高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

李全旻

摘 要：高等學(xué)校所承辦的高等教育職能在一個(gè)社會(huì)中有著舉足輕重的影響力，它對(duì)于一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展、文化傳承和弘揚(yáng)、增加社會(huì)的穩(wěn)定性等方面有著非同小可的作用。目前我國(guó)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仍然存在關(guān)注不足、相關(guān)研究不完備的問題，這對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的綜評(píng)與管理產(chǎn)生了障礙。本文結(jié)合我國(guó)高校實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控進(jìn)行了研究探討，提出了構(gòu)建高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的相關(guān)意見。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，我國(guó)的高等學(xué)校招生規(guī)模也在不斷擴(kuò)張，高等教育模式已經(jīng)轉(zhuǎn)化為大眾化模式。如今我國(guó)在高等學(xué)校管理方面的制度為政府宏觀調(diào)控、高校自主管理，這種制度既解放了高校的活力，也給高校帶來了需要自主承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不利之處。故此，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與諸多管理風(fēng)險(xiǎn)一起成為高校管理中遇到的難點(diǎn)，其中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更是重中之重。所以，在新的時(shí)代背景下，高校應(yīng)該認(rèn)真構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，優(yōu)化財(cái)務(wù)支出結(jié)構(gòu)，把握好預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的先機(jī)，提高管控風(fēng)險(xiǎn)的能力。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念

有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究在當(dāng)今的學(xué)術(shù)界已經(jīng)較為完備成熟，但關(guān)于高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)術(shù)界目前的研究還較為欠缺，但是我們可以參考企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和高等院校的自身體征對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究探討。

1. 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往分為狹義上的和廣義上的兩種不同理解。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的狹義理解是指正在開展自身項(xiàng)目和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體因?yàn)榛I資、經(jīng)營(yíng)、投資而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的廣義理解是指經(jīng)濟(jì)實(shí)體對(duì)自身遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)的貨幣化表現(xiàn)。公辦高等院校在財(cái)務(wù)管理上遇到的風(fēng)險(xiǎn)偏向于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的狹義理解，這是因?yàn)樗⒌哪康氖欠菭I(yíng)利的。這意味著高等院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中事關(guān)資金運(yùn)動(dòng)而產(chǎn)生的發(fā)生損失的可能性和制造的不利影響。在分析高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一定要結(jié)合高校資金流轉(zhuǎn)方面進(jìn)行分析探討，鑒于高校自身肩負(fù)高等教育職能，性質(zhì)上又是非營(yíng)利組織，所以高校與一般企業(yè)相比在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上有自己與眾不同的地方，在籌措資金方面受政府影響較大，而且資金的消耗生產(chǎn)具備再生的能力囊括的范圍較小。

2.高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外延

籌集資金、投資、日常經(jīng)營(yíng)是高校在資金運(yùn)轉(zhuǎn)方面的三個(gè)不同階段，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因與內(nèi)容也應(yīng)該從這三個(gè)階段進(jìn)行分析。在資金運(yùn)轉(zhuǎn)的第一個(gè)階段即籌集資金階段，政府撥款、社會(huì)捐助等經(jīng)費(fèi)的籌措是無償?shù)?，但是高校在向銀行、社會(huì)方面貸款籌措的資金是有償?shù)模愿咝Ｔ谶@一環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)為債務(wù)無法償還風(fēng)險(xiǎn)。在資金運(yùn)轉(zhuǎn)的第二個(gè)階段即投資階段，結(jié)合我國(guó)高校的實(shí)際情況可以得知我國(guó)高校投資分為兩種，一種是校方自己辦的產(chǎn)業(yè)，另外一種是對(duì)社會(huì)上的其他產(chǎn)業(yè)的投資。高等院校的投資風(fēng)險(xiǎn)可以定義為對(duì)社會(huì)借出資金到歸還時(shí)間時(shí)收回本金產(chǎn)生困難甚至本金虧損的風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)已辦產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)重大損失的連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。在日常運(yùn)營(yíng)階段，高校由于其特殊性質(zhì)和政府撥款，一般不會(huì)像企業(yè)那樣出現(xiàn)破產(chǎn)的可能性，但是仍然可能像企業(yè)那樣財(cái)務(wù)狀況失衡。

二、建立公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的原則

1. 科學(xué)性原則

與高校財(cái)務(wù)管理有關(guān)的最重要的一點(diǎn)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的選擇要有科學(xué)依據(jù)，這就是科學(xué)性的體現(xiàn)之一?？茖W(xué)性還體現(xiàn)在指標(biāo)的建立不能出現(xiàn)內(nèi)容重復(fù)、評(píng)價(jià)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要全面、不同的指標(biāo)要相互獨(dú)立、不同指標(biāo)也可互相補(bǔ)充使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系完整。

