醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究

王 晴

（上海工程技術(shù)大學(xué) 管理學(xué)院，上海 201620）

一、引言

醫(yī)藥企業(yè)由于所生產(chǎn)產(chǎn)品的特殊性以及相關(guān)政策，醫(yī)藥行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格要求等，使得其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高，并且醫(yī)藥企業(yè)的產(chǎn)品一方面涉及到企業(yè)自身的盈利與發(fā)展情況，另一方面與國民的生命健康息息相關(guān)，醫(yī)藥企業(yè)承擔(dān)著相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，因此醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理便至關(guān)重要。然而，長春長生“問題疫苗”等藥品安全問題的曝光從側(cè)面反映出醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制的缺陷與薄弱。生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)于醫(yī)藥企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中至關(guān)重要，通過對(duì)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營情況的分析，從企業(yè)的生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)流程出發(fā)，并從內(nèi)部控制五要素方面對(duì)醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制提出相應(yīng)的完善措施，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制流程，從而能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制的完善，使得醫(yī)藥企業(yè)建立起良好的內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行，從而能夠起到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)的良好發(fā)展。

二、內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制理論伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，并隨著經(jīng)濟(jì)的不斷前進(jìn)而得到發(fā)展。內(nèi)部控制的相關(guān)思想產(chǎn)生于18 世紀(jì)，經(jīng)過了數(shù)代學(xué)者堅(jiān)持不斷的研究和漫長歲月的發(fā)展，到目前已逐漸為我們所接受。COSO 委員會(huì)發(fā)布的內(nèi)部控制整合框架受到人們的關(guān)注與認(rèn)可，其對(duì)內(nèi)部控制的定義如下：內(nèi)部控制是這樣的一個(gè)過程，它受到管理層、董事會(huì)和其他各個(gè)員工的影響，并通過相關(guān)設(shè)計(jì)來提供合理的保證，以便其可以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)報(bào)告、運(yùn)營和遵循目標(biāo)的目的[1]。

（一）內(nèi)部控制五要素

COSO 委員會(huì)定義的內(nèi)部控制的五要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督[2]。

1.控制環(huán)境。COSO 報(bào)告認(rèn)為控制環(huán)境是其他各個(gè)控制成分發(fā)揮良好作用的前提條件，是整個(gè)內(nèi)部控制這座大樓的根基，控制環(huán)境的好壞便可以直接決定內(nèi)部控制在實(shí)施時(shí)是如何更好或更壞的發(fā)揮[3]?？刂骗h(huán)境更多的是一些看不見且摸不著的因素，主要包括企業(yè)所實(shí)行的公司治理結(jié)構(gòu)、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)等結(jié)構(gòu)性的因素，而企業(yè)所營造出的所謂的軟環(huán)境因素，例如企業(yè)的管理風(fēng)格、經(jīng)營哲學(xué)、道德觀念等也一應(yīng)屬于控制環(huán)境的范疇。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估便是對(duì)整個(gè)企業(yè)運(yùn)營過程中會(huì)影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)所出現(xiàn)的各項(xiàng)不確定因素進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)方面的評(píng)估，以達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體把控的目的[4]。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中的重要內(nèi)容，主要需經(jīng)過目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)相關(guān)步驟，從而達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較為良好的控制。

3.信息與溝通。信息與溝通，是將企業(yè)外部或內(nèi)部涉及到的各種信息準(zhǔn)確及時(shí)完整地收集在一起，并能夠在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的傳遞與溝通[5]。企業(yè)在對(duì)溝通進(jìn)行關(guān)注時(shí)，內(nèi)部溝通的高效與外部溝通的便捷同樣應(yīng)得到企業(yè)的重視。內(nèi)部溝通的完善有利于企業(yè)提高辦公效率，并能有效防止信息傳達(dá)的不及時(shí)，不完善，外部溝通的有效可以使管理層高效地向外傳遞企業(yè)的理念和工作標(biāo)準(zhǔn)，除此以外，企業(yè)還可以從外部各個(gè)方面了解內(nèi)部控制的相關(guān)運(yùn)行情況，為企業(yè)內(nèi)部控制的完善與發(fā)展提供相關(guān)保障。

