新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素及防范方法

趙健敏

摘要：當(dāng)前傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在應(yīng)用中已經(jīng)不能夠完全適應(yīng)新市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，因此，新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建能夠?yàn)榉婪秾徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)工作提供幫助，不斷提升審計(jì)能力。鑒于此，文章以新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作為出發(fā)點(diǎn)，分析新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，提出了提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、加強(qiáng)審計(jì)能力的提升等策略，為新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下不斷提升防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平而努力。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；影響因素；防范方法

傳統(tǒng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)模式為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。并且將審計(jì)報(bào)表作為審計(jì)工作的最終體現(xiàn)，傳統(tǒng)的審計(jì)模式采用的是一種自下而上的審計(jì)模式，不能夠?qū)徲?jì)整體工作進(jìn)行掌握，就會(huì)在審計(jì)工作中出現(xiàn)審計(jì)資源配置不合理、設(shè)計(jì)不科學(xué)等現(xiàn)象。因此，新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式的應(yīng)用能夠解決這一問(wèn)題，通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式的不足進(jìn)行補(bǔ)充，能夠切實(shí)的提升審計(jì)水平，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范成為現(xiàn)今較熱的話(huà)題，如何對(duì)其進(jìn)行應(yīng)用，成為了審計(jì)人員需要深思的問(wèn)題。

一、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將風(fēng)險(xiǎn)模型設(shè)計(jì)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。因此，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，這也是新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式的一種創(chuàng)新體現(xiàn)。但是這樣的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容并不是將傳統(tǒng)的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)相加，而是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，通過(guò)提出了一種符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種全新的審計(jì)理念，圍繞這重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)行評(píng)估和設(shè)計(jì)，并且將風(fēng)險(xiǎn)控制在能夠可接受的承受范圍，并將風(fēng)險(xiǎn)模式中的風(fēng)險(xiǎn)理念始終貫穿在審計(jì)始終。

（二）整體觀

新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式中最重要的差別之一，就是改變以往的碎片化的審計(jì)過(guò)程。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)看作是一個(gè)有機(jī)的整體，要求審計(jì)人員在工作中必須有大局調(diào)控的能力，將風(fēng)險(xiǎn)分為整體風(fēng)險(xiǎn)與個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)，在分析整體風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候要始終考慮個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響，同時(shí)要注重個(gè)體對(duì)整體的風(fēng)險(xiǎn)的影響。所以當(dāng)審計(jì)人員依照著這樣的一個(gè)層次對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和設(shè)計(jì)時(shí)，就能夠充分運(yùn)用審計(jì)人員的職業(yè)判斷對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，以保證風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在一個(gè)能夠被接受的程度。

（三）審計(jì)流程

新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)的流程分為以下步驟：一是建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，通過(guò)對(duì)審計(jì)單位和審計(jì)單位的外部與內(nèi)部環(huán)境的理解，以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式，將對(duì)上述的整體控制、個(gè)體控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)出來(lái)。二是對(duì)控制進(jìn)行測(cè)試，主要就是通過(guò)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，通過(guò)測(cè)試了解風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的條件、風(fēng)險(xiǎn)影響的范圍以及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法。通過(guò)對(duì)審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行綜合的審計(jì)，能夠增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問(wèn)題并相應(yīng)的提出解決策略，通過(guò)這方面的內(nèi)容，作為對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析。三是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行判斷，識(shí)別并分析財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)采取合理的措施查看是否能夠有效合理的解決重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（四）強(qiáng)制性審計(jì)和特殊審計(jì)

強(qiáng)制性審計(jì)是為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)中出現(xiàn)的實(shí)務(wù)薄弱的問(wèn)題，減少了在審計(jì)工作中的隨意性與盲目性，并保證重要的審計(jì)工作能夠被切實(shí)地落在實(shí)處。在強(qiáng)制審計(jì)中要求加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容進(jìn)行討論的環(huán)節(jié)。特殊審計(jì)就是在新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式加強(qiáng)了審計(jì)工作的紕漏和財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，幫助審計(jì)人員在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中將報(bào)表問(wèn)題與披露問(wèn)題分離出來(lái)，有利于通過(guò)針對(duì)性的審計(jì)工作獲取審計(jì)信息，并且增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的效果。

