淺析企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目納稅籌劃

黃子津

[摘 要] 過去的一年，我國經(jīng)濟(jì)總體運(yùn)行呈緩中趨穩(wěn)、穩(wěn)中向好的趨勢，與此同時，中國依然面臨著國際金融市場波動加劇的外部環(huán)境。所以，要想在“殘酷”的市場環(huán)境中立足，就需要“開源節(jié)流”。文章以具體公司為出發(fā)點(diǎn)，具體問題具體分析，制定出不同的籌劃方案，總結(jié)出該公司在籌劃過程中應(yīng)該注意的問題，希望對企業(yè)在今后的實(shí)際運(yùn)營起到一定的幫助作用。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅；扣除項(xiàng)目；納稅籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 008

[中圖分類號] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）09- 0019- 02

1 研究目的

21世紀(jì)初至今，納稅籌劃的理念從剛開始的漸為人知發(fā)展為如今企業(yè)重要的任務(wù)之一，在這一過程中產(chǎn)生了很多種籌劃方法，故而選取方式不同就會導(dǎo)致截然不同的結(jié)果，其重要性和靈活性不言而喻。本文以我國的一家上市公司發(fā)展現(xiàn)狀為例，運(yùn)用企業(yè)所得稅的相關(guān)法律法規(guī)，從扣除項(xiàng)目方面對該公司的發(fā)展計劃進(jìn)行了多角度的納稅籌劃工作，通過對不同案例的具體分析，發(fā)現(xiàn)該公司在籌劃過程中應(yīng)注意的一些事項(xiàng)，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的建議。

2 A公司概況

A公司作為我國實(shí)力雄厚的造紙企業(yè)之一，具備國內(nèi)一流的生產(chǎn)研發(fā)設(shè)備，在造紙、煙草行業(yè)取得了豐碩的成果。多年來，企業(yè)始終堅(jiān)持以人為本，深化改革，加強(qiáng)節(jié)能技術(shù)的提高，堅(jiān)持走綠色發(fā)展的強(qiáng)企之路，紙媒心橋， 海納百川。

3 企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

3.1 捐贈支出的納稅籌劃分析

企業(yè)只有充分了解相關(guān)稅法內(nèi)容，并掌握一些納稅籌劃的技巧，才能做到真正為企業(yè)減負(fù)，同時也說明了，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是相當(dāng)必要的，否則會因此而多繳稅款。所以，企業(yè)在進(jìn)行社會捐贈時，盡量避免選擇不準(zhǔn)予扣除的方式，不要盲目地直接向?qū)Ψ骄栀?，盡最大可能把捐贈數(shù)額縮小在允許扣除的范圍以內(nèi)，享受稅法帶來的優(yōu)惠。由此可見，微小的差別能夠?yàn)槠髽I(yè)提供很大的籌劃空間。

案例舉例： A公司2018年預(yù)計實(shí)現(xiàn)會計利潤為13 000萬元，同年公司決定向東華小學(xué)及十五中學(xué)捐贈30萬元，用于幫扶打造牡丹江區(qū)域名校，無其他調(diào)整項(xiàng)目。

分析：該企業(yè)有以下捐贈方案可以選擇。

方案一：通過當(dāng)?shù)厍嗌倌臧l(fā)展基金會進(jìn)行捐贈。

捐贈的扣除限額=13 000×12%=1 560（萬元），30萬元小于1 560萬元。

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=13 000×25%=3 250（萬元）

方案二：通過企業(yè)內(nèi)部行政部門直接向?qū)W校進(jìn)行捐贈。

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（13 000+30）×25%=3 257.5（萬元）

可以看出，該公司通過籌劃后與未籌劃相比減輕了3 257.5-3 250=7.5萬元的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。這樣，企業(yè)通過在了解稅法的相關(guān)規(guī)定的前提下，通過對捐贈方式的籌劃，避免了企業(yè)付出本不必要的稅款支出。

3.2 借款費(fèi)用的納稅籌劃分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中往往會通過借款的方式擴(kuò)大公司規(guī)模，加快公司發(fā)展。但是稅法的相關(guān)規(guī)定需要企業(yè)在這一過程中慎重選擇避免不必要的支出。這時，企業(yè)就需要從納稅籌劃角度進(jìn)行分析了。借款方式的不同會導(dǎo)致扣除情況產(chǎn)生不同的標(biāo)準(zhǔn)，所以，企業(yè)在借款之前需要把借款產(chǎn)生的利息及對所得稅的影響納入優(yōu)先考慮范圍之內(nèi)，一般情況下，企業(yè)選擇銀行時，利息費(fèi)用需要在稅前列支，與此同時，當(dāng)選擇方式較多時，比如向其他單位借款時，利率最好不超過各類銀行金融機(jī)構(gòu)，如若高于，那多出的利息支出可通過其他費(fèi)用支付方式轉(zhuǎn)移。

