新會計準則下長期股權投資核算的問題思考

李冬云

摘要：會計是維系企業(yè)正常運營管理的重要工作環(huán)節(jié)，在會計領域中，投資核算為十分重要的分支。在信息化社會背景下，企業(yè)有關部門嚴格執(zhí)行會計核算、信息披露等工作，利于增加企業(yè)核心競爭力，促進國家經濟建設穩(wěn)健發(fā)展。本文主要分析了企業(yè)長期股權投資核算存在的問題，并提出相關對策，旨在為同行提供參考意見。

關鍵詞：會計準則;投資核算;應對措施

隨著經濟不斷發(fā)展，投資模式日趨多元化，交易結構日漸復雜，投資業(yè)務的核算也變得日益復雜。本文主要分析長期股權投資核算存在的問題，并提出改進措施，旨在使大家對長期股權投資核算有較全面的認識。

一、長期股權投資的核算范圍

長期股權投資主要核算權益性投資，包括投資方能夠對被投資單位實施控制的權益性投資、投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產享有權利的權益性投資、投資方對被投資單位具有重大影響的權益性投資。實務中要正確區(qū)分是長期股權投資還是金融工具，以及長期股權投資采用成本法還是權益法核算，是否對被投資方具有控制權而納入投資方合并報表。

二、長期股權投資核算存在的問題

（一）亂用或隨意變更會計政策，導致企業(yè)利潤虛假性

若企業(yè)對于投資劃分較為隨意，造成與其應確認的投資收益存在差異，對公司業(yè)績也會造成一定影響。目前階段下，仍無法避免投資單位使用權益法或者合并報表對企業(yè)利潤人為操縱。在商業(yè)條件較差的情況，部分企業(yè)可能會通過改變投資的方式進行人為操縱，增加企業(yè)總資產和利潤[1]。通過暗箱操作，可營造企業(yè)呈現出虛假繁榮的現象，既不利于企業(yè)長久健康發(fā)展，也不利于信息使用者做出正確的判斷。

（二）核算、報告時間有缺陷

部分公司多階段持股、交叉持股等現象越來越普遍，在權益法下，投資方需根據被投資方自身編制的年度財務報表對享有的相關權益進行確認。但多階段持股、交叉持股等現象會對投資方核算及報告時間造成一定制約，容易造成核算信息不準確或信息披露不及時。

（三）公允價值操作難度大，核算更復雜

根據2014年修訂的會計準則，長期股權投資采用權益法核算的，若初始投資成本與被投資企業(yè)的可辨認凈資產公允價值份額相比，出現更高的情況，不調整已確認的初始投資成本[2]。若初始投資成本與應享受被投企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額相比，相對更低，則應按其差額計入當期的營業(yè)外收入[3]。投資方取得投資時，被投資方有關資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間，在計算歸屬于投資方應享有的損益時，應考慮被投資方計提的折舊、攤銷及資產減值準備金額進行調整。引入公允價值后，使得投資核算變得更加復雜，操作難度加大。

三、針對長期股權投資核算存在問題的應對措施

（一）改革業(yè)績考核方式

權益法易造成人為調節(jié)利潤，為避免這一情況，管理層應制定科學、合理的業(yè)績考核評價體系?，F金流量可展現出公司當前經營狀況，以及公司利潤轉變?yōu)楝F金的能力，將其作為業(yè)績進行考核，可精確體現出公司投資收益，并確定是否對公司資產進行優(yōu)化[4]。

（二）規(guī)范股權信息與披露

對長期股權投資核算信息進行公開披露，可使信息使用者全面掌握公司投資基本情況，利于完善資本市場。目前多數上市公司所發(fā)布的年報內容、形式均不規(guī)范，不同數據間無法進行比較，無法有效保障投資者應獲取的信息。因此在之后的股權信息公布中，應規(guī)范信息披露，通過獲取投資公司完整的年報數據，以增強信息的可靠性，幫助信息使用人作出相對正確的選擇。

（三）適當使用公允價值

新準則采用公允價值進行計量后，暴露出一些問題，如人為創(chuàng)造交易以調節(jié)利潤。因此在權益法核算過程中，企業(yè)應結合自身資產負債的特點，合理確定資產負債的公允價值，并提高對內部會計控制的要求，促使公司更加穩(wěn)健的發(fā)展。

四、長期股權投資核算及其他注意事項

（一）正確判斷對被投資方是否具有控制權

控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對投資方的權力影響其可變回報金額。當投資方滿足上述條件，才表明能夠控制被投資方。實際中應根據投資合同或章程安排的實質確定是否具有控制權，而不是只看法律形式。如投資方投資是為了獲取固定回報，不參與被投資單位的日常經營管理，即使持有的股權比例過半，對被投資方也不具有控制權，不應納入投資方的合并報表范圍。

（二）利用投資協(xié)議規(guī)避風險

投資協(xié)議是長期股權投資核算的重要依據，其中需明確投資方式、投資價格、交割安排等內容。在簽署投資協(xié)議時，標的公司及原股東可能還存在一些未落實的事項，或者可能發(fā)生變化的因素，為保護投資方利益，在投資協(xié)議中需約定相關方落實相關事項、或對可變因素進行一定的控制。同時，對于在盡職調查中難以取得客觀證據的事項，在投資協(xié)議中約定由標的公司及其原股東做出承諾與保證，或對約定的投資價格進行調整或者提前退出;另外，制定對約定出售股權的保護性條款，如隨售權/共同出售權條款與拖售權/強制出售權條款。

五、結束語

我國會計準則中與投資相關的準則不斷修訂，其目的是為突出企業(yè)投資管理的意圖。但頒布實施新會計準則后，我國投資核算存在部分問題，包括導致企業(yè)利潤虛假性、核算及報告時間有缺陷、公允價值操作性差等問題，說明會計準則對投資核算還需持續(xù)完善與改進，以適應當前市場。企業(yè)在今后的運營管理中，需不斷了解與學習會計準則中投資核算的相關變動，提升對投資進行重新分類與計量的關注，明確長期股權投資核算的注意事項，針對投資核算存在的問題，進行針對性處理，規(guī)范股權信息與披露問題，強化改革業(yè)績考核措施，緊追經濟發(fā)展的步伐，才能保證企業(yè)穩(wěn)健、健康的發(fā)展。

參考文獻：

[1]朱貝貝.淺議新會計準則下長期股權投資會計核算的變化[J].現代商業(yè)，2015 （9）：206-207.

[2]高斯揚.新會計準則下長期股權投資核算變化及對企業(yè)的影響[J].中國商論，2016 （8）：38-40.

[3]黃源源.探討新會計準則下長期股權投資核算的變化及影響[J].品牌研究，2015 （5）：62-62.

[4]周冬穎.新會計準則下長期股權投資的核算思考[J].財經界（學術版），2015 （5）：175-175.