芻議企業(yè)如何有效運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策

田紅琴

【摘 要】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策可以切實(shí)發(fā)揮科技稅收政策對(duì)推進(jìn)創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要作用，鼓勵(lì)企業(yè)加大科技研發(fā)投入力度，加快企業(yè)自主創(chuàng)新能力的建設(shè)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了企業(yè)自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展，實(shí)現(xiàn)科技投入與創(chuàng)新的良性循環(huán)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，本文將著重探討如何有效運(yùn)用這一政策。

【關(guān)鍵詞】研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除；稅收優(yōu)惠政策；有效運(yùn)用

一、引言

雖然研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策可以對(duì)企業(yè)提供有利的支持和幫助，但由于申請(qǐng)程序復(fù)雜，很多企業(yè)放棄了此項(xiàng)政策。但是值得關(guān)注的是，企業(yè)要持續(xù)、創(chuàng)新發(fā)展必須加強(qiáng)科研投入，而有效進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)研發(fā)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和研發(fā)水平有著重要的促進(jìn)作用，所以勢(shì)在必行。本文結(jié)合國(guó)家新頒布的研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策和實(shí)際應(yīng)用過程中存在的一些問題進(jìn)行分析，并提出合理化建議。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策解析

1.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的概念

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用（技術(shù)開發(fā)費(fèi)）是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。

2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的范圍

對(duì)于研發(fā)過程中所有直接費(fèi)用和服務(wù)于研發(fā)過程，與研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的間接費(fèi)用都屬于研發(fā)費(fèi)用范疇，但在加計(jì)扣除財(cái)務(wù)核算時(shí)，要依據(jù)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的范圍進(jìn)行核準(zhǔn)。而對(duì)于工業(yè)類企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)項(xiàng)目投資數(shù)額大、技術(shù)水平要求高、由集團(tuán)公司統(tǒng)一集中調(diào)控獲取經(jīng)費(fèi)的重大項(xiàng)目，需經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

3.我國(guó)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的法律依據(jù)

2008年以前根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的若干文件。2008年后頒布實(shí)施《企業(yè)所得稅法》，這是我國(guó)第一次以稅收法律的形式統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除問題。2013年，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2013]70號(hào)），在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠新政策的統(tǒng)一使用，同時(shí)各地區(qū)結(jié)合本地實(shí)際情況制定了適合當(dāng)?shù)匕l(fā)展的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的具體實(shí)施辦法。

4.申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策應(yīng)準(zhǔn)備的資料

一是自主、委托、合作研發(fā)預(yù)算和研發(fā)計(jì)劃書；二是自主、委托、合作研發(fā)機(jī)構(gòu)的情況以及人員名單；三是自主、委托、合作研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)歸集表；四是由總辦或者公司董事會(huì)出具的同意項(xiàng)目立項(xiàng)的書面文件；五是合作項(xiàng)目的書面合同；六是研發(fā)項(xiàng)目的階段成果報(bào)告以及最終研究成果等材料。

5.辦理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的流程

根據(jù)企業(yè)自身情況和相關(guān)政策確定優(yōu)惠是否適用本企業(yè)→按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的整理→按年按項(xiàng)目準(zhǔn)確歸類劃分，建立輔助賬→準(zhǔn)備辦理優(yōu)惠政策的材料→到稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理優(yōu)惠備案→匯算清繳時(shí)加計(jì)扣除費(fèi)用或進(jìn)行成本攤銷→稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行核查鑒定，進(jìn)行異議處理

三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的確定和需注意的問題

1.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用包括的內(nèi)容

（1）研發(fā)的直接材料成本。從事研發(fā)活動(dòng)所有直接消耗的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用。

（2）研發(fā)過程的人員費(fèi)用支出。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（3）研發(fā)過程的設(shè)備費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的專項(xiàng)儀器、設(shè)備折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

（4）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

（5）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等費(fèi)用，這部分費(fèi)用不屬于研發(fā)過程的直接成本，應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定為準(zhǔn)。

（6）研發(fā)過程的工藝過程費(fèi)。專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，這是研發(fā)過程中必然發(fā)生的。