案例舉例：A公司計劃從牡丹江卷煙廠取得借款600萬元進(jìn)行對外投資，雙方協(xié)定的利率為7.8%，期限一年，同期商業(yè)銀行貸款利率6.3%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

分析：A公司在借款之前可以先對兩種方式影響下的所得稅金額進(jìn)行比較，雙方在合同約定中的借款利率按6.3%計算，之后該公司再以咨詢費(fèi)用或者其他形式的費(fèi)用支付給牡丹江卷煙廠作為應(yīng)納稅所得額的差額。

方案一：從銀行取得借款：

應(yīng)納稅所得額=600×6.3%=37.8（萬元）

方案二：從卷煙廠取得借款：

應(yīng)納稅所得額=600×7.8%=46.8（萬元）

由以上分析可以得出，兩種方式下應(yīng)納稅所得額相差46.8-37.8=9萬元，那么應(yīng)交企業(yè)所得稅影響金額為9×25%=2.25萬元，籌劃后A公司發(fā)生的和借款有關(guān)的全部費(fèi)用都可以在稅前扣除，并且節(jié)約了2.25萬元的稅款。所以，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時一定要“三思而后行”，對不同的方案進(jìn)行綜合分析，最終選擇最優(yōu)的決策，從而達(dá)到合理避稅的目的。

3.3 職工福利費(fèi)的納稅籌劃分析

依據(jù)稅法的規(guī)定可知，納稅籌劃工作者在籌劃過程中應(yīng)該預(yù)先估計福利費(fèi)和工資的支出，盡量將比例控制在14%以內(nèi)，如若超出，也可將超支的福利費(fèi)向工資轉(zhuǎn)移，以工資的名義發(fā)放，這樣的話職工得到的收入沒有受到影響，站在公司的角度考慮也可以實(shí)現(xiàn)福利費(fèi)的全額扣除，是一舉兩得的做法。

案例舉例：A公司約有職工1 800人，人均工資2 600元，2018年預(yù)計發(fā)生職工福利費(fèi)800萬元。對A公司職工福利費(fèi)進(jìn)行籌劃。

分析：職工福利費(fèi)的扣除限額=1 800×0.26×12×14%=786.24（萬元）

職工福利費(fèi)的超支金額=800-786.24=13.76（萬元）

從上述案例可以發(fā)現(xiàn)，A公司預(yù)計發(fā)生的職工福利費(fèi)超過了工資總額的14%，超支金額為13.76萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅13.76×25%=3.44萬元。如果A公司換一種角度，即提高職工的工資標(biāo)準(zhǔn)，相應(yīng)的減少部分福利發(fā)放，比如，將13.76萬元的福利費(fèi)以工資的形式發(fā)給職工，平均每人每月增加工資76元，那么職工福利費(fèi)便可在稅前全額扣除，職工的所得也不會因此而受到影響，企業(yè)也節(jié)省了一部分開支。

3.4 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃分析

企業(yè)在廣告方式上的選擇很多，但是站在節(jié)稅的角度考慮，企業(yè)應(yīng)盡量選擇符合扣除條件的廣告方式并且盡量將相關(guān)支出控制在15%以內(nèi)。

案例舉例：A公司將創(chuàng)建“生生不息，恒久豐潤的綠色家園”作為企業(yè)使命，宣傳綠色發(fā)展的強(qiáng)企之路，可選擇的廣告方案有：一是通過省電視臺黃金時段播出，預(yù)計開支2 000萬元，二是通過《牡丹江日報》頭版頭條宣傳，預(yù)計開支1 700萬元，與此同時公司通過官網(wǎng)也進(jìn)行宣傳，通過這兩種方式可達(dá)到與方案一同樣的效果。本年度A公司預(yù)計實(shí)現(xiàn)銷售收入為13 000萬元。

