中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包問題研究

【摘 要】 中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展必不可少的一部分，但中小企業(yè)規(guī)模小、資金少等原因未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，忽略了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要性，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展存在問題。為解決這個(gè)問題，不少中小企業(yè)開始將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包。本文主要是對中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的必要性和可行性進(jìn)行闡述，對其存在的問題進(jìn)行分析，并提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)外包管理的建議。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)外包

提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可以促進(jìn)一個(gè)企業(yè)持續(xù)發(fā)展，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是每個(gè)企業(yè)刻不容緩的要求。目前大多數(shù)中小企業(yè)存在著資金不充足、行業(yè)競爭力小等問題，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不能滿足企業(yè)發(fā)展要求。為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理行為，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，從2019年6月1日起開始執(zhí)行的《第2309號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理》。中小企業(yè)可以選擇內(nèi)部審計(jì)外包幫助企業(yè)充分利用外部資源增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，以增加企業(yè)價(jià)值。

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的必要性

（一）獲得專業(yè)技術(shù)支持，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

大多數(shù)中小企業(yè)尚未設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，在內(nèi)部審計(jì)過程中無法保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。而提供審計(jì)外包服務(wù)的第三方機(jī)構(gòu)能夠提供專業(yè)知識(shí)水平的人才，解決了中小企業(yè)缺乏審計(jì)人員的問題。同時(shí)，專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)熟悉不同企業(yè)的經(jīng)營管理模式，能夠?qū)χ行∑髽I(yè)在經(jīng)營過程中的不同方面進(jìn)行合理客觀的評價(jià)，提出有效的審計(jì)建議，以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，提高企業(yè)競爭力

提供審計(jì)外包的第三方機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，與企業(yè)內(nèi)部的部門和人員沒有直接的聯(lián)系，在開展審計(jì)工作中能夠客觀為企業(yè)提出公正的內(nèi)部審計(jì)意見和建議，減少中小企業(yè)舞弊和風(fēng)險(xiǎn)，以提高企業(yè)競爭力。

（三）降低內(nèi)部審計(jì)成本，符合成本效益原則

中小企業(yè)設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，每月需要支付職工薪酬等固定費(fèi)用，為適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，后續(xù)也存在對內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)成本。為提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，選擇審計(jì)外包服務(wù)，將需要內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目提供給第三方機(jī)構(gòu)，可以減少內(nèi)部審計(jì)成本，符合成本效益原則。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

（一）中小企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)需求量大

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的考驗(yàn)，要想提高企業(yè)競爭力，開始意識(shí)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要性。然而中小企業(yè)由于規(guī)模小、資金少等問題不能夠設(shè)立或者沒必要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的問題，因此對內(nèi)部審計(jì)外包的需求也就越來越大。

（二）提供審計(jì)外包服務(wù)的外部機(jī)構(gòu)供應(yīng)充足

可以提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的第三方機(jī)構(gòu)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和咨詢公司等，目前登記注冊的會(huì)計(jì)事務(wù)所近幾年在不斷攀升，從業(yè)人員也越來越多，這充分顯示了會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的繁榮。中小企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身需要來選擇審計(jì)外包的第三方機(jī)構(gòu)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的問題分析

（一）審計(jì)外包執(zhí)業(yè)人員不熟悉企業(yè)環(huán)境

提供審計(jì)外包服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員屬于第三方機(jī)構(gòu)，可能存在了解企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的程度不如企業(yè)內(nèi)部人員的問題。由于不同企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部環(huán)境和發(fā)展戰(zhàn)略都存在差異，若執(zhí)業(yè)人員對其理解不夠深入，就會(huì)提出不合理的審計(jì)意見和建議，不能為中小企業(yè)提高競爭力提供幫助。

（二）中小企業(yè)重要信息的安全性可能降低

外包的審計(jì)項(xiàng)目會(huì)涉及到中小企業(yè)在經(jīng)營過程中各個(gè)方面的重要信息，有些信息不適合被外部人員知曉。而提供審計(jì)外包服務(wù)的第三方機(jī)構(gòu)屬于外部機(jī)構(gòu)，審計(jì)外包服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員可能存在會(huì)泄漏企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)密的問題，增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，影響了企業(yè)的未來發(fā)展。

（三）中小企業(yè)對審計(jì)外包結(jié)果不滿意

提供審計(jì)外包的第三方機(jī)構(gòu)在完成中小企業(yè)審計(jì)工作之后，提出的審計(jì)意見和建議可能存在不符合企業(yè)實(shí)際情況和不利于企業(yè)發(fā)展的問題，導(dǎo)致不能提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，與中小企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包的初衷相違背。

四、中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)外包管理的建議

（一）財(cái)務(wù)人員配合審計(jì)外包執(zhí)業(yè)人員的工作

為了解決審計(jì)外包執(zhí)業(yè)人員對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境了解程度不夠深入的問題，中小企業(yè)可以安排熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)人員為審計(jì)外包工作提供幫助，以提高執(zhí)業(yè)人員對企業(yè)的熟悉度，同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員與執(zhí)業(yè)人員之間的工作可以達(dá)到互相監(jiān)督的效果，以增強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員提出的審計(jì)意見的合理性。

（二）合理選擇適合企業(yè)的外包形式

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包通常包括業(yè)務(wù)全部外包和業(yè)務(wù)部分外包兩種形式，中小企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和組織風(fēng)險(xiǎn)來選擇業(yè)務(wù)部分外包的形式，可選擇舞弊調(diào)查、內(nèi)部控制評價(jià)等外包服務(wù)。對于涉及企業(yè)重要機(jī)密的審計(jì)項(xiàng)目不做審計(jì)外包，對未外包的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（三）加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)外包結(jié)果的監(jiān)督

中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與審計(jì)外包的執(zhí)業(yè)人員之間的溝通，嚴(yán)格落實(shí)每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)環(huán)節(jié)。建立內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量評價(jià)體系，在每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)結(jié)束以后對執(zhí)業(yè)人員的工作結(jié)果進(jìn)行合理的評價(jià)，以保證最終的審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告的合理性和有效性。將執(zhí)業(yè)人員給出的審計(jì)意見結(jié)合企業(yè)實(shí)際，為企業(yè)的長期發(fā)展提供合理的建立。

因此，中小企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)的重要性，在不泄露企業(yè)重要信息的前提下，合理利用外部資源對內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)外包，以提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，從而提高中小企業(yè)在行業(yè)中的競爭力。

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作者簡介：邱琰雯（1995— ）女，重慶人，重慶理工大學(xué)碩士研究生，研究方向：審計(jì)