二、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響因素有四點(diǎn)：1.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制問(wèn)題，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不合理、不科學(xué)就會(huì)導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)一些虛假賬目等現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.管理人員的職業(yè)素質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)分為可控與不可控兩種，因素人為有意識(shí)與人為非有意識(shí)兩種，人為有意識(shí)因素就是的管理人員為了獲取經(jīng)濟(jì)利益而主觀造成的；人為非有意識(shí)就是由于管理人員的馬虎或能力問(wèn)題客觀造成的。3.被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的影響，一般來(lái)說(shuō)經(jīng)營(yíng)單位的項(xiàng)目中，復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)性成正比，復(fù)雜性越高，風(fēng)險(xiǎn)程度越高。4.會(huì)計(jì)審核，會(huì)計(jì)審核的過(guò)程越復(fù)雜越會(huì)產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，由于會(huì)計(jì)審核的數(shù)據(jù)較多，內(nèi)容較繁雜，就會(huì)很容易導(dǎo)致在實(shí)際審核的過(guò)程中，對(duì)某一數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的現(xiàn)象，因此，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)主要分為三點(diǎn)：1.會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行審查時(shí)對(duì)質(zhì)量的監(jiān)管不夠，對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程和結(jié)果缺少監(jiān)管。在工作中審計(jì)人員能力較弱、審計(jì)程序執(zhí)行的科學(xué)、審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)不合理等都是影響審計(jì)質(zhì)量的原因。2.審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力有待提升，審計(jì)人員能夠掌握的審計(jì)方法與實(shí)際的審計(jì)工作不相符，審計(jì)人員不能夠做好具體問(wèn)題具體分析，在實(shí)際的工作中，將審計(jì)方法生搬硬套，審計(jì)工作缺少靈活性與實(shí)效性，審計(jì)人員也很難看出一些存在著營(yíng)私舞弊的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的細(xì)節(jié)。3.風(fēng)險(xiǎn)性導(dǎo)向的審計(jì)方法的欠缺，風(fēng)險(xiǎn)性導(dǎo)向的審計(jì)方法就是通過(guò)各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，在檢查中注重排查風(fēng)險(xiǎn)，從而降低風(fēng)險(xiǎn)，以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)化。在實(shí)際的工作中審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)詳盡的不理解，就會(huì)導(dǎo)致控制能力不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)化束手無(wú)策，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范方法

（一）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

隨著新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式的變化，審計(jì)人員要相應(yīng)的調(diào)整自身的工作方法與工作態(tài)度，才能夠不斷適應(yīng)新審計(jì)要求。一是專(zhuān)業(yè)方面。要聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員就新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式進(jìn)行講解分析，剖析新、舊兩種風(fēng)險(xiǎn)模式的不同。幫助審計(jì)人員對(duì)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式進(jìn)行分析審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)審計(jì)的預(yù)測(cè)性、實(shí)踐性，能夠?qū)Σ煌粚徲?jì)單位的具體情況合理的變換審計(jì)手段，從而提升審計(jì)人員的工作專(zhuān)業(yè)性。定期舉辦審計(jì)交流會(huì)，以某一項(xiàng)目為案例，審計(jì)人員共同進(jìn)行探討，在交流討論中不斷促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的提升；二是加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，營(yíng)造一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)、一絲不茍的審計(jì)工作氛圍。例如，出錯(cuò)率是審計(jì)人員的工作考核主要依據(jù)，但是在考核時(shí)，雖然出錯(cuò)率能夠體現(xiàn)出不同審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力的問(wèn)題，但是必須對(duì)其進(jìn)行定向分析，一旦發(fā)現(xiàn)該審計(jì)人員在職業(yè)道德上有瑕疵，即便這名工作人員的出錯(cuò)率較低，也要堅(jiān)決予以開(kāi)除。

（二）強(qiáng)化對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的管理

強(qiáng)化對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的管理主要分為以下幾個(gè)方面：首先要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)態(tài)度的要求，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真是審計(jì)工作的生命，預(yù)防控制是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)。建立質(zhì)量控制制度，將制度的推行工作落實(shí)到個(gè)人與部門(mén)，要求審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，必須要嚴(yán)格按照審計(jì)的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展工作，確保工作質(zhì)量。通過(guò)對(duì)審計(jì)人員的管理從而達(dá)到對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的管理，在接收項(xiàng)目的時(shí)候，就要針對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估，通過(guò)對(duì)審計(jì)人員的外出考勤、制定方案的復(fù)核、報(bào)告的審查等方面的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)，加強(qiáng)控制能力。其次，平衡審計(jì)工作各環(huán)節(jié)的重要性。審計(jì)工作在開(kāi)展中要綜合考慮多方面的因素，外部環(huán)境的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、客戶(hù)需求、同行利潤(rùn)等都是被審計(jì)單位的在審計(jì)過(guò)程中關(guān)注的要素，所以審計(jì)人員就要針對(duì)業(yè)務(wù)和單位發(fā)展情況進(jìn)行有主次的審計(jì)分析。最后，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為工作的主要方式之一，在工作中要立足整體的審計(jì)要求，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念貫穿在審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，將被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，對(duì)流程中可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析及測(cè)試，對(duì)環(huán)節(jié)中薄弱的部分進(jìn)行分析控制，加強(qiáng)在執(zhí)行中的監(jiān)督與管理，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素及防范方法在增強(qiáng)企業(yè)的生存的能力、提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范上有著積極的作用。在此過(guò)程中，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、加強(qiáng)審計(jì)能力的提升等策略的制定，能夠提升審計(jì)人員對(duì)于企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷，不斷的促進(jìn)審計(jì)人員在進(jìn)行企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作時(shí)的工作能力的提升。

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（作者單位：內(nèi)蒙古電子口岸股份有限公司）