4.控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)結(jié)合相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)措施，用來確保內(nèi)部控制的各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[6]?？刂苹顒?dòng)相關(guān)事項(xiàng)需要根據(jù)每個(gè)不同企業(yè)所涉及到的業(yè)務(wù)事項(xiàng)來進(jìn)行，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的控制都包含在控制活動(dòng)中，預(yù)算控制、授權(quán)與審批控制、職責(zé)分工控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等皆屬于控制活動(dòng)。

5.內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要是對(duì)企業(yè)正常工作中所具有的管理活動(dòng)進(jìn)行有效的控制。內(nèi)部監(jiān)督是用來確保內(nèi)部控制制定與實(shí)施過程中的有效性、健全性和合理性，并據(jù)此做出相應(yīng)處理的一系列過程。

（二）醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制相關(guān)理論

生產(chǎn)業(yè)務(wù)作為醫(yī)藥企業(yè)中最關(guān)鍵的業(yè)務(wù)，產(chǎn)品的安全與質(zhì)量常常需要生產(chǎn)環(huán)節(jié)來進(jìn)行把關(guān)，醫(yī)藥企業(yè)不僅要關(guān)注倉庫發(fā)出的原材料是否合規(guī)，以及是否合乎質(zhì)量要求，還要保證生產(chǎn)部門機(jī)器設(shè)備清潔、工藝流程規(guī)范、生產(chǎn)人員衛(wèi)生健康狀況良好等[7]。醫(yī)藥企業(yè)基本生產(chǎn)過程主要包括生產(chǎn)計(jì)劃的安排、原材料的發(fā)出、生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品、產(chǎn)品驗(yàn)收入庫、核算產(chǎn)品成本等過程與業(yè)務(wù)步驟，其內(nèi)部控制主要是對(duì)整個(gè)生產(chǎn)流程中人員、步驟的合理安排以及對(duì)成本會(huì)計(jì)制度的控制。而成本會(huì)計(jì)制度的有效與完整決定了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確與高效。

為了完成企業(yè)既定的生產(chǎn)目標(biāo)，高效地生產(chǎn)出企業(yè)所要求的產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好的經(jīng)營狀況，企業(yè)須構(gòu)建一套可行且有效的內(nèi)部控制制度，主要應(yīng)包括：

1.建立生產(chǎn)制造計(jì)劃控制制度。生產(chǎn)制造計(jì)劃作為生產(chǎn)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)，對(duì)其相關(guān)的控制必定是十分關(guān)鍵并有效的，對(duì)生產(chǎn)計(jì)劃的控制又可以從確定生產(chǎn)的需要和制定相關(guān)生產(chǎn)計(jì)劃這兩個(gè)部分來進(jìn)行。

2.確定生產(chǎn)需要。確定生產(chǎn)需要是一項(xiàng)非常重要的決策行為，決策得當(dāng)，不僅可以合理安排生產(chǎn)，更可以進(jìn)行高效生產(chǎn)，反之，則會(huì)造成相關(guān)資源的浪費(fèi)，因此決策人員必須由企業(yè)最高管理層或經(jīng)由其授權(quán)的人員來擔(dān)當(dāng)，決策人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)藥產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售情況以及相關(guān)生產(chǎn)能力做出準(zhǔn)確判斷，從而較為準(zhǔn)確地確定出企業(yè)相關(guān)的生產(chǎn)需要。

