非營利組織財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范化研究

彭斌

摘要：改革開放40多年以來，我國經(jīng)濟得到飛速發(fā)展，在國家和社會的大力支持下，我國非營利組織也獲得了長足的發(fā)展，并且活躍在社會的各個領(lǐng)域、各個層面，為我國經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步作出了重要貢獻。隨著近年來我國社會主義市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，隱含在非營利組織運營中的問題不斷出現(xiàn)，例如：違規(guī)使用和挪用資金，各種腐敗行為，這些問題的發(fā)生導(dǎo)致非營利組織社會公信力不斷下降，很多非營利組織出現(xiàn)了運營阻力較大的問題。內(nèi)部控制體系經(jīng)過多年的發(fā)展和應(yīng)用，理論不斷趨于完善，再加上我國法制環(huán)境的不斷健全，內(nèi)部控制充分發(fā)揮了最重要的職能作用。然而，非營利組織由于內(nèi)部控制研究和應(yīng)用起步較晚，其現(xiàn)狀令人堪憂。例如：中國紅十字會的各種丑聞事件，汶川大地震期間的天價帳篷丑聞，萬元餐費事件，郭美美炫富事件等，幾乎每年都有這樣或那樣的丑聞在不斷上演。這些情況的發(fā)生折射出在我國非營利組織中內(nèi)部控制存在重大的缺陷，非營利組織內(nèi)部控制體系的完善已經(jīng)成為社會關(guān)注的焦點問題。本文將以A非營利組織為例，對其財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題進行剖析，并探尋有效的解決策略，旨在為促進我國非營利組織的全面發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：非營利組織；財務(wù)內(nèi)部控制；問題及現(xiàn)狀；解決策略

我國企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論和法治環(huán)境經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)基本趨于完善，企業(yè)內(nèi)部控制逐漸走上了規(guī)范化的軌道。但是目前我國非營利組織內(nèi)部控制體系還有待完善，發(fā)展明顯滯后。例如：很多非營利組織內(nèi)部控制制度成為掛在墻上、寫在紙上、停留在口頭上的制度，這些制度并未對非營利組織內(nèi)部起到任何監(jiān)督和約束的作用。例如：中國紅十字8000萬捐款不知去向的事件，利用陰陽合同北京牛欄山鎮(zhèn)備災(zāi)救災(zāi)倉庫的事件，在我國轟動了四年的郭美美事件等。這些高頻率發(fā)生的丑聞事件導(dǎo)致我國非營利組織公信力不斷下降，社會公眾對非營利組織產(chǎn)生了很多質(zhì)疑和不滿，這也從另一層面反映出我國非營利組織內(nèi)部控制體系亟待完善。非營利組織作為推動我國社會發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展的重要結(jié)構(gòu)，自改革開放以來在我國社會主義市場經(jīng)濟不斷完善的大環(huán)境下，為社會公眾提供的政府部門并不具備的一些功能，例如：推動服務(wù)行業(yè)的發(fā)展、完善的社會治理系統(tǒng)、提供了咨詢、優(yōu)化了市場資源配置、承擔的相應(yīng)的社會責任等。近年來，隨著我國非營利組織的不斷發(fā)展壯大，其所承擔的社會責任和社會公信力也在不斷上升，加強非營利組織內(nèi)部財務(wù)控制和管理已經(jīng)成為社會公眾關(guān)注的焦點話題。與西方經(jīng)濟發(fā)達國家相比，目前我國非營利組織仍處于起步階段，加強對非營利組織內(nèi)部控制與管理，準確及時的披露非營利組織的財務(wù)信息，這將是我國非營利組織在當前、今后一段時間內(nèi)必須要完成的重要工作。

一、相關(guān)概念闡述

（一）非營利組織

關(guān)于非營利組織的定義目前在理論界并無準確而統(tǒng)一的界定。綜合國內(nèi)外專家和學(xué)者關(guān)于非營利組織的界定，普遍認為：非營利組織主要是指組織的設(shè)立和經(jīng)營實行自我管理控制的方法，不將盈利作為整個總結(jié)的最終目的，凈盈余不參與分配，組織內(nèi)部成員均出自于自愿而并非強制參與其中，非營利組織是一種公益型的、獨立的、具有民間性質(zhì)的社會組織或團體。

