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    稅收優(yōu)惠政策視角下的企業(yè)所得稅納稅籌劃分析

    2018-09-10 20:02:42孫翔
    中國商論 2018年32期
    關(guān)鍵詞:稅收優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅納稅籌劃

    孫翔

    摘 要:納稅籌劃工作是企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。以現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展情況為基礎(chǔ),結(jié)合近年來納稅籌劃工作特點(diǎn),明確新時(shí)代發(fā)展提出的稅收優(yōu)惠政策,深層探索在稅收優(yōu)惠政策視角下的企業(yè)所得稅納稅籌劃工作存在的問題,并提出有效的解決方案,以此為企業(yè)發(fā)展奠定有效基礎(chǔ)。

    關(guān)鍵詞:稅收優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅 納稅籌劃 技術(shù)創(chuàng)新

    中圖分類號(hào):F275.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):2096-0298(2018)11(b)-032-02

    了解我國企業(yè)發(fā)展情況可知,作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容,納稅籌劃一直都是企業(yè)經(jīng)營管理者關(guān)注的焦點(diǎn)。納稅籌劃從本質(zhì)上講是指,企業(yè)在不違反有關(guān)法律規(guī)定給的基礎(chǔ)上對(duì)涉稅工作實(shí)施規(guī)劃,以此減少企業(yè)稅負(fù)、提升經(jīng)營利潤。因此,本文主要結(jié)合新時(shí)代發(fā)展提出的稅收優(yōu)化政策,對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作進(jìn)行研究與分析。

    1 概述

    1.1 稅收優(yōu)惠

    國家通過引用稅收政策,在稅法中要求減輕或免除某一部分特定納稅人或課稅對(duì)象的稅收負(fù)擔(dān),以此提供發(fā)展指引。這一內(nèi)容屬于法律與政策的整合體,也是當(dāng)前國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要方式。合理引用稅收優(yōu)惠政策,不但可以為企業(yè)發(fā)展提供有效的投資方向,調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),拓展發(fā)展平臺(tái),而且還可以提升國民經(jīng)濟(jì)水平,實(shí)現(xiàn)資源的合理劃分。

    1.2 納稅籌劃

    在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)重要地位,主要是企業(yè)通過稅收法律規(guī)定和有關(guān)政策,在不違反法律規(guī)定的基礎(chǔ)上,依據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)現(xiàn)籌劃,以此減少應(yīng)納稅、遞延繳稅的目標(biāo)。這種行為與偷稅、漏稅存在本質(zhì)差異,主要是結(jié)合稅法選擇最低的繳納稅負(fù)方法,可以幫助企業(yè)在發(fā)展過程中獲取更大的稅收利益。

    2 我國企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作涌現(xiàn)出的問題

    2.1 意識(shí)需要優(yōu)化

    當(dāng)前,我國納稅籌劃工作并沒有在國內(nèi)市場得到全面推廣,大部分企業(yè)尤其是中小企業(yè)并沒有認(rèn)識(shí)到納稅籌劃工作的價(jià)值。大部分企業(yè)在面對(duì)納稅籌劃工作時(shí),會(huì)產(chǎn)生很多錯(cuò)誤想法,通常與納稅籌劃與逃稅、漏稅等違法行為畫等號(hào)。了解實(shí)踐案例可知,理論不完善、沒有形成正確觀念等都是影響納稅籌劃工作有效實(shí)施的主要因素。

    2.2 缺乏專業(yè)人才

    人才是企業(yè)發(fā)展的重要資源,也是有效進(jìn)行納稅籌劃工作的基礎(chǔ)內(nèi)容,缺少專業(yè)人才,將會(huì)降低納稅籌劃工作的質(zhì)量和效率。從戰(zhàn)略角度分析,工作人員要在事前做好科學(xué)統(tǒng)籌規(guī)劃,不然很容易帶來不可預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)損耗。結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況分析,納稅籌劃工作人員要具備與業(yè)務(wù)相符的綜合素養(yǎng),了解多種學(xué)科知識(shí),不但可以熟練引用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的理論知識(shí)和實(shí)踐技能,而且可以對(duì)整體企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和稅收法律規(guī)定進(jìn)行全面掌控[1]。

    2.3 完善稅收制度

    稅收制度是規(guī)范納稅人和納稅主體的重要法律規(guī)定,也是企業(yè)有序進(jìn)行納稅籌劃工作的基礎(chǔ)依據(jù)。企業(yè)在發(fā)展過程中進(jìn)行納稅籌劃工作的根本目的是為了降低稅賦對(duì)自身的影響,而國家稅法在革新中逐漸向增值稅等類型轉(zhuǎn)變,促使企業(yè)所得稅在整體系統(tǒng)中占據(jù)的比例越來越少,導(dǎo)致納稅人可以操作的范圍非常小,再受到財(cái)務(wù)稅體系不健全的影響,導(dǎo)致我國稅收工作并沒有安全保障。