3.制定生產(chǎn)計(jì)劃。確定生產(chǎn)需要之后便能夠進(jìn)行相關(guān)生產(chǎn)制造計(jì)劃的制定。在制定具體的生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)征求各個(gè)部門的意見，考慮各個(gè)方面所造成的影響，尤其應(yīng)當(dāng)注意與銷售計(jì)劃保持一致，因?yàn)樯a(chǎn)計(jì)劃的制定在一定程度上能夠約束企業(yè)所進(jìn)行的生產(chǎn)投入的多少，并能夠進(jìn)一步影響企業(yè)未來產(chǎn)品的銷售情況。

在生產(chǎn)制造計(jì)劃中，我們應(yīng)該標(biāo)明生產(chǎn)開始和完工的日期、投產(chǎn)的數(shù)量、生產(chǎn)單位、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等，還應(yīng)該準(zhǔn)確地估算出生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的人工、材料、制造費(fèi)用等成本，以便為實(shí)際生產(chǎn)過程中的成本控制提供較為可靠的依據(jù)。

4.產(chǎn)品成本核算控制制度。健全有效的產(chǎn)品成本核算制度依賴于完整準(zhǔn)確地將各項(xiàng)耗費(fèi)在完工產(chǎn)品與在成品中合理歸集分配，根據(jù)所提供的產(chǎn)品成本資料，我們便能夠據(jù)此監(jiān)督費(fèi)用發(fā)生的合理性與準(zhǔn)確性，控制相關(guān)產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品成本核算控制制度由三個(gè)相互聯(lián)系的控制制度構(gòu)成，分別為：（1）建立合理的憑證傳遞流程，健全相關(guān)成本核算的原始記錄制度，保證記錄的準(zhǔn)確及時(shí)；（2）對(duì)成本進(jìn)行定額管理，制定消耗定額，完善管理制度；（3）制定內(nèi)部結(jié)算制度。

5.成本責(zé)任控制制度。成本責(zé)任控制制度所針對(duì)的對(duì)象是各個(gè)材料、人工等費(fèi)用中心的可控成本，可控成本必須是在各個(gè)費(fèi)用中心的控制之下的，具體應(yīng)該滿足以下條件：（1）成本費(fèi)用中心能夠通過合理的方式了解到的將來可能將要發(fā)生的成本；（2）相關(guān)成本必須在成本費(fèi)用中心的調(diào)節(jié)和控制下；（3）相關(guān)成本能夠被相關(guān)成本費(fèi)用中心可靠地進(jìn)行計(jì)量。

6.成本核算方法控制制度。成本核算方法控制制度主要涉及選擇成本計(jì)算期、確定成本計(jì)算對(duì)象以及成本的具體分配。企業(yè)在選擇采用何種成本核算方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮不同企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求。

三、構(gòu)建企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制

對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)而言，其生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括計(jì)劃和安排生產(chǎn)、發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)品入庫、核算產(chǎn)品成本。

（一）計(jì)劃和安排生產(chǎn)

企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)客戶的訂單或公司自己的生產(chǎn)計(jì)劃來確定生產(chǎn)量的多少，生產(chǎn)計(jì)劃可分為月度計(jì)劃、季度計(jì)劃和年度計(jì)劃，也可以繼續(xù)進(jìn)行細(xì)分，年度生產(chǎn)計(jì)劃應(yīng)由生產(chǎn)計(jì)劃部門總監(jiān)根據(jù)產(chǎn)品銷售情況、生產(chǎn)能力、庫存情況、在產(chǎn)品情況等進(jìn)行編制，并交由分管副總經(jīng)理進(jìn)行審批。季度和月度生產(chǎn)計(jì)劃應(yīng)在年度計(jì)劃的基礎(chǔ)上由生產(chǎn)計(jì)劃部門經(jīng)理編寫，并報(bào)請(qǐng)總監(jiān)進(jìn)行審批。當(dāng)計(jì)劃完成之后，應(yīng)由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理對(duì)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單進(jìn)行簽發(fā)，交由生產(chǎn)計(jì)劃總監(jiān)審批。審批完成之后，經(jīng)理將生產(chǎn)通知單下發(fā)到各個(gè)生產(chǎn)部門。

