其中的一個(gè)分類，這一類的稅制主要起源于英國，在實(shí)行階段采取正列舉法，主要指根據(jù)個(gè)人所得收入的來源以及渠道、性質(zhì)等方面的不同來征收稅費(fèi)。針對于不同類型的收入，所需要上交的稅率也不盡相同，即針對于個(gè)人來說，在一段時(shí)期內(nèi)需要對納稅人的所有收入進(jìn)行分類征稅，在征稅期間，每種收入之間的稅收互相不干擾，同時(shí)也不會(huì)相互影響。在分類所得稅制實(shí)行階段，主要的理論依據(jù)是對納稅人不同性質(zhì)的收入進(jìn)行征稅，同時(shí)區(qū)別對待每項(xiàng)不同性質(zhì)的收入，例如，工薪資金以及勞動(dòng)所得，需要采取不同的稅點(diǎn)。分類所得稅制具有一定的優(yōu)點(diǎn)，能夠采取不同的征稅規(guī)則來對納稅人不同類型的收入進(jìn)行征稅，提高了征稅質(zhì)量，同時(shí)也保證了納稅人的收入;此外，通過分類所得稅制，不需要進(jìn)行匯總工作，只需要對納稅人的不同類型收入進(jìn)行分別征收即可，達(dá)到了征稅目的，在應(yīng)用階段也更加方便與合理。

1.2 ? 個(gè)人所得稅綜合所得稅制

所謂的個(gè)人所得稅綜合所得稅制，主要指在征稅階段，將納稅人在一段時(shí)間內(nèi)的所有收入總和作為一個(gè)整體進(jìn)行征稅，在征稅階段，并不管納稅人每一項(xiàng)收入來源，同時(shí)也不管每一項(xiàng)納稅人的各項(xiàng)收入之間的區(qū)別，一律按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅。這種征稅模式是一種綜合性的征稅模式，即不考慮納稅人的收入分類，進(jìn)行統(tǒng)一納稅。在一定程度上來說，綜合所得稅制具有一定的優(yōu)點(diǎn)，首先是再征稅階段并不需要考量納稅人的具體收入項(xiàng)目，而是匯總納稅人的應(yīng)交稅收入項(xiàng)目，隨后再采取統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收;在應(yīng)用階段具有一定的公平性，考慮到了不同納稅人的不同納稅能力，同時(shí)在征稅階段考量了家庭生計(jì)扣除、成本費(fèi)用扣除等方面，在該階段，更好地考慮到了征稅制度的公平性，使綜合所得稅制保持較高的質(zhì)量。

2 ? ? 個(gè)人所得稅綜合與分類相結(jié)合的稅制改革建議性策略分析

2.1 ? 科學(xué)制定合理稅率結(jié)構(gòu)

個(gè)人所得稅綜合與分類的稅制改革首先要做的便是根據(jù)我國的基本國情來制定科學(xué)且合理的稅率結(jié)構(gòu)，只有保證稅率結(jié)構(gòu)的完整性與全面性，才能使我國在征稅階段更好地完成相應(yīng)稅收工作。在這個(gè)階段，需要注意劃分征稅項(xiàng)目，例如，工薪資金、勞務(wù)報(bào)酬以及財(cái)產(chǎn)租賃等方面的收入可以劃分為勞動(dòng)所得，針對于這一方面的收入可以采取綜合性征稅的方式。在確定稅率期間，需要對于以下方面做出仔細(xì)考量，即：資本收入稅率適當(dāng)提升、勞動(dòng)所得稅率適當(dāng)降低。

