基于政府會(huì)計(jì)改革視角的市級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)研究

劉艷芳

[摘要]文章主要圍繞市級(jí)單位本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)展開，分析當(dāng)前的市級(jí)單位會(huì)計(jì)制度改革背景，探討政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)市級(jí)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作的影響，并提出建設(shè)性的意見，希望對(duì)于政府會(huì)計(jì)制度改革下市級(jí)單位財(cái)務(wù)審計(jì)有所幫助。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì)改革；市級(jí)單位；會(huì)計(jì)制度；預(yù)算執(zhí)行；審計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201916159

1前言

市級(jí)單位會(huì)計(jì)制度是屬于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的一種，但是它又不同于一般的企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度，它具有自身的一些特點(diǎn)。第一，市級(jí)單位的會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔。第二，會(huì)計(jì)申報(bào)表包括收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債表、支出明細(xì)表等。第三，各項(xiàng)的財(cái)產(chǎn)物資是按照購買時(shí)的實(shí)際成本來核算。財(cái)務(wù)部門的報(bào)表主要反映了市級(jí)單位財(cái)政的運(yùn)行情況，為市級(jí)單位提升部門資產(chǎn)效益、預(yù)算審計(jì)、負(fù)債平衡審計(jì)提供信息支持。這對(duì)于市級(jí)單位提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量，全面實(shí)行績效審計(jì)建立現(xiàn)代化的財(cái)政審計(jì)制度具有重要的意義。

2市級(jí)單位會(huì)計(jì)制度改革的背景

我國市級(jí)單位會(huì)計(jì)制度改革背景主要可以簡單劃分為是四個(gè)階段，第一階段是1998年，我國的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)初步建立，主要是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，適用于各行各業(yè)，但是存在著各部門之間會(huì)計(jì)信息的可比性不足，有局限性的問題。第二階段是2013年，黨的十八屆三中全會(huì)就全面深化改革等若干問題中就涉及了對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的改革，提出了改進(jìn)預(yù)算審計(jì)制度，建立健全權(quán)責(zé)發(fā)生制的報(bào)告制度，并統(tǒng)一化。第三階段是在兩年后，為了進(jìn)一步深化政府的會(huì)計(jì)制度改革，對(duì)1998年的市級(jí)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了修訂。第四階段是在2017年，財(cái)政部建立健全政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，出現(xiàn)另一系列文件，加強(qiáng)對(duì)市級(jí)單位及事業(yè)單位的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度審計(jì)。

3政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)市級(jí)單位財(cái)務(wù)審計(jì)的影響

（1）構(gòu)建財(cái)務(wù)、預(yù)算并行記賬的核算模式。在市級(jí)單位的會(huì)計(jì)制度中，主要是根據(jù)當(dāng)年的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃來編制預(yù)算表，而在政府會(huì)計(jì)制度改革的影響下，市級(jí)單位開始采取新的財(cái)務(wù)、預(yù)算并行記賬的雙重核算模式，通過收入、支出和結(jié)語三種要素進(jìn)行記賬。不同的記賬方式使得預(yù)算與核算既獨(dú)立又聯(lián)結(jié)，可以更加直觀的看出市級(jí)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)水平，便于推動(dòng)市級(jí)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)朝著精細(xì)化的方向前進(jìn)。

（2）增強(qiáng)了年度財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性。在以往傳統(tǒng)的市級(jí)單位會(huì)計(jì)制度中，一般是年終生成一套報(bào)表。而政府會(huì)計(jì)制度改革要求市級(jí)單位生產(chǎn)兩份報(bào)表，不僅僅是預(yù)算報(bào)表，也包括政府財(cái)務(wù)報(bào)表，反映市級(jí)單位的審計(jì)情況，為提升經(jīng)濟(jì)效益，提高市級(jí)單位事業(yè)審計(jì)水平提供數(shù)據(jù)支持。決算報(bào)告則有利于對(duì)市級(jí)單位資金的收支情況進(jìn)行一個(gè)核算，對(duì)市級(jí)單位審計(jì)者更加科學(xué)的審計(jì)以及更好把握未來的市級(jí)單位事業(yè)發(fā)展。

（3）會(huì)計(jì)核算向著成本型核算轉(zhuǎn)型。由于我國事業(yè)單位大多數(shù)是屬于國家服務(wù)性質(zhì)的公益機(jī)構(gòu)，并不是以單位盈利為目的的，這種性質(zhì)的事業(yè)單位包括市級(jí)單位很容易對(duì)財(cái)政資金的支出和利用不夠重視，缺乏對(duì)成本的控制，以及節(jié)約的意識(shí)，其認(rèn)為反正是公款，是國家的錢，就沒有合理的規(guī)劃和設(shè)計(jì)。而新興的政府會(huì)計(jì)制度改革也針對(duì)這一個(gè)問題進(jìn)行了整頓，將行政運(yùn)行的成本按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，為市級(jí)單位的合理決策和使用政府撥款提供參考。

