SH電氣集團企業(yè)所得稅稅收籌劃分析

王晨

【摘 要】隨著全球經(jīng)濟增速的放緩，企業(yè)逐漸以控制成本作為提升收益的重要方法，合理的稅收籌劃能夠節(jié)約成本，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。文章以SH電氣集團股份有限公司（簡稱SH電氣）為例，通過對其企業(yè)基本情況和納稅情況進行分析，進行相應的企業(yè)所得稅稅收籌劃，并通過籌劃方案給以相應的改善措施。

【關鍵詞】稅收籌劃;企業(yè)所得稅;SH電氣

【中圖分類號】F426 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）11-0153-02

1 SH電氣簡介及納稅現(xiàn)狀

SH電氣集團股份有限公司于2005年上市，主要經(jīng)營輸配電設備、重型工業(yè)、大型電力等多項電氣行業(yè)相關產(chǎn)業(yè)，發(fā)展至今，總合資企業(yè)數(shù)量超過50家，包括三菱電梯等上市公司，全國擁有上萬名員工。是中國電氣設備、電力裝備等領域的重要供應商之一。

SH電氣及其子公司為高新技術企業(yè)，適用相關優(yōu)惠稅率。近3年內(nèi)主要納稅為增值稅和企業(yè)所得稅，其中企業(yè)所得稅2018年略微下降，但2016—2018年整體呈現(xiàn)上升趨勢，企業(yè)所得稅連年增加，占總應納稅額分別為39.3%、59.19%、43.96%，從其所占比例來看也占據(jù)相當大的份額。

2 SH電氣企業(yè)所得稅籌劃方案

2.1 部分固定資產(chǎn)折舊加速計提

經(jīng)了解，SH電氣內(nèi)部折舊計算以年為單位。其對于折舊的復核至少于年度終了時再次進行，且往往由管理層人員將以往類似資產(chǎn)的折舊歷史經(jīng)驗與預期資產(chǎn)更新情況相結(jié)合而確定，當基于歷史經(jīng)驗的預計發(fā)生突發(fā)變化時，再調(diào)整相應的折舊額。針對其折舊理念，隨著經(jīng)濟技術的發(fā)展，其部分折舊歷史經(jīng)驗與方法已不再適用于高速發(fā)展的企業(yè)。SH電氣可以考慮采取雇傭?qū)ｉT的固定資產(chǎn)折舊專業(yè)人員進行折舊計算，以適應企業(yè)情況并且得到更為專業(yè)準確的數(shù)額，并形成SH電氣自己的折舊方案，便于其納稅與管理。

在SH電氣固定資產(chǎn)加速折舊案例中，采用該企業(yè)慣用的年限平均法進行計算可抵扣現(xiàn)值，再用雙倍余額遞減法計算，求出加速折舊下的數(shù)額，進行對比分析?？紤]到SH電氣近年來發(fā)展迅速，技術創(chuàng)新連年進步，產(chǎn)品快速更新?lián)Q代，機器設備常年高速運轉(zhuǎn)，大部分符合加速折舊條件，可以考慮采用雙倍余額遞減法進行加速折舊處理，加速計算折舊扣除額，減少企業(yè)所得稅應納稅額。

通過查詢相關資料，該公司大部分固定資產(chǎn)符合相關條件，如包括集箱分布式水處理設備、雙機回熱系統(tǒng)等，總價值合計42 040.8萬元。

（1）平均年限法。通過獲取相關資料，SH電氣近期固定資產(chǎn)購買時間為2019年1月，折舊年限通常為10年，凈殘值率普遍設置為5%，SH電氣總固定資產(chǎn)可抵總計現(xiàn)值，2019年時，年折舊額為3 993.88萬元，可抵稅額為599.08萬元，以復利現(xiàn)值系數(shù)0.909計算，可抵稅額現(xiàn)值為544.62萬元。以此推算，2028年可抵稅額現(xiàn)值為230.95萬元?？傻侄愵~現(xiàn)值總計3 681.05萬元。

（2）雙倍余額遞減法。計算可得2019年的年折舊額為8 408.16萬元，可抵稅額為1 261.22萬元，以復利現(xiàn)值系數(shù)0.909計算，可抵稅額現(xiàn)值為1 146.45萬元。2020年折舊額為6 726.53萬元，可抵稅額現(xiàn)值為833.42萬元，以此推算，2028年折舊額為495.12萬元，可抵稅額現(xiàn)值為28.67萬元。可抵稅額現(xiàn)值總計3 934.71萬元。

計算得，3 681.05-3 934.71=253.66萬元，因此采用雙倍余額遞減法進行加速折舊可節(jié)稅253.66萬元。并且將折舊額提前扣除，適當延緩應交稅費，從現(xiàn)值計算也可以看出，這種方法有利于實現(xiàn)貨幣時間價值。

與此同時，通過研究稅法政策，加速折舊最低年限進行扣除不得超過標準的60%。因此，還可將SH電氣的部分高度使用儀器的折舊年限縮短為6年，增加其折舊抵免。

2.2 固定資產(chǎn)大修理納稅籌劃

考慮到SH電氣作為一家大型器械生產(chǎn)制造企業(yè)，其固定資產(chǎn)如重型設備等相對占比較大，因此其大修理支出相對較多，可以進行相應的納稅籌劃。