目前，我國個(gè)人所得稅的工資薪金征稅主要按照七級(jí)方式開展累計(jì)征稅，這種征稅的方式最高可以征收個(gè)人所得45%的稅率，而在資本所得稅方面，所征收的稅率較低，這種情況會(huì)造成我國內(nèi)部形成窮人納稅多、富人納稅少的情況，對改善我國人民群眾的生活水平會(huì)產(chǎn)生局限作用，同時(shí)也會(huì)延緩我國全面建設(shè)小康社會(huì)的偉大步伐。基于此，有關(guān)部門需要對我國征稅稅率做出改革，在稅率改革階段可以考慮實(shí)行分類、綜合所得相結(jié)合的征稅模式，同時(shí)，稅率改革應(yīng)該以減輕勞動(dòng)者勞動(dòng)所得稅率為主，為廣大勞動(dòng)人民減少負(fù)擔(dān)，同時(shí)適當(dāng)提升資本所得稅負(fù)，提升國家稅收與貧富之間的差距。此外，還需要注意到，在征稅階段，對于一些特殊行業(yè)的收入應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待，例如：運(yùn)動(dòng)員收入、年薪百萬元以上的企業(yè)高層收入、娛樂主播產(chǎn)業(yè)的收入、電競產(chǎn)業(yè)的收入等方面，不但應(yīng)區(qū)別對待，還應(yīng)對該行業(yè)的稅收做出重點(diǎn)監(jiān)控，適當(dāng)調(diào)高以上行業(yè)的個(gè)人所得稅，從而有效減緩貧富之間的差距。

2.2 ? 構(gòu)建完善的個(gè)人所得稅征收管理體制

2.2.1 ? 構(gòu)建雙向申報(bào)納稅體系

所謂雙向申報(bào)納稅體系，主要指納稅人與代扣單位分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得稅，通過這樣的體系，有利于建立納稅人與代扣單位互相監(jiān)督、互相制約的納稅體系。就我國目前的發(fā)展情況來看，我國主要的納稅方式是采用企業(yè)代扣與代繳個(gè)人所得稅的方式，且納稅時(shí)間以工資發(fā)放為基準(zhǔn)。這種納稅方式在一定程度上存在一定漏洞，同時(shí)在具體實(shí)行階段也比較容易出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象?；诖?，在納稅方式方面，我國應(yīng)當(dāng)向發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)，將納稅方式由企業(yè)申報(bào)逐漸轉(zhuǎn)化為個(gè)人申報(bào)，而個(gè)人申報(bào)的方式時(shí)間便可以以個(gè)人來定，一般情況下為每個(gè)月的月初或者月末，隨后還要企業(yè)具體向國家申報(bào)每個(gè)員工的申報(bào)稅率，隨后經(jīng)過兩項(xiàng)數(shù)據(jù)對比，有效發(fā)現(xiàn)其中是否存在偷稅漏稅的現(xiàn)象，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工之間互相監(jiān)督，使國家征稅工作能夠有條不紊地開展。

2.2.2 ? 針對于特殊行業(yè)特殊管控

目前，在我國收入較高的產(chǎn)業(yè)有保險(xiǎn)業(yè)、金融業(yè)、煙草業(yè)、石油化工企業(yè)、娛樂產(chǎn)業(yè)和影視行業(yè)等，針對于以上非傳統(tǒng)的特殊行業(yè)，首先要做的便是加大對于該類行業(yè)的管控力度，同時(shí)，稅務(wù)部門在工作期間，要重點(diǎn)關(guān)注以上類型中人員的個(gè)人所得稅上交情況，例如，保險(xiǎn)經(jīng)理、煙草公司高層、石油化工經(jīng)理、娛樂主播、電視電影明星等方面的職業(yè)，從而有效掌握高收入人群的納稅情況，防止其出現(xiàn)偷稅漏稅行為，充分保證我國納稅工作方面的公平性。

2.3 ? 改善個(gè)人所得稅的外部環(huán)境

2.3.1 ? 加強(qiáng)法律制度建設(shè)，保障國家稅收

在納稅階段，為了保證我國納稅工作能夠有效進(jìn)行，首先要做的便是從法律層面對納稅行為做出規(guī)范，使公民意識(shí)到法制的重要性，從而使我國納稅工作能夠更好地開展?；诖?，政府應(yīng)加強(qiáng)納稅方面的法律制度建設(shè)，在完善我國法律制度建設(shè)階段，可以向發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)，主要學(xué)習(xí)其在立法階段的經(jīng)驗(yàn)以及方法。我國可以建立相應(yīng)信用評級(jí)制度，之后將此制度與個(gè)人征信系統(tǒng)相互關(guān)聯(lián)，通過這樣的方法，有效規(guī)范我國納稅人的納稅行為，使我國公民都能養(yǎng)成合法收入、依法繳稅的習(xí)慣。通過以上方式，全面規(guī)范我國的納稅系統(tǒng)，使納稅系統(tǒng)在實(shí)行階段充分發(fā)揮出實(shí)效性，從而保證國家稅收，杜絕偷稅漏稅行為。