方案一：可扣除廣告費(fèi)金額=13 000×15%=1 950（萬元）

超出扣除標(biāo)準(zhǔn)=2 000-1 950=50（萬元）

方案二：廣告費(fèi)1 700萬元支出未超過1 950萬元的扣除限額，不需要進(jìn)行任何調(diào)整。

通過以上比較可以發(fā)現(xiàn)，方案一比方案二多繳稅50×25%=12.5萬元，所以，A公司應(yīng)優(yōu)先選擇方案二。

4 企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中應(yīng)注意的事項(xiàng)

4.1 籌劃方案應(yīng)做到具體問題具體分析

世界上一切事物都處在永不停息的變化發(fā)展之中，同樣，納稅籌劃工作也絕不是一成不變的，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，作為一項(xiàng)決策的方法論，它需要適應(yīng)不同時期的發(fā)展，具有很強(qiáng)的階段性的特征。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動受到很多因素的影響，是處于動態(tài)之中的，同樣，稅收政策等條件為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必須做好更新的工作，一種籌劃方案是不可能永不過時的。其次，納稅籌劃具有很大的主觀性，如果決策者對相關(guān)內(nèi)容不甚了解很可能給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，企業(yè)在密切關(guān)注公司發(fā)展以及稅收政策的同時，一定要適時調(diào)整籌劃方案，真正做到具體問題具體分析，從而避免不必要的稅款損失。

因此，企業(yè)不應(yīng)一味盲目追求稅收優(yōu)惠政策，而是應(yīng)該立足企業(yè)自身，做到具體問題具體分析，在不同的籌劃方案中尋求最佳方案，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

4.2 正確理解經(jīng)濟(jì)利益的最大化

在實(shí)際工作中，人們對籌劃的理解各有千秋，這樣的認(rèn)識有一個共性就是運(yùn)用各種辦法減少應(yīng)納稅所得額就足夠了。但是企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動中的一個大整體，其活動的復(fù)雜性就決定了稅種的籌劃絕非簡單的套用數(shù)學(xué)公式。企業(yè)所得稅的高難度性以及復(fù)雜性決定了整個籌劃過程不會是一蹴而就的，它將會耗費(fèi)巨大的資源。所以，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計時，要著眼于長遠(yuǎn)利益，全面考慮，不能為了降低稅負(fù)而忽略企業(yè)其他方面的利益。同樣，對于上述公司而言，在對企業(yè)所得稅的收入、各項(xiàng)扣除項(xiàng)目進(jìn)行籌劃的同時更重要的是對整體收益的細(xì)致比較，最終制定出最優(yōu)的籌劃方案。

可見，納稅籌劃是一把“雙刃劍”，處理得當(dāng)可以給企業(yè)降低納稅成本，提高經(jīng)營效益，達(dá)到避稅和減輕稅負(fù)的目的，如果決策失敗，企業(yè)不但得不到效益的提高甚至?xí)惺軘?shù)倍于籌劃收益的損失。

因此，企業(yè)只有正確認(rèn)識企業(yè)發(fā)展的方向才能協(xié)調(diào)好企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與納稅籌劃之間的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的穩(wěn)定增長。

4.3 定期開展納稅籌劃的培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作

納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的高層次理財活動，企業(yè)需要培養(yǎng)一部分掌握稅法及會計法規(guī)的高素質(zhì)人才，并且定期邀請相關(guān)領(lǐng)域的專家針對綜合性強(qiáng)的影響較大的業(yè)務(wù)進(jìn)行培訓(xùn)，經(jīng)過培訓(xùn)之后，企業(yè)的籌劃者對整個經(jīng)濟(jì)市場，法律環(huán)境及稅收法律知識都會有相應(yīng)的了解，接下來運(yùn)用到實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程中，真正做到理論聯(lián)系實(shí)際，這樣企業(yè)自身的能力會得到不同程度的提高，籌劃工作也會日益正規(guī)、合理。2019年是推動全面深化改革的重要一年，A公司作為我國影響力較大的創(chuàng)新型企業(yè)之一，在走可持續(xù)發(fā)展道路的過程中，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，稅收工作做好就會起到輔助的效應(yīng)，促進(jìn)新的大變革的一年企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，A公司應(yīng)該組織公司員工尤其納稅籌劃的決策者，定期開展納稅籌劃的培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作，與此同時加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與合作，互相學(xué)習(xí)，共同進(jìn)步，加強(qiáng)納稅籌劃的管理工作，有助于全面提升公司的影響力和戰(zhàn)斗力。

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