（二）發(fā)出原材料

當(dāng)生產(chǎn)通知單到達(dá)生產(chǎn)部門時(shí)，生產(chǎn)部門應(yīng)對(duì)生產(chǎn)通知單進(jìn)行簽字，并將其交到領(lǐng)料班長手中，領(lǐng)料班長應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)通知單進(jìn)行領(lǐng)料單的填寫，由車間主任進(jìn)行審批，之后交由相應(yīng)領(lǐng)料人員到倉儲(chǔ)部門進(jìn)行領(lǐng)料，領(lǐng)料單上必須列示生產(chǎn)所需要的材料數(shù)量和種類以及領(lǐng)料部門的名稱，并且要保證所領(lǐng)取的原材料合乎規(guī)定。領(lǐng)料單應(yīng)一式三份，分別交由不同的部門，保證權(quán)責(zé)相匹配，其中一份留到生產(chǎn)車間，一份交由倉儲(chǔ)部門保管，一份交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)成本的核算。

（三）生產(chǎn)產(chǎn)品

領(lǐng)取原材料后，生產(chǎn)部門的人員應(yīng)當(dāng)保證生產(chǎn)設(shè)備的清潔與衛(wèi)生，包括人員的衛(wèi)生情況應(yīng)當(dāng)符合相應(yīng)的要求，并保證生產(chǎn)工藝的流程符合標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)過程中應(yīng)當(dāng)由專門的人員進(jìn)行相應(yīng)的質(zhì)量把控，嚴(yán)防出現(xiàn)質(zhì)量問題。

（四）產(chǎn)品驗(yàn)收入庫

產(chǎn)品驗(yàn)收入庫最主要的控制便是倉庫主管對(duì)所要入庫的產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)，并保證所生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量，由專門的質(zhì)量檢驗(yàn)部門按照相應(yīng)的國家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行產(chǎn)成品的質(zhì)量把控與驗(yàn)收。

（五）核算產(chǎn)品成本

為了正確及時(shí)地核算并能夠有效控制產(chǎn)品的成本，企業(yè)必須將生產(chǎn)控制和成本核算有機(jī)地結(jié)合在一起，并建立健全相關(guān)成本會(huì)計(jì)制度，以期達(dá)成企業(yè)目標(biāo)。生產(chǎn)過程中所涉及到的各種原始單據(jù)都要全部匯集到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，以使成本核算更為準(zhǔn)確。成本會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)這些審核通過的原始單據(jù)編制相應(yīng)的材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等所涉及到成本的各種分配表，并應(yīng)該交由財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行相關(guān)審核。財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)根據(jù)公司所指定的的各項(xiàng)管理準(zhǔn)則、盈利目標(biāo)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等要求選擇合適的成本核算方法和費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。成本?huì)計(jì)根據(jù)公司的要求使用適當(dāng)?shù)姆椒?，并保證前后各期一致。公司也應(yīng)適時(shí)安排審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部核查，以保證成本核算的準(zhǔn)確性。

四、內(nèi)部控制完善措施

（一）控制環(huán)境方面完善措施

完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。產(chǎn)品生產(chǎn)作為醫(yī)藥企業(yè)至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，必須對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格把控，良好的產(chǎn)品質(zhì)量應(yīng)是醫(yī)藥企業(yè)的訴求。公司治理結(jié)構(gòu)在一定程度上體現(xiàn)出公司高層管理人員的經(jīng)營目標(biāo)與理念，醫(yī)藥企業(yè)可以對(duì)目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，增加高層管理人員持股比例，并引進(jìn)一些具有醫(yī)藥行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的投資機(jī)構(gòu)或其他股東。同時(shí)，健全公司的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，醫(yī)藥企業(yè)可以組建一支具有醫(yī)藥技術(shù)、銷售管理、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控管理等多方面專業(yè)知識(shí)的高素質(zhì)的董事隊(duì)伍。如果條件允許，可以在董事會(huì)下組建醫(yī)藥技術(shù)委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。組建獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)，除了內(nèi)部監(jiān)事外，可以以股東會(huì)的名義外聘幾名涉及醫(yī)藥技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的外部監(jiān)事，以此來充分保障監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立職能的運(yùn)行。

