會計人員職業(yè)判斷探討

鄭石林

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計的職業(yè)判斷越來越受到重視，如何運用職業(yè)判斷對會計業(yè)務進行恰當處理和客觀公允揭示是我國財務會計的一個重要課題。因此也就要求會計人員對會計職業(yè)判斷有更全面、更準確的了解與把握。

一、會計職業(yè)判斷概述

（一）會計職業(yè)判斷的含義

會計職業(yè)判斷是指會計從業(yè)人員按照國家現(xiàn)行會計準則、法律法規(guī)等的要求，結合企業(yè)自身的特點，充分考慮外部的因素，運用自己掌握的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，通過對比、計算、分析等行為，對企業(yè)發(fā)生的事項所采用的會計處理原則、方法、程序等進行判斷和選擇的過程。會計職業(yè)判斷主要體現(xiàn)在對會計原則的選擇與權衡、對會計政策的選擇與運用及會計估計的處理等方面。

（二）會計職業(yè)判斷的特點

1.合法性

所謂會計職業(yè)判斷，必然會帶有判斷者的主觀意愿。但絕不是說會計人員職業(yè)判斷可以不受約束地隨意進行。合法性是會計職業(yè)判斷的前提與基礎，會計人員進行會計職業(yè)判斷時必須以《企業(yè)會計準則》及國家法律法規(guī)為依據(jù)，必須符合會計準則中基本準則的精神實質。例如，會計準則規(guī)定存貨成本的核算可以采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法、個別計價法等發(fā)放，則會計人員只能在以上方法從中選擇適用方法。

2.主觀性

顧名思義，會計職業(yè)判斷是會計人員根據(jù)企業(yè)實際情況作出的判斷，必然帶有自己的主觀意識。而隨著經(jīng)濟業(yè)務復雜性的提高，會計人員在對不確定事項、復雜事項進行處理時，由于準則的框架性，采用哪種方法、適用哪個原則、參照哪個對象并沒有一個統(tǒng)一的標準。因此，如何處理才能更加客觀公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，如何處理才能更加有效地防控企業(yè)的經(jīng)濟風險，都只能依靠會計人員自身的職業(yè)判斷來確定。

3.專業(yè)性

財務會計是一項專業(yè)性極強的工作。企業(yè)會計政策的選擇與設計、會計估計的判斷與適用均要依賴會計人員的專業(yè)能力來完成。扎實的專業(yè)知識與豐富的職業(yè)經(jīng)驗是作出正確合理判斷的基礎。因此，會計職業(yè)判斷只能由專業(yè)人員進行。

4.權衡性

企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的復雜性與多樣性，使得會計人員必須結合經(jīng)濟活動的不同具體情況，采取不同的處理方法。這種原則、方法及政策的選擇往往需要對各類事項作出評判，以達到最佳的效果。在這種特定的條件下，如何正確處理多個原則之間的優(yōu)先使用次序，如何實現(xiàn)不同原則之間的最佳組合，都必須依靠會計人員進行比較、優(yōu)選和綜合權衡。

二、會計職業(yè)判斷存在的問題

（一）會計人員職業(yè)判斷能力不足

據(jù)財政部數(shù)據(jù)顯示，我國目前持有會計從業(yè)資格證書的人員大約2000多萬，其中具有初級會計職稱證以上證書的僅600萬左右。根據(jù)《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，到2020年預計具備初級資格會計人員達到500萬人，具備中級資格會計人員達到200萬人，具備高級資格會計人員達到18萬人。由此可見，我國會計人員的知識結構和業(yè)務水平偏低的現(xiàn)象還比較突出。許多會計人員只取得了從業(yè)證，難以充當集會計技術與管理決策才能于一身的管理人員角色，會計職業(yè)判斷能力的提升空間還很大。

（二）會計人員的獨立性受到約束

會計人員首先是企業(yè)員工，是企業(yè)內(nèi)的普通一員，會計人員的工資福利、職務晉升等都要受到來自管理層的約束。因此，一方面由于會計職業(yè)判斷存在的主觀性，導致了部分管理層對會計職業(yè)判斷的誤解，從而要求會計人員進行錯誤的會計處理;另一方面當會計人員虛假的職業(yè)判斷的預期成本小于預期收益時，會計人員與管理層的合謀便順理成章。

（三）會計人員職業(yè)判斷效果不佳

會計職業(yè)判斷不單純是一種技術手段而是具有經(jīng)濟后果性，會計職業(yè)判斷的執(zhí)行將影響其他相關者的利益。實踐中，由于信息的不對稱性，會計政策的可選擇性、會計事項的不確定性等特性，會計職業(yè)判斷為經(jīng)營者進行利潤的操縱提供了可能。導致會計人員的職業(yè)判斷不僅未發(fā)揮應有的效果，反而錯誤地引導了投資者的決策。由于會計人員獨立性收到約束，會計人員進行職業(yè)判斷受管理層的壓力等主觀因素影響較大，當會計職業(yè)判斷的結果與企業(yè)管理層的目標不一致時，會計職業(yè)判斷往往難以發(fā)揮實際效用。