（二）非營利組織的基本特征

非營利組織經(jīng)營的主要目標是為了解決社會公眾關(guān)注的一些熱點問題，因此其具有廣泛的影響力，并涉及醫(yī)學(xué)、教育、科技、文化、政治、經(jīng)濟等不同的領(lǐng)域和層面。由此可見，非營利組織具有如下基本特征：正規(guī)性、非營利性、非政府性、自治性、自愿性、公益性。

（三）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是作為保障組織內(nèi)部財務(wù)報表的真實性、可靠性，提高組織經(jīng)營效率和經(jīng)營成果，確保組織遵守相關(guān)法律法規(guī)的程序和政策，由審計單位管理當局以及相關(guān)程序設(shè)計人員設(shè)計和完成的。內(nèi)部控制的構(gòu)成要素主要包括：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動、信息的溝通與交流、內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部控制的這五個要素之間相輔相成、共同發(fā)揮作用，保證了組織戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展目標的實現(xiàn)。

二、我國非營利組織財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題——以A非營利組織為例

（一）A非營利組織的基本情況

A非營利組織是全國性公募基金會，4A級基金會。成立30年來，始終堅持“以人為本，關(guān)注弱勢群體，增進人口福利與家庭幸福，促進社會和諧與生態(tài)文明”的宗旨；緊緊圍繞“以人民健康為中心”和脫貧攻堅工作大局，牢牢把握創(chuàng)建幸福家庭系列活動這條主線，立足新時代衛(wèi)生健康中心工作和公益慈善行業(yè)特點，推進“幸福系列”救助項目和公益活動。

（二）A非營利組織內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱

內(nèi)部控制環(huán)境的好壞是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。A非營利組織屬于雙重管理體制，在成立與發(fā)展的30年中，該非營利組織在內(nèi)部機構(gòu)建設(shè)、職權(quán)分配、人力資源管理和政策等方面的設(shè)置存在較大的不確定性。比如：A非營利組織的資金來源主要依賴于政府部門的補貼，這就使得該非營利組織內(nèi)部財務(wù)管理缺乏獨立性和專業(yè)性；在人力資源管理制度上該非營利組織缺乏系統(tǒng)性專業(yè)人才、缺乏完善的統(tǒng)一協(xié)調(diào)制度，人員管理較為繁雜，又缺乏長遠的人力資源整體規(guī)劃，忽視了人力資源管理建設(shè)，導(dǎo)致人事管理簡單、低效，管理水平亟待提升；A非營利組織內(nèi)部工作人員無論是管理層還是基層工作人員，缺乏對內(nèi)部控制重要性認識，更缺乏相關(guān)的責任意識和內(nèi)部控制意識，單純的認為內(nèi)部控制是財務(wù)部門的工作，是高層領(lǐng)導(dǎo)需要關(guān)心的問題，與自己個人的工作沒有直接關(guān)系。

2.缺乏完善的風(fēng)險評估和應(yīng)急機制

中國紅十字會由于郭美美案件使社會公信力不斷下降，這也給其他非營利組織帶來了影響。隨著A非營利組織的不斷發(fā)展，其在社會精神文明建設(shè)中發(fā)揮的作用越來越大。隨著參與社會活動的不斷增加，A非營利組織在看社會活動的過程中也參與了一些商業(yè)活動，這在無形中增加了該非營利組織的內(nèi)外部風(fēng)險。但是由于缺乏對風(fēng)險的重視，將對該非營利組織的組織能力和社會公信力及透明度產(chǎn)生質(zhì)疑，長此下去將會對該非營利組織的生存帶來影響。例如：A非營利組織并未制定關(guān)于經(jīng)營活動的風(fēng)險評估程序和應(yīng)急機制，也沒有專門針對公益活動的風(fēng)險識別程序；組織內(nèi)部的管理層缺乏風(fēng)險意識，對風(fēng)險沒有足夠的措施進行辨別和防范；對組織內(nèi)外部環(huán)境變化缺乏警惕性；針對不斷變化的市場經(jīng)濟競爭環(huán)境，并未制定相應(yīng)的應(yīng)對風(fēng)險防范措施和應(yīng)急預(yù)案。