（8）后續(xù)費(fèi)用。研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

（9）對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用。凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際操作中需注意的問題

（1）稅法不允許企業(yè)將費(fèi)用和支出在稅前列支，防止一些企業(yè)為了自身利益而使國(guó)家稅收蒙受損失。

（2）企業(yè)要對(duì)研發(fā)活動(dòng)中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算，準(zhǔn)確進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集，做好相關(guān)資料的輔助準(zhǔn)備，設(shè)置輔助賬，在匯算后備查。

（3）研發(fā)費(fèi)用金額與實(shí)際發(fā)生要保持一致性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行核實(shí)過程中可以對(duì)這種情況進(jìn)行合理調(diào)整。

（4）研發(fā)活動(dòng)的界定，凡新政策中詳細(xì)列舉不能享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)，不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠

（5）要按照合同規(guī)定的各方權(quán)利義務(wù)合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)用，沒有協(xié)議或合同，不得享受加計(jì)扣除。

（6）集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)應(yīng)按權(quán)利與義務(wù)相匹配、收入與成本相匹配的方法來合理分?jǐn)偢髯詰?yīng)負(fù)擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用。

（7）國(guó)家稅務(wù)總局有權(quán)對(duì)跨省市的集團(tuán)公司在雙方對(duì)分?jǐn)偝霈F(xiàn)異議時(shí)進(jìn)行裁決，然后由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照裁決意見進(jìn)行處理。

四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策有效運(yùn)用的建議

1.進(jìn)一步加強(qiáng)政策的宣傳輔導(dǎo)

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府科技部門和經(jīng)信委應(yīng)建立工作協(xié)商機(jī)制，加強(qiáng)信息溝通和工作協(xié)調(diào)，及時(shí)研究解決企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作中發(fā)生的問題，主動(dòng)輔導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理層信息溝通，幫助企業(yè)行政、科研、財(cái)務(wù)等部門了解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，充分發(fā)揮稅收對(duì)地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的導(dǎo)向作用。

2.增強(qiáng)企業(yè)對(duì)科技創(chuàng)新的重視程度，培養(yǎng)戰(zhàn)略性的目標(biāo)

加強(qiáng)研發(fā)投入，根除一些“少投入不研發(fā)將就活”的現(xiàn)象，幫助他們提升觀念，建立有效的研發(fā)機(jī)構(gòu)，從流程到相關(guān)的法律法規(guī)全方位的進(jìn)行培訓(xùn)。

3.建立科學(xué)的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集方法

很多企業(yè)因無法精準(zhǔn)歸集研發(fā)費(fèi)而放棄研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的享受。企業(yè)應(yīng)規(guī)范和加強(qiáng)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算工作，按研究開發(fā)項(xiàng)目正確歸集、分配和匯總研究開發(fā)費(fèi)用，做好研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除年度納稅申報(bào)工作。

4.建立標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定流程和法律制約機(jī)制

要制定專業(yè)的鑒定流程，任用專業(yè)的人員進(jìn)行鑒定，做到簡(jiǎn)捷有效。否則基層稅務(wù)部門和企業(yè)都會(huì)增加工作的難度。還要有相關(guān)的法律作為約束，消除一些負(fù)面的問題。

5.完善內(nèi)部管理制度和知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度

要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，從科研項(xiàng)目到人員要全方位的進(jìn)行審查，防止出現(xiàn)因自身問題而導(dǎo)致的優(yōu)惠政策難以享受，除此之外我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)體系不完善，很大程度上削弱了企業(yè)增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)的主動(dòng)性，因此政府必須構(gòu)建合理的專利機(jī)制來保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

五、結(jié)束語

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策利國(guó)利民，意義深遠(yuǎn)，是推動(dòng)區(qū)域性經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新，產(chǎn)業(yè)縱深發(fā)展的有利保障，政府要推動(dòng)企業(yè)應(yīng)用，企業(yè)自身更要合理應(yīng)用，只有這樣才能形成社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定發(fā)展的新局面。

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