稅制改革后個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題分析

定敏

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展進(jìn)步，廣大人民的工資薪金也呈現(xiàn)逐年增加趨勢(shì)，在這樣的社會(huì)發(fā)展大環(huán)境下，個(gè)人所得稅稅收籌劃是否得當(dāng)，就關(guān)系到人們所獲得薪資的具體數(shù)額，個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題是關(guān)系到每個(gè)人的基礎(chǔ)問(wèn)題，需要受到重視，而近年來(lái)稅制改革帶來(lái)的納稅及稅收籌劃變化，也影響著納稅人的利益。本文從稅制改革后個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義、籌劃原則、籌劃方法上進(jìn)行分析，探索更有效的個(gè)人所得稅納稅籌劃對(duì)策，希望通過(guò)本文的研究，能為更多納稅人的合理個(gè)人所得稅納稅籌劃提供思路，更好的減少稅負(fù)給人們帶來(lái)的收入壓力。

關(guān)鍵詞：稅制改革;個(gè)人所得稅;納稅籌劃;方法對(duì)策

個(gè)人所得稅納改革問(wèn)題關(guān)系到全社會(huì)的收入分配，是影響民生經(jīng)濟(jì)的重要問(wèn)題。隨著近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及國(guó)民收入的不斷增加，關(guān)于個(gè)人所得稅稅制改革的呼聲越來(lái)越大。在社會(huì)各界的熱切關(guān)注下，在2018年8月31日召開(kāi)的第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議中對(duì)稅收制度進(jìn)行了改革，其中個(gè)人所得稅稅法決定個(gè)稅“起征點(diǎn)”提高至每月5000元，并提出了部分相關(guān)減稅政策，這一系列政策于2018年10月1日起先行實(shí)施，并于2019年1月1日起正式實(shí)施。在這一稅制改革政策下，針對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題，也需要廣大人民進(jìn)行新的思考。

一、稅制改革后個(gè)人所得稅納稅籌劃概述

（一）稅制改革的目的及內(nèi)容

此次稅制改革的目的主要是從便民、利民、惠民角度出發(fā)的，其改革內(nèi)容主要涉及四方面，第一是綜合征稅范圍有所改變，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、特許使用費(fèi)和稿酬將納入綜合征稅范圍，并采取按月或按次分項(xiàng)預(yù)繳等征管模式。第二是個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除模式有所完善，“起征點(diǎn)”提高至5000元，且有6項(xiàng)專項(xiàng)扣除內(nèi)容。第三是個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)有所調(diào)整，低檔稅率級(jí)距有所擴(kuò)大，較高檔稅率級(jí)距保持不變。第四是個(gè)人所得稅配套改革有所進(jìn)步，相關(guān)個(gè)人所得稅稅法有所完善。在這一系列稅制改革背后，是我國(guó)在高速社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下對(duì)最廣大人民生活水平的關(guān)注，已經(jīng)我國(guó)稅法及相關(guān)稅收政策的完善和升級(jí)進(jìn)步。

（二）個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

在一系列個(gè)人所得稅稅制改革政策背景下，社會(huì)各界也需思考個(gè)人所得稅納稅籌劃的重要性，認(rèn)識(shí)到個(gè)稅納稅籌劃問(wèn)題首先有利于普及稅法知識(shí)，促進(jìn)誠(chéng)信納稅并能有效的對(duì)個(gè)人所得稅繳納進(jìn)行合理安排，減少由于稅收籌劃不合理給人們帶來(lái)的不必要的經(jīng)濟(jì)壓力，其次，個(gè)人所得稅納稅籌劃也有利于企事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，有效的個(gè)人所得稅納稅籌劃調(diào)整一來(lái)可以通過(guò)提升員工可支配收入來(lái)提高其工作積極性，二來(lái)也能促進(jìn)員工的穩(wěn)定發(fā)展[1]。重視個(gè)人所得稅納稅籌劃對(duì)策的優(yōu)化，無(wú)論對(duì)企事業(yè)單位還是員工個(gè)人，都有重要意義，需要社會(huì)各界認(rèn)識(shí)到個(gè)人所得稅納稅籌劃優(yōu)化的關(guān)鍵，并不斷探索優(yōu)化方法。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃原則分析