3.控制流程還存在很多漏洞

A非營利組織在開展業(yè)務(wù)活動的過程中，應(yīng)當同企業(yè)一樣對內(nèi)部控制各項活動和流程進行科學(xué)而系統(tǒng)的控制和管理。各項控制活動應(yīng)密切結(jié)合該非營利組織的具體業(yè)務(wù)特點來設(shè)定，例如：A非營利組織在職務(wù)設(shè)置上還存在沖突，A非營利組織工作人員較少、組織機構(gòu)設(shè)置較為簡單，從而造成該組織存在一人多崗、多項職務(wù)一肩挑的現(xiàn)象，不相容職務(wù)也并未完全的有效分離；在運營中相互獨立的流程并不是由相對獨立的部門人員來完成和實施的，從而導(dǎo)致該非營利組織內(nèi)部出現(xiàn)制衡工作機制的缺陷，內(nèi)部控制流于形式。再例如：預(yù)算控制較弱，員工對預(yù)算管理的認識嚴重不足，認為預(yù)算管理就是財務(wù)部門的事情，就是走形式，再加上組織內(nèi)部的上下級對預(yù)算重要性缺乏統(tǒng)一認識，使得預(yù)算在執(zhí)行的過程中存在偏差，員工對預(yù)算的執(zhí)行沒有積極性。

4.缺乏完善的信息系統(tǒng)

因為非營利組織承擔了很多的社會責任，更應(yīng)該有義務(wù)對內(nèi)部各項信息對外進行公開。然而，我國很多非營利組織在信息溝通方面缺乏完善性，外部信息溝通存在問題已經(jīng)成為困擾非營利組織發(fā)展的一大詬病，A非營利組織也不例外。例如：A非營利組織盡管對內(nèi)部的運行情況、各項業(yè)務(wù)的開展情況、財務(wù)信息等進行了公布，但還不完整和及時，導(dǎo)致社會公眾無法及時了解該非營利組織的運營情況，嚴重影響了該非營利組織的籌款和項目持續(xù)開展。

5.缺乏有力的內(nèi)外部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督與管理是保證內(nèi)部控制體系順利實施的重要舉措。我國很多企業(yè)和上市公司為了保證內(nèi)部控制的順利實施，在企業(yè)內(nèi)部成立了專門的內(nèi)部審計部門。但目前我國大部分非營利組織并未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門。A非營利組織雖然在單位內(nèi)部已經(jīng)設(shè)立了內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，但形式過于松散，缺乏專門的部門人員擔任內(nèi)控相關(guān)工作，內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組負責人由負責財務(wù)管理的領(lǐng)導(dǎo)來兼任，從而導(dǎo)致管理人員無法站在全局的角度及時發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制中存在的問題，也可能造成內(nèi)部審計部門舞弊的現(xiàn)象；由于人力資源緊張，A會努力組織內(nèi)部審計人員基本由財務(wù)人員來擔任，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計人員缺乏獨立性和專業(yè)性，根本無法勝任組織內(nèi)部的研究工作。內(nèi)部監(jiān)督存在的問題制約了該非營利組織的發(fā)展。

三、完善非營利組織內(nèi)部控制的有效措施

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

這就要求我國非營利組織在內(nèi)部管理控制中必須營造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境。例如：非營利組織可以借鑒西方國家非營利組織中組織機構(gòu)的設(shè)置，結(jié)合自身的實際情況進一步完善組織結(jié)構(gòu)，建立專門的監(jiān)督審計部門；進一步明確組織內(nèi)部不同職位的權(quán)利和責任；充分發(fā)揮人才的優(yōu)勢，引進高素質(zhì)人才，以此來保證非營利組織的持續(xù)發(fā)展；通過設(shè)置完善而科學(xué)的績效考評機制，對員工的工作進行激勵和獎懲，從而為非營利組織的發(fā)展增添活力；在組織內(nèi)部形成積極向上的、良好的組織文化，讓非營利組織內(nèi)部人員形成一定的凝聚力，有效防范各種動作風(fēng)險的出現(xiàn)；通過圖片展覽、有獎知識競答等不同的形式和活動，拉近非營利組織與基層群眾之間的關(guān)系，改善人民群眾和社會大眾對非營利組織的認識，盡快幫助非營利組織走出信任危機的漩渦。