2. 整體優(yōu)化原則

高等學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系既然是一個(gè)完整的系統(tǒng)，那么就有相對(duì)復(fù)雜的分級(jí)指標(biāo)，這是因?yàn)橄到y(tǒng)往往是以點(diǎn)到面的，反之亦是以面到點(diǎn)，故單調(diào)的指標(biāo)并不適合評(píng)價(jià)這種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系內(nèi)可以把指標(biāo)分為一級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)。一級(jí)指標(biāo)與二級(jí)指標(biāo)是一對(duì)多的關(guān)系即一個(gè)一級(jí)指標(biāo)和對(duì)應(yīng)的多個(gè)二級(jí)指標(biāo)構(gòu)成垂直體系來把高校的財(cái)務(wù)情況反映出來，但是二級(jí)指標(biāo)并非多多益善，過多的指標(biāo)會(huì)使評(píng)價(jià)的中心模糊化，而且容易出現(xiàn)指標(biāo)評(píng)價(jià)內(nèi)容重復(fù)度過高的現(xiàn)象。

3. 可比性原則

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能等到由潛在隱患狀態(tài)變?yōu)橘~務(wù)危機(jī)狀態(tài)時(shí)才去管理，所以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建要有明確預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重化的警惕指標(biāo)，這就使得預(yù)警指標(biāo)的應(yīng)運(yùn)而生。而在設(shè)計(jì)預(yù)警指標(biāo)針對(duì)得防治內(nèi)容時(shí)不應(yīng)該僅僅對(duì)單個(gè)高校發(fā)揮作用，更應(yīng)該普遍適用于我國(guó)的大部分高校，并對(duì)所有高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警起到應(yīng)有的借鑒和攘助的作用。如果預(yù)警指標(biāo)做不到這一點(diǎn)，那這個(gè)指標(biāo)設(shè)計(jì)的意義和效用將大打折扣。事實(shí)上，并不應(yīng)該只是預(yù)警指標(biāo)這樣，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系內(nèi)的所有指標(biāo)的設(shè)立都要考慮到這一因素，在設(shè)計(jì)過程中多加注意使其適合大多高校。要想使這些指標(biāo)的設(shè)立達(dá)成預(yù)設(shè)的效果，應(yīng)該把所有高校相同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控核算范圍和極度相似的可比參考點(diǎn)作為指標(biāo)的建立基礎(chǔ)，使指標(biāo)在不同高校的基本情況上口徑大小一樣，使不同高校相互之間可以進(jìn)行比較。

4. 長(zhǎng)期適用原則

指標(biāo)體系在構(gòu)建過程中應(yīng)該不僅僅著眼于當(dāng)下，更要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光，總覽全局和未來趨勢(shì)，結(jié)合短期和長(zhǎng)期進(jìn)行體系構(gòu)建，使設(shè)計(jì)后的體系不僅僅在一年、兩年內(nèi)適用，更要在二十年內(nèi)乃至更長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)使用，保證指標(biāo)的連續(xù)使用。這就要求指標(biāo)選構(gòu)不但要有長(zhǎng)遠(yuǎn)目光、經(jīng)典意識(shí)，更要有不固化的特點(diǎn)，即自我完善。這是因?yàn)楦咝５呢?cái)務(wù)評(píng)價(jià)是根據(jù)高校的財(cái)務(wù)狀況做出的，而高校的財(cái)務(wù)狀況確是根據(jù)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)不斷變化的，所以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要想長(zhǎng)期適用，就必須能夠自我動(dòng)態(tài)完善，假設(shè)能緊跟我國(guó)教育行政管理部門制定的新會(huì)計(jì)核算規(guī)則對(duì)指標(biāo)體系進(jìn)行修繕，就能更高水平的制定出評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，就能夠全面具體的反映高校財(cái)務(wù)狀況的好壞。

三、具體指標(biāo)體系的嘗試性構(gòu)建

1.為高校資金運(yùn)轉(zhuǎn)三個(gè)方面評(píng)價(jià)而設(shè)立的一級(jí)指標(biāo)

已知高校在資金運(yùn)轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從三個(gè)不同方面進(jìn)行分析，而這三個(gè)不同方面分別是籌集資金、投資和日常經(jīng)營(yíng)。故在高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系內(nèi)分別對(duì)應(yīng)設(shè)立償債風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)失衡風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)一級(jí)指標(biāo)。一級(jí)指標(biāo)必然下轄多個(gè)二級(jí)指標(biāo)，根據(jù)一級(jí)指標(biāo)的特性，為了更好地評(píng)估高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在償債風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)一級(jí)指標(biāo)下設(shè)立資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金負(fù)債比率、累計(jì)借款占總收入比三個(gè)二級(jí)指標(biāo)。在投資風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)一級(jí)指標(biāo)下設(shè)立投資基金占事業(yè)基金比例、總資產(chǎn)收益率 、校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、校辦產(chǎn)業(yè)速動(dòng)比率、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率五個(gè)二級(jí)指標(biāo)。在財(cái)務(wù)失衡風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)一級(jí)指標(biāo)下設(shè)立學(xué)校貨幣資金支付率、銀行存款保障率、年末借款經(jīng)費(fèi)比、應(yīng)收及暫付款占流動(dòng)資產(chǎn)比率四個(gè)二級(jí)指標(biāo)。

