企業(yè)所得稅稅收籌劃

文傳肸

【摘 要】文章以L公司作為案例，首先簡要說明企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性，然后簡單地介紹了L公司的涉稅情況，主要分析了該公司的納稅情況并對其進行稅收籌劃，最后提出一些建議。

【關鍵詞】稅收籌劃;企業(yè)所得稅;節(jié)稅

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）10-0181-02

1 公司簡介

1.1 簡要概況

1999年，L公司在上海創(chuàng)立，然后于2016年在上海證券交易所上市，它提倡健康綠色的休閑生活，打造了“E”的卡通形象，在休閑食品行業(yè)建立起了一定的品牌知名度，加上近年來不斷擴展市場，慢慢實現(xiàn)了產(chǎn)品的多元化。

1.2 主要涉稅情況

由表1計算得出，L公司2018年末企業(yè)所得稅占總稅額的比例為55.36%;2018年初的企業(yè)所得稅應納稅額占應交稅費總額的比例有54.02%之多。由此看出，企業(yè)所得稅對L公司的重要程度不言而喻，對其進行稅收籌劃必不可少。

2 企業(yè)所得稅的分析籌劃

2.1 銷售收入方面的稅收籌劃

一般而言，會計上就銷售收入的實現(xiàn)方式有以下幾種：直接收款、托收承付和委托收款、預收貨款、分期收款、賒銷、委托代銷等。賒銷及分期收款方式對銷售實現(xiàn)的確認時點在于交易雙方合同約定的時間，因此企業(yè)在當期不必確認收入，可以就此部分收入延期納稅。而以委托收款方式銷售貨物是在委托方收到代銷清單時才予以確認，異曲同工，此方式也可使企業(yè)在一定程度上延期納稅，充分利用了資金的時間價值。

從L公司2018年年報中可以得到，L公司年末應收賬款為4 183萬元，L的年報中同時披露了主要收入的確認方式，不管是團購還是加盟商或者其他銷售方式，大多采用的是直接收款方式，只有少部分是委托代銷，因此可以增加賒銷和分期付款。

若L公司的應收賬款都是當期確認收入，則當期繳納的企業(yè)所得稅如下：

41 829 257.65×25%=10 457 314.41（元）

而如果采取上述方式，這部分稅金可以延期繳納，這樣就能夠減輕L公司一部分當期稅收負擔。

2.2 扣除項目的納稅籌劃

2.2.1 固定資產(chǎn)折舊

因為固定資產(chǎn)的折舊在企業(yè)所得稅稅前可以直接扣掉，所以折舊方式對于一個企業(yè)的應納稅所得額有著重要的影響，對折舊方式進行合理的規(guī)劃也就有了意義。L公司采用的是年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊，每年的折舊額相等，對所得額沒有任何影響，因此可以在適當?shù)臅r期使用加速折舊法。

根據(jù)L公司2018年年報披露，選取本期購置的辦公設備計算舉例，本期增加的辦公設備總額為778 783.9元。

由表2和表3可看出，利用雙倍余額遞減法可以為企業(yè)抵稅15萬元，大于年限平均法。在固定資產(chǎn)總額更大時，節(jié)稅效果更為明顯。

2.2.2 業(yè)務招待費

業(yè)務招待費是企業(yè)所得稅中比較有特色的一個扣除項目，其扣除限額有兩個限額標準，一個是以營業(yè)收入為基數(shù)，比例為0.5%，另一個是以業(yè)務招待費本身為基準，比例為60%，擇其小者為可扣除限額。

在業(yè)務招待費中需要注意以下幾個方面：①業(yè)務招待費界定要合理，不能把不歸屬的費用也列支進來，例如外出考察費、會議費等。②業(yè)務招待費限額一旦確定，要合理分配至公司相應部門，各個部門業(yè)務不同，對應的業(yè)務招待費也不盡相同，應根據(jù)實際情況把扣除限額分攤到各部門。③對業(yè)務招待費進行預算管理，這樣更有利于對業(yè)務招待費的管控。

根據(jù)年報披露的情況得到，2018年L公司的營業(yè)收入總額達到3 891 222 840.55元，期間產(chǎn)生的業(yè)務招待費有5 991 505.61元，那么該公司2018年業(yè)務招待費的扣除限額如下：

3 891 222 840.55×0.5%=19 456 114.2元

5 991 505.61×60%=3 594 903.37元

因此，業(yè)務招待費最多能扣除3 594 903.37元。

若2018年L公司實際發(fā)生的業(yè)務招待費低于可扣除的限額，則可在合理的基礎上更改費用的列支渠道，把可歸屬于業(yè)務招待費的費用也歸集起來在稅前扣除。

2.2.3 廣告費、業(yè)務宣傳費

廣告費與業(yè)務宣傳費的扣除標準必須小于當年銷售收入的15%，超出限額的部分可以在以后的納稅年度結轉扣除。

根據(jù)年報披露得到，L公司2018年的營業(yè)收入總額為3 891 222 840.55元，則其2018年業(yè)務招待費的扣除限額如下：

3 891 222 840.55×15%=583 683 426元

同上述業(yè)務招待費，根據(jù)2018年L公司的費用發(fā)生情況，可在合理的基礎上更改費用的列支渠道，把可歸屬于以上的費用也歸集起來在稅前扣除。

2.2.4 職工福利費

職工福利費的扣除標準是在當年工資薪金總額的14%以內。

根據(jù)2018年年報可得，L公司當年計提的工資薪金總額為547 943 241.47元，則職工福利費的扣除限額為547 943 241.47×14%=76 712 053.81元，而實際發(fā)生的職工福利費為12 721 682.47元，還剩下63 990 371.34元的扣除空間，因此可以合理更改職工福利費的列支渠道。

2.2.5 工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費

企業(yè)對工會的建設及業(yè)務開展和在職工教育方面實際的支出，分別按工資薪金總額的2%和2.5%的部分準予稅前扣除，其中職工教育經(jīng)費特殊的一點在于其超出限額的部分還可以結轉到未來的納稅年度進行扣除。

根據(jù)2018年年報可得，L公司當年計提的工資薪金總額為547 943 241.47元，則工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的扣除限額分別如下：

547 943 241.47×2%=10 958 864.829 4元

547 943 241.47×2.5%=13 698 581.036 8元

由于L公司年報上把這兩項合在一起列支，則總限額為24 657 445.866 2元，實際發(fā)生7 674 035.99元，比可扣限額少16 983 409.876 2元?？梢?，還有很大的籌劃空間，也可以適當變換費用歸集思路，盡可能多地為企業(yè)節(jié)稅。

3 建議

（1）對稅收籌劃工作加以重視，單獨建立稅收籌劃部門，聘用專門的稅收人才進行管理操作，運用專業(yè)的方法更加合理且精準地對公司的稅務情況進行分析研究，進而增加更多的節(jié)稅空間。

（2）在稅收籌劃的同時兼顧大局觀，要以企業(yè)價值最大化為目標，考慮成本效用問題，不能一味追求節(jié)稅而忽略成本，比如控制籌劃的部門建設費用和相關人員的人工成本。遵循全面性和制衡性原則，實現(xiàn)企業(yè)的長期利益。

參 考 文 獻

[1]劉東.食品類企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].合肥：安徽大學，2017.

[2]亢俊峰.企業(yè)稅收籌劃——以企業(yè)所得稅為例[J].中國管理信息化，2018，21（15）：38-42.

[3]黃亮.企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].考試周刊，2009（49）.