淺析《政府會計制度》下高校科研收入的確認

符梅花

摘 要：2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表》（財會[2017]25號），取消了各種行業(yè)會計制度，并規(guī)定該制度從2019年1月1日起施行，但沒有出臺相應的具體會計準則，各行政事業(yè)單位在進行會計核算時有些業(yè)務存在著一定的特殊性?；诖耍透咝Ｔ跈嘭煱l(fā)生制模式下科研收入確認問題進行簡要的分析。

關鍵詞：《政府會計制度》;高校;科研收入;確認

中圖分類號：G647.5 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）36-0092-02

根據(jù)財政部要求，行政事業(yè)單位于2019年1月1日起執(zhí)行新《政府會計制度》（以下簡稱“新制度”）。新制度要求，財務會計與預算會計實行平行記賬，財務會計采用“權責發(fā)生制”會計記賬基礎記賬，預算會計采用“收付實現(xiàn)制”會計記賬基礎記賬，在“權責發(fā)生制”模式下，收入的確認是一項較復雜的會計核算業(yè)務。高校的科研事業(yè)收入是高校財務收入的重要組成部分，高?？蒲惺杖肴绾未_認直接影響年度財務收入總額。基于此，本文針對科研收入確認中存在的問題、確認的方法及確認時點進行簡單的分析。

一、高?？蒲惺杖氲姆诸?/p>

高校的科研收入分為縱向科研收入和橫向科研收入，縱向科研收入是指通過承擔國家、地方政府常設的計劃項目或專項項目取得的科研項目收入，主要由財政撥款;橫向科研收入指承接廠礦等企事業(yè)單位的科技協(xié)作、轉讓科技成果、科技咨詢及其他涉及技術服務的項目，由企事業(yè)單位撥給的專項經(jīng)費或合同經(jīng)費等。

二、新制度下科研收入確認存在的問題

1.科研收入確認繼續(xù)采用“收付實現(xiàn)制”。按照新《政府會計制度》的規(guī)定，收入必須同時滿足以下三個條件才能確認：首先，與收入相關的含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體;其次，含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少;最后，流入金額能夠可靠地計量。高校發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務只要同時滿足以上三點就可以確認為收入，不一定要收到款項時才確認為收入，但高校在剛執(zhí)行新《政府會計制度》時很難適應新制度要求的按“權責發(fā)生制”會計基礎記賬，仍然采用“收付實現(xiàn)制”會計基礎記賬，等收到款項時一次性記入收入。

2.科研收入的確認方法難以把控。新制度要求財務會計模式下，事業(yè)收入的確認采用“權責發(fā)生制”會計基礎進行核算，但又沒有出臺具體的相關準則。高校的科研經(jīng)費都是掛在各項目組負責人個人名下，由項目組負責人對其進行管控，有的項目組特別是社會科學類的可能整個研究項目都已完結，項目科研經(jīng)費還尚未使用或者只使用了很少一部分;有的科研項目特別是自然科學類的，科研時間跨度長，實驗材料投入多，但科研項目負責人都是教學人員兼做科研，沒有時間經(jīng)常去財務部門報賬，購買材料要么自行墊付，要么到財務部門借錢支付，發(fā)生的費用可能積累了幾年才到財務部門報賬。財務人員又與項目組缺乏溝通，若按成本使用比例作為完工進度確認收入很不真實。

3.科研收入采用權責發(fā)生制，會計基礎核算存在一定的可操縱性。將科研收入和費用按合理的方式在不同的會計期間進行分配，主觀性很強，很容易被管理者進行操縱，當作人為調節(jié)收入的工具，導致會計信息失真，誤導會計信息的使用者做出錯誤的判斷。

4.合同簽訂不嚴謹。按新制度要求高校的科研收入確認基于合同約定，但有些項目委托人與受托人之間對所委托的科研項目只是口頭協(xié)議，沒有簽訂正式的合同就開始對所委托項目進行研究，有的研究項目還未開始做就先開具了發(fā)票，這些都會影響科研收入的準確確認。