在個(gè)人所得稅納稅籌劃方面，除了應(yīng)該以更好的減少個(gè)稅繳納金額，提高個(gè)人收入并減少稅收壓力為目標(biāo)，另外也需要堅(jiān)持一定的基本原則，才能讓個(gè)人所得稅納稅籌劃更科學(xué)合理。個(gè)人所得稅納稅籌劃一般需要遵循以下兩點(diǎn)基本原則。

（一）個(gè)稅籌劃合法性原則

合法性是個(gè)人所得稅納稅籌劃中需要認(rèn)識(shí)到的最主要問(wèn)題。所謂稅收籌劃，并非偷稅漏稅，而是要在國(guó)家法律法規(guī)范圍內(nèi)進(jìn)行合理的稅負(fù)降低，其關(guān)鍵在于如何通過(guò)科學(xué)的納稅籌劃來(lái)節(jié)稅，所以在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，最重要的就是堅(jiān)持個(gè)人所得稅納稅籌劃合法性原則，準(zhǔn)確把握節(jié)稅和偷稅之間的界限[2]。

（二）個(gè)稅籌劃綜合效益性原則

合理有效的個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)該給企事業(yè)單位和個(gè)人都帶來(lái)利益，所以在個(gè)稅籌劃問(wèn)題上，還應(yīng)該注意稅收籌劃的綜合效益性原則，企事業(yè)單位應(yīng)該避免在通過(guò)稅收籌劃節(jié)稅的同時(shí)卻增加其他方面的收入，這樣顧此失彼的稅收籌劃是沒(méi)有意義的。

三、稅制改革環(huán)境下個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題分析

在新稅制改革環(huán)境下，個(gè)人所得稅的稅收籌劃正面臨一系列現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，找準(zhǔn)這些個(gè)人所得稅納稅籌劃中的問(wèn)題，才有利于我們更好的進(jìn)行稅收籌劃對(duì)策的探究。當(dāng)前稅制改革環(huán)境下個(gè)稅籌劃所面臨的問(wèn)題主要有以下幾方面：

（一）全年工資發(fā)放的均衡性欠佳

雖然在國(guó)企事業(yè)單位中，公務(wù)員及事業(yè)編人員的工資發(fā)放較為均衡，但是社會(huì)中企業(yè)員工的全年各月收入?yún)s存在一定不均衡現(xiàn)象，尤其是銷售人員這類崗位，部分人員面臨月份薪酬相差較大問(wèn)題，由于全年工資發(fā)放均衡性不足，就將導(dǎo)致員工在某些月份需承擔(dān)稅負(fù)過(guò)多，而某些月份卻難達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)，這樣不利于個(gè)人所得稅納稅合理分配[3]。

（二）年終一次性收入的納稅籌劃不足

由于工作內(nèi)容、性質(zhì)、薪金發(fā)放方式不同等原因，部分企事業(yè)單位會(huì)在年終給員工發(fā)放一次性獎(jiǎng)金或薪酬，在年終一次性收入的納稅方面，由于一次發(fā)放金額較大，可能涉及到較多的稅收繳納，這對(duì)員工缺乏公平性。

（三）其他所得的納稅籌劃能力有待提升

部分企業(yè)會(huì)有利息、股息、紅利等其他類型的所得發(fā)放，但在這方面卻經(jīng)常缺少個(gè)人所得稅納稅上的有效籌劃，這就導(dǎo)致雖為“福利”性質(zhì)的所得，但是員工卻需要承擔(dān)過(guò)多稅收壓力，所以在這方面的納稅籌劃上，需要企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行積極改革思考。