2. 二級(jí)指標(biāo)的具體核算標(biāo)準(zhǔn)

二級(jí)指標(biāo)相對(duì)于一級(jí)指標(biāo)而言更加具體，對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估二級(jí)指標(biāo)必不可少。接下來對(duì)十二個(gè)二級(jí)指標(biāo)的具體核算方法進(jìn)行制訂。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額？00%;現(xiàn)金負(fù)債比率=高校借款金額/（現(xiàn)金+銀行存款+持有債券）？00%;累計(jì)借款占總收入的比率=借入款累計(jì)數(shù) / 總經(jīng)費(fèi)收入 ？00%;以上三項(xiàng)指標(biāo)數(shù)越大表明學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。投資基金占事業(yè)基金的比率=投資基金/事業(yè)基金？00%;總資產(chǎn)收益率=本期結(jié)余/資產(chǎn)平均總額 ？00%;校辦產(chǎn)業(yè)速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/短期負(fù)債 ？00%;固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率=（期末固定資產(chǎn)總額-期初固定資產(chǎn)總額）/期初固定資產(chǎn)總額 ？00%;學(xué)校貨幣資金支付率=（期末庫(kù)存現(xiàn)金 + 銀行存款 + 持有債券）/（支出總額 /12），該指標(biāo)越大表明支付能力越強(qiáng);銀行存款保障率=負(fù)債總額 /貨幣資金總額？00%;年末借款經(jīng)費(fèi)比=年末借款總額/各類經(jīng)費(fèi)收入總額？00%;應(yīng)收及暫付款占流動(dòng)資產(chǎn)比率=（應(yīng)收款+暫付款）/流動(dòng)資產(chǎn)總額？00%，該指標(biāo)數(shù)越大，表明學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。

3.高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的具體應(yīng)用

三個(gè)一級(jí)指標(biāo)與十二個(gè)二級(jí)指標(biāo)構(gòu)成最基本的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，要想使此體系發(fā)揮作用對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，利用好一級(jí)指標(biāo)與二級(jí)指標(biāo)的垂直屬轄關(guān)系采取層次分析法至關(guān)重要。層次分析法偏向于使用者的主管賦權(quán)，它不僅僅是一個(gè)根據(jù)一級(jí)指標(biāo)與二級(jí)指標(biāo)的層次結(jié)構(gòu)模型發(fā)揮作用的方法，因?yàn)榇朔椒ㄟ€要判斷指標(biāo)體系內(nèi)部的各項(xiàng)指標(biāo)的重要程度，根據(jù)各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重對(duì)指標(biāo)體系內(nèi)部的重要指標(biāo)作密切關(guān)注，是一種較為合理的分析方法。一級(jí)指標(biāo)與二級(jí)指標(biāo)對(duì)應(yīng)的關(guān)系已經(jīng)建立，那么需要關(guān)注的是其中的重要指標(biāo)。根據(jù)各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重的計(jì)算與分析，我們可以輕易得出資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金負(fù)債比率和累計(jì)借款占總收入比率三項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)所占權(quán)重較大，這也表明了這三項(xiàng)指標(biāo)對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要程度，在指標(biāo)的分析過程中應(yīng)把這三個(gè)二級(jí)指標(biāo)作為關(guān)鍵指標(biāo)來分析。在高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系中，我們可以根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)一個(gè)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，還可以把通過指標(biāo)體系評(píng)估的多個(gè)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排名，以用來了解不同高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小程度，也可以借此建立懲戒警告機(jī)制，政府相關(guān)部門對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排名靠前的高校做出警告督改決定。

本文所嘗試性建立的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系囊括了很多方面，但是就具體的不同高校而言仍顯然有較不充分之處，這是因?yàn)橹笜?biāo)體系的建立只是根據(jù)所有高校的普遍適用法則從整體角度進(jìn)行了粗線條的概括，所以具體高校在結(jié)合指標(biāo)體系時(shí)也要根據(jù)自己學(xué)校的校情進(jìn)行靈活的運(yùn)用，對(duì)指標(biāo)體系進(jìn)行補(bǔ)充，以更好的量化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到預(yù)防整治本高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）