（二）進一步完善非營利組織風(fēng)險評估機制

隨著經(jīng)濟的發(fā)展與社會的進步，我國非營利組織的發(fā)展勢頭越來越猛，對營利組織組織的各項社會捐贈活動、公益活動不斷增加，這也使得我國非營利組織在運作過程中將承擔更多的風(fēng)險。面對不斷增加的風(fēng)險，存在于非營利組織中那種陳舊的風(fēng)險評估機制和風(fēng)險防范措施已經(jīng)無法適應(yīng)環(huán)境的變化，這就要求非營利組織必須有所改變才能適應(yīng)當前的新形勢。例如：非營利組織應(yīng)加強風(fēng)險意識，無論是組織內(nèi)部的管理者還是基層員工都必須盡快轉(zhuǎn)變觀念，樹立全新的風(fēng)險管理意識；成立獨立的、專門的負責風(fēng)險防控的管理機構(gòu)，并在機構(gòu)內(nèi)部建立相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對機制、風(fēng)險評估機制、風(fēng)險預(yù)警機制、風(fēng)險防控機制；定期對風(fēng)險防控機構(gòu)的相關(guān)人員進行培訓(xùn)，以此來不斷提升他們應(yīng)對各種風(fēng)險的能力，為非營利組織風(fēng)險防控工作夯實基礎(chǔ)。因此，非營利組織必須認認真真、踏踏實實地做好風(fēng)險防控工作，將風(fēng)險發(fā)生的系數(shù)降到最低，將風(fēng)險發(fā)生的可能性所帶來的危害降到最低。

（三）進一步規(guī)范內(nèi)部控制活動

科學(xué)而完善的內(nèi)部控制活動能夠保證非營利組織實現(xiàn)自身的經(jīng)營與發(fā)展目標，并且能有效的防范風(fēng)險，是非盈利組織實施內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容。例如：非營利組織應(yīng)加強對財產(chǎn)物資的控制和管理；建立相應(yīng)的內(nèi)部牽制制度、崗位分離制度、審議批示制度、上報制度，并通過專業(yè)的財務(wù)管理方法對非營利組織內(nèi)部的財產(chǎn)物資進行有效控制。再例如：非營利組織應(yīng)加強對資金流的改善和控制，隨著社會各界人士和企業(yè)對非營利組織捐贈的不斷增加，收到的各項物資和金額也不斷增加，由于收入來源的不集中和收入款項結(jié)算方式的多種多樣，無形中增加了非營利組織在流動資產(chǎn)管理方面存在的潛在風(fēng)險，這就要求非營利組織必須加強對流動資產(chǎn)的管理，如：銀行存款、現(xiàn)金、有價證券，這些均屬于流動資產(chǎn)，一旦流動資產(chǎn)管理出現(xiàn)紕漏很可能在非營利組織內(nèi)部出現(xiàn)貪污舞弊、貪贓枉法的問題，從這一層面來看加強流動資產(chǎn)的管理保證內(nèi)部控制體系順利實施的重要舉措。非營利組織還必須加強對預(yù)算的管理和控制。在非營利組織業(yè)務(wù)運營過程中，預(yù)算管理是其關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（四）構(gòu)建良好的信息溝通與管理系統(tǒng)