2.3.2 ? 強(qiáng)化誠信宣傳，保障我國個(gè)人所得稅稅收

中華民族自古以來都是一個(gè)講求誠信的民族，所以在納稅管理階段也不能單純從制度上約束納稅行為，還要從道德與法制兩個(gè)方面共同進(jìn)行約束，從而達(dá)到預(yù)期的效果。通過這樣的方式，能夠達(dá)到雙管齊下、協(xié)同作用的效果。所以，為了保證我國個(gè)人所得稅的征收質(zhì)量，政府需要在我國加強(qiáng)道德文化建設(shè)，加大誠信宣傳的力度，使我國公民能夠講求誠信，隨后自發(fā)開展納稅申報(bào)工作，之后完成個(gè)人所得稅的繳費(fèi)事宜，通過以上方式，有效促進(jìn)我國納稅工作更加優(yōu)質(zhì)完成，從而使我國稅收得到保證。

2.4 ? 構(gòu)建稅源監(jiān)控體系

在征稅期間，若想要有效地改善國家納稅機(jī)制，還需要通過科學(xué)的方式構(gòu)建稅源監(jiān)控體系。在此期間，稅務(wù)部門需要充分應(yīng)用現(xiàn)代化的征管手段，隨后建立嚴(yán)密的個(gè)人收入稅源監(jiān)控體系，同時(shí)，這種方式也是將綜合與分類相互結(jié)合稅制改革的重要手段。在構(gòu)建稅源監(jiān)控體系期間，可以結(jié)合居民身份證管理系統(tǒng)，隨后利用居民的身份信息，以居民身份證號(hào)碼作為納稅人納稅代碼。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)登記每一個(gè)納稅人的納稅代碼，隨后將此納稅號(hào)碼與各個(gè)納稅人的銀行賬戶相關(guān)聯(lián)，從而有效對納稅人的收入情況做出監(jiān)控，并在其產(chǎn)生偷稅漏稅行為時(shí)及時(shí)采取措施進(jìn)行制止，甚至在情況嚴(yán)重時(shí)還可以采取法律手段予以制裁。同時(shí)，在監(jiān)控每個(gè)納稅人收入期間，還需要區(qū)分納稅人收入的類型，例如：銀行利息收入、工資薪金收入、不動(dòng)產(chǎn)收益、繼承遺產(chǎn)收益等，隨后便可以針對于不同類型的個(gè)人收入施以不同類型的稅收方式。在此期間，為了確保構(gòu)建稅源監(jiān)控體系期間的科學(xué)性與有效性，還需要參考和學(xué)習(xí)國外先進(jìn)稅收體制，但這種學(xué)習(xí)并不意味著按部就班學(xué)習(xí)，而是對于國外稅收制度的學(xué)習(xí)與發(fā)展，隨后依據(jù)我國的情況對其做出改善與調(diào)整，確保其符合我國國情，從而構(gòu)建出更加合理且有效的稅源監(jiān)控體系，同時(shí)也能保證每個(gè)納稅人在繳稅期間能明確自身的每一筆繳稅名目，從而實(shí)現(xiàn)合理征稅、科學(xué)繳稅。

3 ? ? 結(jié) 語

在我國個(gè)人所得稅綜合與分類互相結(jié)合稅制改革階段，需要注意到其中所設(shè)計(jì)到的方面，確保稅制改革階段能夠使改革工作涵蓋我國社會(huì)各個(gè)方面，從而使我國稅收制度得到全面規(guī)范。

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