國立科研機構(gòu)內(nèi)部控制審計路徑探析

摘? 要：國立科研機構(gòu)作為國家社會公共服務(wù)職能部門扮演著重要的角色，加強其內(nèi)部控制審計具有重要現(xiàn)實意義。本文通過對已有研究文獻(xiàn)和國立科研機構(gòu)內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀分析，進(jìn)一步指出存在的弊端，并從制度及機構(gòu)建設(shè)、資源整合和審計手段等方面探索內(nèi)部控制審計的路徑。

關(guān)鍵詞：國立科研機構(gòu);內(nèi)部控制;內(nèi)部控制審計

自黨的十八大以來，國家先后出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》及《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》等多項政策，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作受到了社會各界的關(guān)注，國立科研機構(gòu)作為行政事業(yè)單位的重要組成部分也引起了廣泛重視。加強國立科研機構(gòu)內(nèi)部控制審計是充分發(fā)揮國家審計監(jiān)督職能、完善科研經(jīng)費管理，推動科研事業(yè)健康有序發(fā)展得重要舉措之一。

國立科研機構(gòu)內(nèi)部控制審計是審查和評價國立科研機構(gòu)內(nèi)部控制有效性的一種活動，能直接或間接糾正內(nèi)部控制的偏差，推動內(nèi)部控制的完善。因此，結(jié)合國立科研機構(gòu)內(nèi)部審計實際工作，探討內(nèi)部控制系統(tǒng)的再監(jiān)督機制在國立科研機構(gòu)的具體實施，為確保國立科研機構(gòu)內(nèi)部控制得到有效實施具有重要現(xiàn)實意義。目前，國內(nèi)針對國立科研機構(gòu)內(nèi)部控制審計的具體實施研究尚不多，通過對中國知網(wǎng)（CNKI）上以“科研機構(gòu)內(nèi)部控制審計”為主題進(jìn)行文獻(xiàn)統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)僅有10條檢索結(jié)果，并主要集中在高校內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)域。因此，研究分析如何通過內(nèi)部審計來確保相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范與措施在國立科研機構(gòu)內(nèi)部得到有效落實，是值得深入探討的一個課題。

一、國立科研機構(gòu)內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀

有效的內(nèi)部控制在科研經(jīng)費支出中查錯防弊、提高組織運行效率等方面具有重要的意義。目前，國立科研機構(gòu)內(nèi)部審計的重點，在組織內(nèi)部的財務(wù)管理、資產(chǎn)管理以及科研經(jīng)費管理等經(jīng)費支出的真實性、合法性、合規(guī)性等方面，但是在審計實踐過程中并沒有實現(xiàn)預(yù)期的效果。通過對相關(guān)數(shù)據(jù)梳理可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前國立科研機構(gòu)內(nèi)部控制審計情況具有如下特點：

第一、關(guān)于內(nèi)部控制審計模式。當(dāng)前國立科研機構(gòu)內(nèi)部控制審計模式主要包括兩種：一種是內(nèi)部控制審計作為獨立的審計項目，細(xì)分為全面內(nèi)控審計和專項內(nèi)控審計，前者審計范圍較廣，涉及到機構(gòu)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險測評、內(nèi)控措施以及信息溝通等方面，后者僅針對具體科研業(yè)務(wù)活動進(jìn)行審計，例如科研外協(xié)加工、科研材料采購等內(nèi)控的運行情況;另一種就是將內(nèi)部審計控制與其他審計項目合并，例如針對基建項目進(jìn)行內(nèi)部控制的有效性和健全性的審計。

第二、關(guān)于內(nèi)部控制審計內(nèi)容。大多數(shù)國立科研機構(gòu)的內(nèi)部控制審計內(nèi)容主要涉及到內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的五個因素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險測評、內(nèi)控措施、信息溝通以及監(jiān)督五個要素。