4政府會(huì)計(jì)改革對(duì)市級(jí)單位審計(jì)方式的影響

傳統(tǒng)審計(jì)工作的進(jìn)行主要是需要對(duì)相關(guān)項(xiàng)目結(jié)算之后的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，這就使得其審計(jì)工作有著一定的滯后性，并且由于工作人員的時(shí)間以及工作效率的限制，使得在進(jìn)行傳統(tǒng)審計(jì)的過程中不能對(duì)所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的審計(jì)，大多數(shù)審計(jì)都是抽取一定的樣本進(jìn)行單獨(dú)的審計(jì)，這種審計(jì)方式使得其實(shí)際審計(jì)的結(jié)果不能完全代替所有情況，而隨著時(shí)間的發(fā)展，當(dāng)前的審計(jì)工作已經(jīng)越來越追求精準(zhǔn)化，使得在進(jìn)行審計(jì)的過程中，需要加強(qiáng)對(duì)其實(shí)際的審計(jì)范圍進(jìn)行一定的分析，由于抽樣的方式在一定程度上是對(duì)其審計(jì)的范圍進(jìn)行一定的限制，在今后的實(shí)際檢驗(yàn)中可能正是由于其審計(jì)方式以及審計(jì)范圍的限制，使得其實(shí)際的審計(jì)結(jié)果不夠準(zhǔn)確，因此在當(dāng)前環(huán)境下，政府會(huì)計(jì)改革的出現(xiàn)在一定程度上能夠使得其實(shí)際的數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境得到了較好的改善，政府會(huì)計(jì)改革的到來不只是給計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來審計(jì)的困難，在一定程度上也深化了數(shù)據(jù)處理的發(fā)展，例如在進(jìn)行實(shí)際數(shù)據(jù)的收集過程中，政府會(huì)計(jì)改革的到來在一定程度上更新了數(shù)據(jù)采集的方式，使得其實(shí)際數(shù)據(jù)采集更加準(zhǔn)確化，使得在進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)查的過程中對(duì)舉出數(shù)據(jù)的調(diào)查更加精準(zhǔn)化，政府會(huì)計(jì)改革環(huán)境下的審計(jì)工作與傳統(tǒng)審計(jì)得到工作有著十分重要的區(qū)別。這在很大程度上對(duì)其審計(jì)的方式有著較好的改善。

5關(guān)于市級(jí)單位會(huì)計(jì)制度改革的建議

相關(guān)政府方面在進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的處理過程中，因?yàn)檎畷?huì)計(jì)改革在很大程度上對(duì)其實(shí)際的數(shù)據(jù)處理效果有著較大的影響。計(jì)算機(jī)審計(jì)的結(jié)果受到很多因素的影響，例如在進(jìn)行數(shù)據(jù)輸入過程中的廣泛性，只有其數(shù)據(jù)的收集足夠廣泛才能使得其精準(zhǔn)性得到進(jìn)一步的確保，但是因?yàn)檎畷?huì)計(jì)改革的過程中其實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)得到較好的回避，對(duì)其有利于審計(jì)的方面進(jìn)行更加充分的利用。建立數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，提高審計(jì)技術(shù)水平。在進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理過程中需要對(duì)其實(shí)際的應(yīng)用方式進(jìn)行一定的處理使得處理的精確性得到一定的保證，因此在進(jìn)行實(shí)際數(shù)據(jù)審計(jì)的過程中需要建立一定的數(shù)據(jù)處理中心，這在很大程度上對(duì)審計(jì)的精確性有著極大的促進(jìn)，由于數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立需要耗費(fèi)極大的財(cái)力以及人力，因此在進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理過程中需要加強(qiáng)政府在該部分工作中的引導(dǎo)作用，使得整個(gè)工作的進(jìn)行有一定的引導(dǎo)作用，并且建立一個(gè)更加完善的數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)于社會(huì)企業(yè)的發(fā)展也能有著極大的促進(jìn)，因此在進(jìn)行實(shí)際的審計(jì)過程中需要加強(qiáng)對(duì)于政府以及民間力量的利用。當(dāng)前審計(jì)環(huán)境下，正是由于政府會(huì)計(jì)改革使得其實(shí)際的審計(jì)有著極大的提升。

不斷推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革下精細(xì)化財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)政部門已經(jīng)發(fā)文明確各市級(jí)單位要對(duì)會(huì)計(jì)要素，核算方法制定好詳細(xì)的規(guī)定，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性放在工作的首位，加強(qiáng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的規(guī)范工作，為市級(jí)單位的會(huì)計(jì)制度改革不斷深入推進(jìn)奠定好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

精細(xì)化財(cái)務(wù)審計(jì)是市級(jí)單位財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)趨勢，是響應(yīng)政府的會(huì)計(jì)制度的一個(gè)方向，精細(xì)化財(cái)務(wù)審計(jì)有助于市級(jí)單位提高財(cái)務(wù)審計(jì)的水平和效率，提升審計(jì)的質(zhì)量，打造市級(jí)單位的品牌，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減少財(cái)政資金的浪費(fèi)，促進(jìn)市級(jí)單位更好更快的發(fā)展。

在市級(jí)單位相應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革，不斷優(yōu)化市級(jí)單位財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，要特別注意和留意對(duì)于新舊制度的銜接，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在銜接過程中存在的問題和不足，及時(shí)并進(jìn)行檢查，并對(duì)結(jié)果給予肯定，保證新的會(huì)計(jì)制度能夠順利覆蓋舊的會(huì)計(jì)制度。

6結(jié)語

綜上所述，可以看到，政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)市級(jí)單位等市級(jí)單位財(cái)務(wù)審計(jì)提出了新要求，彌補(bǔ)了以往老舊的審計(jì)模式上存在的漏洞或者不足。市級(jí)單位財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該抓住這個(gè)改革的契機(jī)，扎實(shí)提升市級(jí)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)水平，努力發(fā)揮好政府財(cái)政資金的作用，使得資金的使用效率達(dá)到最優(yōu)化。必須充分認(rèn)識(shí)到政府會(huì)計(jì)改革制度對(duì)市級(jí)單位財(cái)務(wù)審計(jì)帶來的影響，提前制定應(yīng)對(duì)措施并積極地面對(duì)，從而提升市級(jí)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)水平，使得市級(jí)單位的發(fā)展邁上新的臺(tái)階。

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