醫(yī)藥企業(yè)可以將社會(huì)責(zé)任感融入到企業(yè)文化中。醫(yī)藥企業(yè)作為一個(gè)關(guān)乎廣大人民生命健康的特殊行業(yè)，相比其他的行業(yè)，其需要承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，一個(gè)公司的企業(yè)文化在某種程度上可以對(duì)企業(yè)的員工起到一定的約束作用，通過對(duì)公司內(nèi)部企業(yè)文化的完善，并將其上升到公司的經(jīng)營理念之中，公司員工在此種企業(yè)文化的熏陶之下，將可以展開更好的生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)文化的提升與完善有利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面完善措施

醫(yī)藥企業(yè)主管內(nèi)部控制的部門應(yīng)當(dāng)對(duì)公司的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳盡的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理，做到不留死角，詳細(xì)完善。醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中主要控制點(diǎn)有：對(duì)原材料的把控，生產(chǎn)部門需保證所領(lǐng)用的原材料符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并由專人把關(guān)，如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，將不能投入到企業(yè)的生產(chǎn)過程之中；生產(chǎn)過程中應(yīng)當(dāng)保證所使用生產(chǎn)設(shè)備的清潔與衛(wèi)生，生產(chǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)的工藝流程，并且也要相應(yīng)保證生產(chǎn)工作人員的健康衛(wèi)生；對(duì)于產(chǎn)成品的驗(yàn)收應(yīng)由專門人員進(jìn)行把關(guān)，按照相應(yīng)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格把控，對(duì)于不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)成品應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁進(jìn)入市場(chǎng)；醫(yī)藥產(chǎn)成品的庫存管理也應(yīng)當(dāng)?shù)玫狡髽I(yè)的重視，醫(yī)藥產(chǎn)品的保質(zhì)期應(yīng)作為一個(gè)關(guān)鍵的質(zhì)量保證點(diǎn)，對(duì)于過期的產(chǎn)成品應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)進(jìn)行銷毀處理，以免進(jìn)入市場(chǎng)流通。

（三）信息與溝通方面完善措施

1.建立企業(yè)內(nèi)部信息有效溝通平臺(tái)。醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)不同業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)溝通，對(duì)公司內(nèi)外部信息進(jìn)行及時(shí)掌握與交流，企業(yè)對(duì)信息進(jìn)行有效整合之后并對(duì)信息進(jìn)行高效利用勢(shì)必會(huì)提高公司的業(yè)務(wù)與管理水平，溝通平臺(tái)的建立一方面可以促進(jìn)公司內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制的完善，另一方面能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營起到良好的促進(jìn)作用。

2.完善內(nèi)部溝通機(jī)制。僅僅有良好的溝通平臺(tái)并不能滿足企業(yè)經(jīng)營的需要，還必須要有一套溝通機(jī)制作為輔助手段，才能夠保障信息溝通的及時(shí)性與有效性，溝通機(jī)制通過對(duì)信息溝通內(nèi)容、溝通時(shí)限、溝通方式、溝通對(duì)象等進(jìn)行確定，并以制度的形式加以實(shí)施，這樣才能最終確保信息的及時(shí)傳遞與溝通。同時(shí)醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外部信息的收集、整理和溝通，醫(yī)藥行業(yè)所涉及到的政策法規(guī)太多，更新得也比較快，公司需要指定專門的部門處理這一部分信息，防止因外部信息的遺漏或錯(cuò)誤解讀帶來生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，威脅到企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。