SH電氣2018年固定資產(chǎn)大修理支出為14 346.1萬元。其中2018年對上一年易發(fā)生故障的一臺設備進行大修理，其原值為584萬元，預計大修理支出316萬元，大修理后預計可使用5年延長年限。

（1）在未來年限內(nèi)扣除，其大修理支出超過取得價值的50%，并且超過兩年的延長使用年限，則可計算出未來5年內(nèi)每年扣除額（316/5）×15%=9.48萬元。

（2）如果變更為大修理支出分兩年進行修理支出，第一年支出290萬元，未超過計稅基礎的50%，但使其盡量達到可使用狀態(tài)，第二年支出剩余26萬元，則不必將此大修理費用進行資本化，相應稅額可以實現(xiàn)提前扣除：第一年扣除290×15%=43.5萬元，第二年扣除26×15%=3.90萬元。

通過兩種不同的計稅結(jié)果可以看出，合理的稅收籌劃可以達到提前扣除的效果，企業(yè)可以適當將大修理支出進行分期處理，分多次進行，從而獲得更多利潤空間。

2.3 公益捐贈支出籌劃

公益捐贈既有助于企業(yè)實現(xiàn)社會責任，又能給企業(yè)帶來良好的社會評價，并增強知名度，且在納稅時可以限額扣除，從長遠來看，能夠為企業(yè)帶來一定益處。根據(jù)稅法規(guī)定，公益性捐贈的認定，主要包括途徑和用途的界定，只有通過專屬組織或部門的，并且用于公益慈善的才能認定為公益捐贈。起扣除標準為利潤總額為基礎，12%以內(nèi)扣除，超過部分可在結(jié)轉(zhuǎn)3年內(nèi)扣除。

SH電氣2018年公益捐贈327.1萬元，其中31.6萬元未通過專門機構(gòu)，直接捐贈給外界，不屬于公益性捐贈，因此該部分無法稅前扣除，剩余295.5萬元。2018年SH電氣利潤總額為615 549萬元，根據(jù)公益性捐贈納稅扣除計算方法，計算可得615 549×12%=73 866萬元。

通過計算，SH電氣2018年的捐贈支出中，公益性捐贈可以295.5萬元全額扣除。但如果企業(yè)將捐贈支出進行稅收籌劃，將未經(jīng)過規(guī)定機構(gòu)途徑進行捐贈的支出轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)官方組織和部門，并且用于公益事業(yè)，或者作用于慈善活動，則可以全額扣除，扣除額為31.6+295.5=327.1萬元，節(jié)約納稅31.6×15%=4.74萬元。

3 SH電氣企業(yè)所得稅納稅籌劃管理措施

3.1 規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，確?；I劃得當

稅收籌劃能夠給企業(yè)帶來一定的利益，但與此同時，企業(yè)在籌劃實施過程中面臨著一定的法律風險。稅收籌劃前提一定是合理合法地實現(xiàn)節(jié)稅減負，企業(yè)在納稅籌劃過程中，應當加強內(nèi)控體系的完善，使得相關籌劃能夠規(guī)范化運作，并采用風險管理相結(jié)合的體系建設。在具體的籌劃工作中，時刻注意遵守稅法規(guī)定，防止稅收爭議的發(fā)生，給企業(yè)造成罰款等不必要的損失。

3.2 加強企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃意識

SH電氣近年來發(fā)展形勢良好，隨著企業(yè)不斷擴張，以及其新項目的開發(fā)與建設，企業(yè)對稅收籌劃可能會有所忽視，但隨著稅法政策的快速更新，企業(yè)應當加強稅收籌劃知識，提升節(jié)約納稅意識，以及時關注、學習其發(fā)展與變化，將納稅籌劃作為高度重視的項目，進行合理節(jié)稅相關籌劃。以高層管理層和財務人員為首，進行納稅籌劃相關知識學習與研究，開設相關專業(yè)培訓方式，形成全體合理節(jié)稅意識的提升。

3.3 健全稅收籌劃制度

對于相關稅務籌劃制度的建設，需要重點關注兩個方面，一是重視加強稅務稅法的高素質(zhì)人才團隊建設，二是建立健全稅務籌劃專門體系建設。企業(yè)應當重視對稅務專業(yè)人才的招聘，進行高素質(zhì)隊伍建設，密切關注稅收政策變化，以及時對稅收法律、政策進行合理研究與解讀，從而制訂適合企業(yè)發(fā)展，并且行之有效的納稅籌劃方案。制度體系的健全是納稅籌劃工作的基本保障與根本規(guī)范，企業(yè)應當結(jié)合自身情況，從實際出發(fā)，制定針對性的稅務管理制度，形成籌劃框架，使企業(yè)有章可循。

3.4 基于成本與風險相結(jié)合進行合理籌劃

企業(yè)應當從大局出發(fā)，以企業(yè)根本利益為目標，對納稅進行整體籌劃，不能只顧暫時性節(jié)稅，忽略籌劃方案實施時的附加成本與風險。盡量采用涉稅零風險的籌劃方法與方案，在稅收優(yōu)惠政策中，不能以偏離企業(yè)目標為代價，需要運用全局觀念，選擇合理且有效的思路與方法，統(tǒng)籌安排相關規(guī)劃。在籌劃前具體制定、籌劃中風險管控、籌劃后優(yōu)化方案，使企業(yè)獲取實際收益。

參 考 文 獻

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