    3 稅收優(yōu)惠政策視角下企業(yè)所得稅納稅籌劃工作發(fā)展方向

    3.1 引用技術(shù)創(chuàng)新、科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策

    第一,對(duì)與企業(yè)要求一致的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行減免征稅。其在落實(shí)中存在一定的期間,居民企業(yè)只有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超出500萬元,就可以免征,但若是超出就要對(duì)超出的內(nèi)容進(jìn)行減半征收。在籌劃過程中,企業(yè)可以有針對(duì)性地掌控轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額,超出500萬的可以在下一年度收取,以此合理引用當(dāng)前提出的稅收優(yōu)惠政策[2]。

    第二,對(duì)國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在新時(shí)代提出的稅收優(yōu)惠政策中,取消了一定要在國家高新技術(shù)對(duì)區(qū)域的要求,更加關(guān)注企業(yè)發(fā)展過程中的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),以此保障具備發(fā)展價(jià)值的高新技術(shù)企業(yè)享受國家提出的優(yōu)惠政策。除此之外,在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中,對(duì)其低稅率進(jìn)行稅務(wù)籌劃,需要從兩方面入手:一方面要求企業(yè)結(jié)合國家發(fā)展提出的支持項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)化,明確和引用高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn);另一方面要確保構(gòu)件的條件符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),對(duì)現(xiàn)階段實(shí)施高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)而言,其可以通過抽離高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),構(gòu)件獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè),以此滿足15%的條件。

    第三,對(duì)企業(yè)研發(fā)工作消耗的費(fèi)用而言,可以在計(jì)算應(yīng)納稅的過程中加計(jì)扣除。在發(fā)展過程中,受新時(shí)代發(fā)展的影響,企業(yè)要想在競爭越發(fā)激烈的市場環(huán)境中占據(jù)重要地位,就要向著現(xiàn)代化和數(shù)字化的方向革新,此時(shí)會(huì)進(jìn)行新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā),在這一階段產(chǎn)生的費(fèi)用支出,并沒有構(gòu)成無形資產(chǎn)融入到當(dāng)期損益中,在結(jié)合預(yù)期規(guī)定要求進(jìn)行扣除外,還要加計(jì)扣除50%的費(fèi)用。在新時(shí)代發(fā)展背景下,企業(yè)可以與科學(xué)研究機(jī)構(gòu)構(gòu)建合作關(guān)系,一起探究和研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù),在這一背景下支出的費(fèi)用,與外購專利技術(shù)的支出相比,在稅前一次性扣除全部支出外,還要加計(jì)扣除50%的費(fèi)用,這符合企業(yè)持續(xù)發(fā)展的要求。

    第四,對(duì)于按照國家規(guī)定推廣重點(diǎn)扶持產(chǎn)業(yè)的企業(yè)投資,要依據(jù)70%的投資額進(jìn)行扣除,并保障企業(yè)持股滿兩年。在期間不符合規(guī)定的情況下進(jìn)行抵扣,也能轉(zhuǎn)到后期納稅年度中進(jìn)行抵扣。此時(shí)的企業(yè)對(duì)象就是中小高新技術(shù)發(fā)展企業(yè)。

    第五,在新時(shí)代發(fā)展背景下,企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)在多類因素的影響下會(huì)提升折舊的速度,在這一背景下工作人員依據(jù)控制折舊年限,亦提出加速折舊的方法。了解新稅法和實(shí)踐發(fā)展情況可知,固定資產(chǎn)按期提取的折舊費(fèi)用能融入到當(dāng)期成本費(fèi)用支出中,可以在稅前抵扣,因此具備抵扣的作用。需要注意的是,企業(yè)在引用這一優(yōu)惠政策實(shí)施稅收籌劃工作的過程中,要在了解自身需求的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究,以此保障實(shí)踐工作符合未來發(fā)展需求[3]。

    3.2 引用農(nóng)林牧漁業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策

    新時(shí)代提出的稅收優(yōu)惠政策對(duì)農(nóng)林、畜牧及漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等項(xiàng)目針對(duì)稅收提出了有關(guān)優(yōu)惠政策。深層探索政府重點(diǎn)關(guān)注的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目管理工作分析可知,其在發(fā)展中收獲的效益,在項(xiàng)目拿到第一筆收入初期,開始落實(shí)“三免三減半”的優(yōu)惠政策。深層了解新稅法可知,這項(xiàng)優(yōu)惠政策也存在時(shí)間限制,簡單來說,從納稅初期開始的前三年企業(yè)免征稅,在第四到第六年,企業(yè)減半征收稅。在新稅法的引導(dǎo)下,促使我國各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平得到了優(yōu)化,并規(guī)避了發(fā)展中帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn),這對(duì)新時(shí)代發(fā)展背景下的企業(yè)革新和優(yōu)化工作而言具有積極引導(dǎo)作用。若是已經(jīng)進(jìn)入到減免稅年度,企業(yè)可以通過提升后期收入,或推后本體費(fèi)用,促使減免稅期間的應(yīng)納稅額得到提升,以此增加減免稅期間獲取的優(yōu)惠[4]。