信息溝通的充分性和信息系統(tǒng)的完善性將直接影響到非營利組織內(nèi)部控制的效率，這就要求在非營利組織內(nèi)部必須構(gòu)建良好的信息溝通與管理系統(tǒng)。財務(wù)信息系統(tǒng)也是信息溝通系統(tǒng)中的重要組成部分，財務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)以財務(wù)指標為主，并全面而充分的反映非營利組織的各種經(jīng)營狀況。構(gòu)建了良好的信息溝通系統(tǒng)能夠進一步促進非營利組織內(nèi)部工作人員及時、迅速、準確地與客戶之間進行信息交流，能夠幫助員工更加認真履行自己的職責，順利完成工作目標。例如：非營利組織必須與時俱進，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的優(yōu)勢加強信息的共享與數(shù)據(jù)的交流，對于處于重要地位的財務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)控信息必須高度重視。再例如：非營利組織應(yīng)實現(xiàn)投訴與舉報渠道的暢通，這也是實現(xiàn)外部溝通的重要措施。非營利組織應(yīng)開辟電話熱線和網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督等多種途徑，方便廣大人民群眾及時舉報；根據(jù)相關(guān)制度迅速處理群眾舉報的事件，并在第一時間將處理結(jié)果向投訴者反饋。

（五）加大非營利組織內(nèi)部監(jiān)督的完善

非營利組織可以參照我國企業(yè)組建內(nèi)部審計機構(gòu)的方式，在組織內(nèi)部建立獨立的、具有權(quán)威性的內(nèi)部審計機構(gòu)，以此來保證非營利組織公益性目標的實現(xiàn)。例如：非營利組織應(yīng)保證內(nèi)部監(jiān)督的程序化、保證內(nèi)部監(jiān)督的持續(xù)性，只有實現(xiàn)了內(nèi)部監(jiān)督的持續(xù)性和程序化進程，才能保證快速高效完成非營利組織各項業(yè)務(wù)運作。非營利組織應(yīng)該對日常工作流程進行監(jiān)督，由于非營利組織的每一項任務(wù)需要不同的機構(gòu)和分會協(xié)作完成，科學(xué)而有力的內(nèi)部監(jiān)督與權(quán)力制衡機制就顯得十分重要，一旦在日常工作中某一部門出現(xiàn)紕漏，與之相關(guān)聯(lián)的部門也會出現(xiàn)問題，簡單而言即：一個部門出現(xiàn)問題，另一個部門肯定會在第一時間有所察覺?？梢?，對日常工作流程的相互監(jiān)督與制約最為有效，也是最可行的。內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督是相輔相成、相得益彰的，因此，非營利組織可以成立專項業(yè)務(wù)小組，通過在線電話反饋、問卷調(diào)查回訪、街頭隨機調(diào)查等不同的方式實現(xiàn)社會監(jiān)督，以此來保證社會監(jiān)督的可行性。

（六）加強對非營利組織內(nèi)控的外部評估

為了避免非營利組織內(nèi)控流于形式，更好的促進非營利組織內(nèi)控建設(shè)。政府管理部門可分級對非營利組織進行內(nèi)控建設(shè)實施進行第三方評估。通過聘請專業(yè)的第三方評估機構(gòu)以獨立的第三方角色評估和審視非盈利組織的運作和組織規(guī)范，建立科學(xué)的內(nèi)控評估體系和評估標準、指標，如包含對治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人員崗位職責、資金使用運作、項目管理、籌資管理等評估，并納入等級評估加分事項，制定配套政策措施，可以較快促進我國非營利組織的內(nèi)控建設(shè)發(fā)展和實施。

結(jié)語：綜上所述，經(jīng)過多年的發(fā)展我國非營利組織正逐步走向正規(guī)化、科學(xué)化管理，但在內(nèi)部控制方面還尚未成熟，內(nèi)部控制制度仍需完善。因此，非營利組織的健康、可持續(xù)發(fā)展對促進我國社會發(fā)展、經(jīng)濟進步、有著重要的意義，非營利組織必須結(jié)合自身實際情況，從完善內(nèi)部控制環(huán)境、加強風(fēng)險評估、加大內(nèi)部控制活動力度、完善信息溝通與交流、實現(xiàn)有效的內(nèi)外部監(jiān)督等五個方面改進和完善非營利組織內(nèi)部控制體系，從而為促進非營利組織的健康、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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