三、提升會計人員職業(yè)判斷能力的措施

（一）會計人員自身的努力

1.會計人員應注重會計道德的提升

會計準則對許多會計核算處理只作了原則性要求，賦予企業(yè)與會計人員很大的自由裁量權，為會計職業(yè)判斷提供了空間。而由于自由裁量權的存在，就要求會計人員要具備良好的職業(yè)道德以防止主觀造假。首先要自覺遵守職業(yè)道德，不畏懼外部勢力，不受狹隘利益思想的影響，公允揭示企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和資金流動。其次要加強職業(yè)道德教育，促使會計人員規(guī)范自己的職業(yè)行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。最后應完善以社會輿論和誠信檔案制度為基本形式的社會評價機制，并最終促使會計人員從他律走向自律。

2.會計人員應注重專業(yè)能力的提升

一方面，會計人員要樹立“活到老，學到老”的學習態(tài)度，增強理論知識的學習。當今社會飛速發(fā)展，新事物不斷涌現(xiàn)，勢必要求會計處理方法、會計計量原則、會計評價機制等也要不斷更新進步。因此，會計人員必須緊跟時代的步伐，有計劃、有針對性地加強自身的專業(yè)知識的學習，不斷更新自己的知識體系，才能在對各類新興的業(yè)務作出準確合理的職業(yè)判斷，才能在不斷變幻的社會中有立足之地。另一方面，會計人員要增加實務的訓練，注重實踐經(jīng)驗的積累。作為一個高水平的會計人員，必須有足夠的實踐經(jīng)驗積累作為支撐，必須善于到實踐中去發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，在實踐中學會分析、判斷、綜合、總結，才能不斷提高自己的職業(yè)判斷能力。

（二）政府和社會的努力

1.更新健全準則法規(guī)

一是要及時更新完善企業(yè)會計準則。經(jīng)濟形勢瞬息萬變，企業(yè)會計準則也必須不斷更新完善，針對新出現(xiàn)的情況、新遇到的問題，要及時予以約束，避免真空地帶的產(chǎn)生，盡力防止主觀善意的會計人員不恰當?shù)剡\用或不恰當?shù)乩斫猱a(chǎn)生判斷的偏差，為會計人員的職業(yè)判斷提供更加準確、更加明晰的專業(yè)指導。二是要健全完善法制建設。一方面以健全的法律法規(guī)堵塞會計人員利用職業(yè)之便，提供不真實會計信息的路徑;另一方面通過增加會計造假的預期成本，降低會計人員主管蓄意造假的動機。因此，不僅應該根據(jù)社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化加以完善，并根據(jù)實際使用后的反饋信息作進一步的修訂，還應建立會計制度實施保障機制，對違法行為規(guī)定出明確、具體的懲治措施，督促會計人員在準則、制度及相關法律允許的范圍內(nèi)做出正確的判斷。

2.完善會計監(jiān)管體系

就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，一是要完善公司的法人治理結構，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事的監(jiān)督權，并引導和鼓勵其積極行使這種監(jiān)督權。以確保會計信息的真實合理，提高會計報表的質量;二是建立健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)應充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，以內(nèi)部審計為基礎，發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的漏洞，以完善企業(yè)內(nèi)控制度建設，為會計人員的職業(yè)判斷提供良好的環(huán)境。

就企業(yè)外部監(jiān)管系統(tǒng)而言，一是完善行業(yè)自律監(jiān)管體系，在行業(yè)內(nèi)形成良好的氛圍，以此約束和監(jiān)督會計人員的職業(yè)判斷，提高會計信息的質量。二是強化行政監(jiān)管體系。加強政府機關對企業(yè)財務質量的檢查與審計力度，營造良好的監(jiān)管氛圍，形成有威懾力的監(jiān)管體系，引導會計職業(yè)判斷行為。三是盡快健全和完善全社會監(jiān)督體系。社會輿論要積極引導普通民眾加強對會計職業(yè)判斷的監(jiān)督，普通民眾也應參與監(jiān)督，對自己所了解的各種違法與錯誤的行為，及時上報有關部門機構，從而形成一種全社會都在監(jiān)督的良好的氛圍。

四、結語

展望未來，隨著經(jīng)濟社會的進步與發(fā)展，對于會計人員各方面能力的要求勢必不斷地加強，而職業(yè)判斷能力也不例外。因此，對會計人員的職業(yè)判斷的研究以及以此為基礎而提出的對于提升會計人員的職業(yè)判斷能力的措施也將日益隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展而出現(xiàn)不同的要求，而會計人員對于各個學者研究而得出的結論必須有選擇地接受，才能在提升職業(yè)判斷能力的同時不至于因他人不斷給出的建議而迷失自己。這一點，所有的會計人員必須十分明確。