（四）控制活動(dòng)方面完善措施

對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)而言，生產(chǎn)流程的標(biāo)準(zhǔn)至關(guān)重要。生產(chǎn)計(jì)劃按照相應(yīng)的流程進(jìn)行制定與審批，并下發(fā)到相應(yīng)的生產(chǎn)部門，由生產(chǎn)部門進(jìn)行生產(chǎn)；領(lǐng)取原材料應(yīng)當(dāng)由專門的領(lǐng)料人員按照相應(yīng)的單據(jù)進(jìn)行領(lǐng)料，并且由專門人員對(duì)領(lǐng)取的原材料進(jìn)行把關(guān)；產(chǎn)品生產(chǎn)過程應(yīng)當(dāng)按照制定的流程進(jìn)行，以免出現(xiàn)生產(chǎn)過程中的紕漏；產(chǎn)品驗(yàn)收過程應(yīng)由質(zhì)量復(fù)核部門進(jìn)行把關(guān)；產(chǎn)品的核算需要按照制定的成本核算制度進(jìn)行，在生產(chǎn)過程中保證相關(guān)單據(jù)的完善與準(zhǔn)確，以免出現(xiàn)成本核算失誤的現(xiàn)象，保證成本核算的準(zhǔn)確與完整。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面完善措施

公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制能夠在一定程度上確保內(nèi)部控制流程的獨(dú)立與完善，為了確保內(nèi)部監(jiān)督部門和相關(guān)人員的獨(dú)立性，醫(yī)藥企業(yè)可以適時(shí)地引入第三方進(jìn)行相應(yīng)的把控。醫(yī)藥企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門和內(nèi)部控制工作組在職責(zé)上均應(yīng)向公司董事長直接匯報(bào)工作，并接受其領(lǐng)導(dǎo)，這需要公司治理層對(duì)上述部門進(jìn)行授權(quán)。企業(yè)內(nèi)部如果沒有獨(dú)立的機(jī)制，也就不會(huì)存在所謂的公允，所以為保證內(nèi)部監(jiān)督部門工作的正常開展，必須確保其獨(dú)立性。在條件允許的情況下，可引入外部董事和外部監(jiān)事來對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督。完善內(nèi)部考核體系和內(nèi)部整改措施，確保監(jiān)督落到實(shí)處。內(nèi)部監(jiān)督的對(duì)象是內(nèi)部控制體系的全部環(huán)節(jié)，在監(jiān)督過程中可能會(huì)發(fā)現(xiàn)某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)違反內(nèi)部控制運(yùn)行的問題，這些問題最終會(huì)涉及到具體部門和人員[8]。一個(gè)良好的內(nèi)部控制體系，如果不能切實(shí)落實(shí)到公司運(yùn)行的業(yè)務(wù)之中，就只能是空中樓閣，因此要想發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，內(nèi)部考核體系必須要跟上，沒有考核，監(jiān)督就會(huì)大打折扣，考核可以促使工作的改進(jìn)。當(dāng)然，如果只有內(nèi)部監(jiān)督考核，但是沒有整改措施，這也會(huì)一定程度上減弱內(nèi)部監(jiān)督的作用，在制定內(nèi)部整改措施時(shí)，醫(yī)藥企業(yè)需要找到因地制宜且符合公司自身情況的辦法，從企業(yè)自身經(jīng)營情況出發(fā)，具體問題具體分析，合理應(yīng)對(duì)企業(yè)自身存在的問題。

五、結(jié)論

通過對(duì)上述內(nèi)部控制理論的梳理以及醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)相應(yīng)業(yè)務(wù)流程以及其內(nèi)部控制流程的分析，醫(yī)藥企業(yè)可以通過對(duì)內(nèi)部控制五要素的完善與把握來對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制流程進(jìn)行把控，從而對(duì)醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)過程起到良好的控制，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過程的標(biāo)準(zhǔn)化，減少生產(chǎn)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)活動(dòng)的完善，實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。