第三、關(guān)于內(nèi)部控制審計流程。大部分國立科研機構(gòu)的內(nèi)部控制審計流程基本包括三個階段，分別為審計前期準(zhǔn)備、項目測試和綜合評價，其中，事前準(zhǔn)備包括科學(xué)制定審計方案、審計人員培訓(xùn)，項目測試階段包括測試記錄內(nèi)部控制情況，評估內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行的有效性，綜合評價則包括內(nèi)部控制全面評價并出具審計報告。采用的方法主要有現(xiàn)場觀察、詢問、查閱檔案資料、發(fā)放調(diào)查問卷等。

二、國立科研機構(gòu)內(nèi)部控制審計目前存在的問題

通過對國立科研機構(gòu)的內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀的分析，可以看到部分國立科研機構(gòu)已經(jīng)意識到內(nèi)部控制審計在機構(gòu)中的重要作用，但是在實際操作中仍然存在以下問題：

（一）內(nèi)部控制審計機制不健全。當(dāng)前國立科研機構(gòu)內(nèi)部審計相關(guān)的法規(guī)制度主要有《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》以及根據(jù)經(jīng)費來源進(jìn)行專項管理，但這些規(guī)定以及辦法的強制性和強制約束性相對較弱，并存在一定的滯后性;另外，關(guān)于國立科研機構(gòu)的內(nèi)部控制審計的專項審計法律、法規(guī)制度仍處于初步探索階段，缺少相應(yīng)的制度支撐，導(dǎo)致大部分國立科研機構(gòu)的內(nèi)部控制審計工作并未納入內(nèi)部審計工作范圍，在實際運行中審計標(biāo)準(zhǔn)也極其欠缺。

（二）對內(nèi)部控制工作重視程度較低。國立科研機構(gòu)的管理者尤其是中層管理者缺少對機構(gòu)內(nèi)部控制的認(rèn)識，對自身項目活動的風(fēng)險防范意識較低，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置以及相關(guān)規(guī)章制度的設(shè)計也必然存在欠缺，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式，內(nèi)部審計工作也難以順利進(jìn)行。上文提到當(dāng)前內(nèi)部控制審計缺少制度支持，內(nèi)部相關(guān)制度規(guī)定與實際工作嚴(yán)重脫節(jié)，缺少審計標(biāo)準(zhǔn)，直接導(dǎo)致審計實踐過程的功能測試和業(yè)務(wù)測試出現(xiàn)紕漏，內(nèi)部控制審計的權(quán)威性喪失。

（三）內(nèi)部控制審計人員素質(zhì)尚未滿足要求。鑒于國立科研機構(gòu)內(nèi)部審計活動在機構(gòu)中實施較晚，部分機構(gòu)未設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，相應(yīng)的內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)較為落后，目前主要參與內(nèi)部審計的人員主要是機構(gòu)內(nèi)部的財會人員，知識結(jié)構(gòu)單一，缺少對科研項目各個環(huán)節(jié)的專業(yè)把握，并且其獨立性難以保證，這直接影響了機構(gòu)內(nèi)部控制審計工作的效率和效果。

（四）內(nèi)部控制審計方式及手段科學(xué)性不足。國立科研機構(gòu)的內(nèi)部審計工作內(nèi)容主要集中在科研經(jīng)費支出真實性、合法性等方面，鮮少針對科研項目經(jīng)費、預(yù)算管理、經(jīng)濟決策、資源績效等方面進(jìn)行全程監(jiān)督控制。目前國立科研機構(gòu)的內(nèi)部審計側(cè)重事后審計，采用的主要方法是詢問觀察、查閱財務(wù)資料、抽查等方法，審計方法單一落后，導(dǎo)致部分內(nèi)部審計工作僅停留在表面，其審計結(jié)論缺乏可信性。

三、關(guān)于國立科研機構(gòu)內(nèi)部審計路徑探索的建議

針對國立科研機構(gòu)內(nèi)部控制審計存在的具有普遍性的問題，本文認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個路徑進(jìn)行改善：