三、高?？蒲惺杖氪_認的方法

根據(jù)新制度要求，高等學校基于合同完成進度確認事業(yè)收入，則高校的科研事業(yè)收入也按合同的完成進度進行確認。合同完成進度根據(jù)實際情況確認，具體有以下四種確認方法。

1.采取累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確認收入。這種方法在實際工作中操作性強，數(shù)據(jù)容易獲得和統(tǒng)計。但是由于高?？蒲许椖控撠熑艘话愣汲袚吮容^繁重的教學任務，科學研究只能在完成教學任務后的空閑時間內(nèi)進行，研究過程中產(chǎn)生的研究成本不能及時到學校財務部門去報賬，將長期產(chǎn)生的研究成本積累在一起集中報賬，學校財務部門若根據(jù)這種方法確認收入，研究期限跨年度的，則確認的收入有可能失真。

2.采用已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確認收入。這種方法在實際工作中的可操作性不強。因為科研合同的工作量很難準確地計量，也導致科研收入無法可靠計量。

3.采用已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例確認收入。這種方法在實踐中可操作性比較強，并且各年確認的科研收入比較均衡，但這種方法對高校的財務信息系統(tǒng)要求比較高。

4.采用實際完工測定的完工進度確認收入。這種方法在實際工作中科操作性不強。因為測定完工進度的主體和方法沒有統(tǒng)一和科學的標準，測定的結果不一定準確，并可能帶有一定的主觀性。

四、針對高校科研收入確認問題提幾點建議

1.明確高?？蒲惺杖氲拇_認程序?；跁嬛贫纫笠?guī)范化和實際執(zhí)行可行性兩方面考慮，建議采取財務部門與科研項目組溝通、協(xié)調、測算后提出科研收入確認方案，由科研項目組負責人和科研管理部門會簽，再由財務部門確認收入。

2.高校建立科學的合同管理系統(tǒng)。高校的科研收入是基于合同完工進度確認的，是以合同管理系統(tǒng)為基礎的，高校要建立并完善合同管理系統(tǒng)，規(guī)范合同的條款和形式，便于提取收入確認的關鍵信息。

3.按類別做出具體的規(guī)定確認收入。首先，縱向課題研究的時間跨度比較長，一般科研經(jīng)費都是課題發(fā)布者根據(jù)研究計劃、研究期限分期撥付，通常項目申請人在申請立項前已經(jīng)進行了大量的研究工作，所以建議縱向科研收入在收到分期撥款時直接確認收入。其次，橫向課題研究都是基于合同約定的，合同主要有技術開發(fā)合同、技術轉讓合同、技術咨詢合同和技術服務合同。

第一，對于技術開發(fā)合同，視合同約定的研究開發(fā)期限而定，如果合同約定本年開工，本年完工的項目，當該項目合同完成交付，同時收到款項或者取得索取價款的憑據(jù)時確認科研收入，如果研究時間較長，跨年度的，在簽訂合同時，如果合同明確規(guī)定了各年度進度與結算價格的，項目研究情況也與合同約定比較吻合，可按合同約定的節(jié)點確認收入，若合同沒有進行約定，就采用完工百分比法確認收入，即采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同約定的總成本的比例或者采用已經(jīng)完成的時間與合同約定的期限的比例來確認收入，具體公式如下：

當期確認的項目收入=（項目總收入×項目累計完成程度）—以前年度累計確認的項目收入

第二，對于技術成果轉讓合同，如果合同約定在一定期限內(nèi)僅限于該受讓者使用，那么在整個使用期限內(nèi)均衡地確認收入;如果合同沒有約定，則在成果已交付，收到價款或者索取到收取價款的證據(jù)時一次性確認收入。

第三，技術咨詢合同和技術服務合同，這兩類合同基本性質相近的內(nèi)容會隨著時間推移實現(xiàn)收入，所以在合同約定的期限內(nèi)按約定的價款分期等額地確認收入。

總之，高?？蒲惺杖胧呛饬扛咝Ｘ攧漳芰Φ闹匾笜酥唬绾伪容^規(guī)范、準確、及時地確認科研收入，對高校財務報告的影響很大。

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