四、稅制改革環(huán)境下個(gè)人所得稅納稅籌劃對(duì)策分析

基于當(dāng)前稅制改革大環(huán)境下，企事業(yè)單位及員工個(gè)人在個(gè)人所得稅納稅籌劃上需要進(jìn)行新的探索，筆者根據(jù)經(jīng)驗(yàn)及對(duì)當(dāng)前個(gè)稅納稅籌劃相關(guān)法律法規(guī)及文獻(xiàn)資料的分析，總結(jié)了以下個(gè)稅籌劃對(duì)策。

（一）均衡收入法的個(gè)稅納稅籌劃

所謂均衡收入法，就是納稅人在既定時(shí)間范圍內(nèi)收入總額固定的情況下，可以將收入均衡分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期之內(nèi)，提高扣稅均衡性，減少由于不合理薪資發(fā)放安排導(dǎo)致的納稅人稅收負(fù)擔(dān)。另外，在均衡收入法的應(yīng)用上，除了可以應(yīng)用于薪酬的平衡上，也可以利用職工福利方面進(jìn)行合理均衡個(gè)人納稅，應(yīng)繳稅=應(yīng)納稅所得額=適用率-速算扣除數(shù)?？梢酝ㄟ^(guò)將員工工資轉(zhuǎn)化為福利的方式合理減少計(jì)稅基數(shù)，進(jìn)行依法合理避稅。在最新稅制改革中，對(duì)醫(yī)療、公積金等方面的個(gè)人所得稅稅收也有相關(guān)政策調(diào)整，企業(yè)和個(gè)人在進(jìn)行個(gè)稅籌劃時(shí)可以注意。

（二）改革年終一次性收入個(gè)稅籌劃合理性

在年終一次性收入方面，很多企業(yè)及個(gè)人存在個(gè)人所得稅納稅籌劃不合理問(wèn)題，在年終一次性收入方面，企業(yè)可以根據(jù)員工所得一次性收入的額度，按照不同節(jié)點(diǎn)進(jìn)行差異性籌劃。年終一次性收入，第一，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的薪資進(jìn)行發(fā)放，第二，也可以按照全年12個(gè)月，將一次性收入金額合理劃分入全年12個(gè)月進(jìn)行發(fā)放，具體發(fā)放籌劃節(jié)點(diǎn)需要根據(jù)具體稅率決定。如按照員工月薪金所得計(jì)算高于（或者等于）稅法中的費(fèi)用扣除額度，可以按照應(yīng)納稅=員工當(dāng)月所得全年一次性獎(jiǎng)金X適用稅率-速算扣除數(shù)。如果照員工月薪金所得計(jì)算低于稅法中的費(fèi)用扣除額度，可以按照應(yīng)納稅=（員工當(dāng)月獲得年終一次性獎(jiǎng)金-員工當(dāng)月薪酬-費(fèi)用扣除額差額）X適用稅率-速算扣除數(shù)[4]。例如，按照這兩種算法分別進(jìn)行計(jì)算，M企業(yè)李某的年終一次性收入為140萬(wàn)，則稅負(fù)按照以上不同方法計(jì)算就有37.5%和31.1%兩種不同結(jié)果的差異。

（三）其他所得的個(gè)人所得稅籌劃對(duì)策

企業(yè)還可以將紅利、股息等收入所得稅收進(jìn)行改革，將這部分收入以教育基金、住房基金等不同方式進(jìn)行發(fā)放，合理的減少員工納稅基數(shù)，從而減少員工應(yīng)納稅所得額。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，稅制改革后，企業(yè)和個(gè)人在個(gè)稅納稅籌劃方面都需要進(jìn)行重新思考和合理改革，在法律規(guī)范的基礎(chǔ)上通過(guò)合理的籌劃實(shí)施節(jié)稅及合法避稅，將有效減少人們個(gè)稅上的壓力，塑造更好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭慧玲.淺議我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（8）：185-185.

[2]孫俊姣.個(gè)人所得稅稅制改革的探討[J].納稅，2017（31）：1-3.

[3]刁潔.稅制改革后個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題探析[J].中國(guó)外資（上半月），2012 （3）：200.

[4]曾國(guó)強(qiáng).工資薪金的個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃問(wèn)題探討[J].中外企業(yè)家，2017（18）：77.