（一）加強內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)制度及機構(gòu)建設(shè)。國立科研機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制審計制度化建設(shè)，認(rèn)真梳理學(xué)習(xí)《中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)<關(guān)于進(jìn)一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見>的通知》以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等規(guī)章制度，制定并完善機構(gòu)內(nèi)部控制審計制度，使之更具有操作性和指導(dǎo)性。除了制度保障，各國立科研機構(gòu)應(yīng)積極搭建內(nèi)部控制建設(shè)部門，形成一個資源管理、科研管理等整體業(yè)務(wù)流程集合的管理系統(tǒng)，成立由財務(wù)處牽頭，以機構(gòu)各部門負(fù)責(zé)人共同參與的內(nèi)部控制建設(shè)委員會，做到機構(gòu)內(nèi)部全部門、各個板塊的全員參與，提高了機構(gòu)運行的協(xié)調(diào)性。

（二）提高機構(gòu)內(nèi)部審計信息化建設(shè)，整合審計資源。隨著信息化技術(shù)的進(jìn)步，國立科研機構(gòu)應(yīng)該充分利用計算機輔助內(nèi)部審計，構(gòu)建內(nèi)部審計信息化數(shù)據(jù)庫，促進(jìn)內(nèi)部審計的效率提高。同時，有效的內(nèi)部控制審計系統(tǒng)運行需要技術(shù)、人力和組織共同發(fā)揮作用，其中審計人員是重要一環(huán)。因此應(yīng)加強內(nèi)部審計人員的隊伍建設(shè)，加強審計人員的培訓(xùn)力度，培養(yǎng)掌握財務(wù)、審計、信息技術(shù)以及風(fēng)險管理等知識的復(fù)合型人才，提高審計人員自身的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，以保證內(nèi)部審計機構(gòu)的專業(yè)性、獨立性和權(quán)威性。

（三）優(yōu)化審計程序方法，防范審計風(fēng)險。由于內(nèi)部控制審計起步較晚，實踐經(jīng)驗匱乏，國立科研機構(gòu)的內(nèi)部控制審計需要借鑒以往綜合審計業(yè)務(wù)來優(yōu)化內(nèi)部控制審計。首先，明確國立科研機構(gòu)發(fā)展目標(biāo)，確定審前調(diào)查重點，采用現(xiàn)場觀察、詢問、符合性測試等方法收集原始資料，通過計算機信息化處理，識別機構(gòu)內(nèi)部控制風(fēng)險點;其次，根據(jù)審計證據(jù)，結(jié)合機構(gòu)實際情況，關(guān)注內(nèi)外部因素的變化，依據(jù)可操作性、重要性等原則設(shè)計內(nèi)部控制調(diào)查測試表和審計標(biāo)準(zhǔn)，判斷機構(gòu)內(nèi)部控制實際運行有效性;最后，根據(jù)內(nèi)部審計機構(gòu)出具的報告進(jìn)行跟蹤監(jiān)督管理，加強內(nèi)部控制審計的目的在于解決機構(gòu)內(nèi)部控制存在的問題，重視內(nèi)部控制缺陷的整改工作，把整改問題落實到實處。

結(jié)束語：

國立科研機構(gòu)作為國家公共服務(wù)職能部門，依據(jù)其科研成果服務(wù)于國家公共政策，但因其非營利性，內(nèi)部控制制度也顯著不同于企業(yè)，隨著內(nèi)部控制理論和內(nèi)部審計領(lǐng)域研討的深化，內(nèi)部控制審計也逐漸引起廣泛關(guān)注。通過對當(dāng)前科研機構(gòu)內(nèi)部審計控制現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)在制度建設(shè)、重視程度、審計手段及人員建設(shè)等方面存在明顯缺陷，需要具有針對性地加強建設(shè)和完善，根據(jù)機構(gòu)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行持續(xù)性、動態(tài)性地優(yōu)化和改善，以保證我國科研事業(yè)的健康發(fā)展。

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作者簡介：

齊艷杰（1964-），女，漢族，吉林長春人，專業(yè)：會計，研究方向：審計。