    3.3 引用針對(duì)弱勢(shì)群體的稅收政策

    第一,特殊就業(yè)群體。了解新稅法可知,一方面將優(yōu)惠范圍擴(kuò)展到包含外企在內(nèi)的所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè),如殘疾人、下崗職員等;另一方面是優(yōu)惠形式從傳統(tǒng)意義上的直接減免稅轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接優(yōu)惠,換句話說就是對(duì)安置特殊就業(yè)群體支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅額的過程中加計(jì)扣除。在這一背景下,企業(yè)可以結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn),結(jié)合崗位需求選擇有技能、有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的下崗職員、殘疾人等,這樣不但可以享受稅收優(yōu)惠,而且可以為特殊就業(yè)群體提供更多發(fā)展平臺(tái)[5]。

    第二,小型微利企業(yè)。需要注意的是,在工作人數(shù)與資產(chǎn)總額符合政策要求的基礎(chǔ)上,小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅額在30萬元以下時(shí),稅率為20%,而在30萬以上,稅率為25%。

    3.4 引用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策

    結(jié)合實(shí)踐案例分析可知,企業(yè)在發(fā)展中引用這一優(yōu)惠政策,要明確以下幾點(diǎn)工作:第一,在實(shí)施與稅法有關(guān)工作的過程中,從納稅初期開始就要落實(shí)“三免三減半”的政策,具體操作與上述農(nóng)林牧漁業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的優(yōu)惠政策一致;第二,企業(yè)在運(yùn)行階段,要合理引用儲(chǔ)備資源,形成符合社會(huì)發(fā)展和國家規(guī)定的產(chǎn)品,并將這一過程中獲取的收入減少到按照90%征收,而后計(jì)入到收入總額;第三,企業(yè)購買并應(yīng)用的所需專業(yè)設(shè)施,相應(yīng)投資額的10%可以從當(dāng)年所納所得額中抵免。結(jié)合實(shí)踐案例進(jìn)行研究,企業(yè)在引用上述幾點(diǎn)優(yōu)惠政策的過程中,要先深層探索,以此保障企業(yè)各項(xiàng)條件符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠需求,并關(guān)注優(yōu)惠年限的相關(guān)要求,預(yù)防因?yàn)槭д`最終難以享受優(yōu)惠政策。

    3.5 引用過渡政策

    為了確保稅法在應(yīng)用過程中具備持續(xù)性、嚴(yán)謹(jǐn)性及穩(wěn)定性,新時(shí)代發(fā)展背景下的稅法對(duì)以往享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)提出了過渡政策,其中包含以下幾點(diǎn):第一,傳統(tǒng)意義上一直享受優(yōu)惠的企業(yè),可以在新稅法落實(shí)后逐漸過渡到新的環(huán)境中;第二,享受定期減免優(yōu)惠的企業(yè),在發(fā)展過程中要在新稅法的引導(dǎo)下繼續(xù)享受。但若是因?yàn)闆]有獲取效益最終沒有享受優(yōu)惠的企業(yè),優(yōu)惠期限從新稅法落實(shí)年度開始計(jì)算??梢砸眠^渡政策的老企業(yè)不需要研究新設(shè)公司,享受提出的過渡政策;沒有享受優(yōu)惠過渡政策的新企業(yè)可以買下能享受過渡政策但已沒有運(yùn)行價(jià)值的老企業(yè),以此享受過渡優(yōu)惠政策[6]。

    4 結(jié)語

    綜上所述,企業(yè)所得稅在進(jìn)行納稅籌劃工作的過程中,要在了解新稅法提出的優(yōu)惠政策后,結(jié)合自身的發(fā)展優(yōu)劣勢(shì),將兩者整合到一起進(jìn)行深層探索,最終獲取更多的稅后收益。

    參考文獻(xiàn)

    [1] 張馨予.高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].北方經(jīng)貿(mào),2016(12).

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    [3] 錢浩.高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問題及應(yīng)對(duì)建議探尋[J].經(jīng)營管理者,2016(26).

    [4] 趙洋,杜曉偉,方孫陽.小微企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法探析[J].經(jīng)營管理者,2017(11).

    [5] 李雪婷,袁媛.基于財(cái)務(wù)管理視角的小微企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[J].安徽工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2016,33(5).

    [6] 王燕霞.企業(yè)所得稅納稅籌劃探析[J].中國管理信息化, 2017,20(8).

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