視同銷售業(yè)務(wù)增值稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異研究

竇樂軍

摘要：社會(huì)形勢(shì)的持續(xù)變化，使得企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的種類也在不斷豐富。在企業(yè)各種各樣的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，貨物用途雖發(fā)生變動(dòng)但卻并未經(jīng)歷真正銷售過程的業(yè)務(wù)活動(dòng)越來越多，也就是說，視同銷售業(yè)務(wù)涉及的范圍越來越廣，再加之我國從會(huì)計(jì)和稅法方面對(duì)視同銷售做出的規(guī)定存在一定程度的差異，企業(yè)和相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)視同銷售的理解一旦不夠到位，在工作中就極容易出現(xiàn)失誤。因此，準(zhǔn)確理解相關(guān)規(guī)定至關(guān)重要。本文先是簡單介紹了視同銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)知識(shí)，然后重點(diǎn)分析了其在會(huì)計(jì)和稅務(wù)方面的差異。

關(guān)鍵詞：視同銷售；增值稅；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)處理

經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展壯大，我國企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍以及業(yè)務(wù)復(fù)雜性等不斷攀升到一個(gè)新的臺(tái)階，視同銷售行為就是其中的典型代表。這種行為在增值稅的處理工作中屢見不鮮，由于其特殊性，在不同業(yè)務(wù)工作中的處理方式也各不相同，尤其是其在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理中的差異，不僅是企業(yè)員工，而且是相關(guān)在校學(xué)生關(guān)注的重中之重。若是能夠詳細(xì)了解此業(yè)務(wù)增值稅在會(huì)計(jì)以及稅務(wù)處理中的不同，熟練掌握其中的處理方法，則可以很大程度上提高會(huì)計(jì)和稅務(wù)等相關(guān)工作人員的工作水平和效率，促使各項(xiàng)工作的順利推進(jìn)。因此，探討視同銷售業(yè)務(wù)增值稅會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的差異刻不容緩。

一、視同銷售業(yè)務(wù)概述

通常意義上提到的視同銷售業(yè)務(wù)，均是從稅收的角度進(jìn)行規(guī)定的，一般是指在會(huì)計(jì)處理時(shí)不納入銷售核算范圍，但在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，卻將其視作銷售行為，需要按照規(guī)定計(jì)算和確認(rèn)需要繳納的稅金的業(yè)務(wù)。比如說，企業(yè)可以將自產(chǎn)或購買得來的物品充當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)品或者福利等發(fā)放給員工；企業(yè)可以將這些物品捐贈(zèng)給更加需要他們的人或工程，甚至在某些情況下還可以用于抵債等。對(duì)于這些不是傳統(tǒng)意義上的銷售行為的業(yè)務(wù)，我國將它們統(tǒng)一列入視同銷售范疇。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，視同銷售業(yè)務(wù)指的是在整個(gè)業(yè)務(wù)推進(jìn)過程中，沒有或少有現(xiàn)金流，但卻存在實(shí)際意義上的商業(yè)交換，同時(shí)給企業(yè)帶來了一定的經(jīng)濟(jì)效益。在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中，則對(duì)其做出了詳細(xì)規(guī)定，明確指出一旦出現(xiàn)細(xì)則中列出的八種行為，就必須按要求繳納增值稅。

二、視同銷售業(yè)務(wù)增值稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異

（一）將貨物交付他人代銷

對(duì)企業(yè)來說，由于銷售能力和生產(chǎn)能力不匹配等種種原因，自身生產(chǎn)的產(chǎn)品若是僅靠本企業(yè)進(jìn)行銷售是不夠的，因此找人代銷就是解決此類問題的常用手段，比如某手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)委托商場(chǎng)代銷手機(jī)。此種情況下，委托方確認(rèn)商品收入的正確時(shí)間是拿到受托方給予的代銷清單，而不是己方向受托方提供商品的時(shí)間，對(duì)于所應(yīng)收取的費(fèi)用，則是通過手續(xù)費(fèi)的方法；委托方需要承擔(dān)納稅責(zé)任的時(shí)間則是獲得受托方給予的代銷清單或者代銷款的時(shí)間。

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（二）銷售代銷貨物

社會(huì)中的一些機(jī)構(gòu)或組織，他們本身并不生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)時(shí)所需要的商品，而是通過與相關(guān)企業(yè)等合作、代銷這些企業(yè)的商品，進(jìn)而達(dá)到自身獲益的目的，比如某商場(chǎng)代銷電腦。此種情況下，受托方若想確認(rèn)商品收入，并不是依據(jù)商品的銷售金額，而是同樣通過收取手續(xù)費(fèi)的方法，至于具體金額，則是依照合作雙方敲定合作時(shí)所簽署的相關(guān)合約或達(dá)成的相關(guān)協(xié)定；受托方需要承擔(dān)納稅責(zé)任的時(shí)間是商品賣出時(shí)，至于需要繳納的增值稅款，則按照國家相關(guān)稅法規(guī)定和商品實(shí)際售出的價(jià)格，當(dāng)然，受托方在拿到委托方開具的增值稅發(fā)票后，也可以將其用來抵扣一部分稅金。

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（三）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體工商戶

對(duì)企業(yè)來說，將自身閑置的資產(chǎn)用于投資不僅可以提高資產(chǎn)利用率，還可以擴(kuò)大自身的業(yè)務(wù)范圍。而對(duì)于投資方法，除了給合作者提供一定的貨幣以外，將自產(chǎn)或購進(jìn)的貨物等非貨幣當(dāng)作投資也是一種屢見不鮮的方法，比如A企業(yè)將自身產(chǎn)品作為投資提供給B企業(yè)。此種情況下，企業(yè)若想確認(rèn)商品收入、進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在貨物被移交給其他單位或個(gè)體工商戶時(shí)就可以實(shí)現(xiàn)；需要承擔(dān)納稅責(zé)任的時(shí)間同樣是進(jìn)行商品移交時(shí)。

借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（四）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者

企業(yè)在給股東或投資者分配他們應(yīng)得的益處時(shí)，不僅可以給予他們現(xiàn)金等，將自產(chǎn)或購進(jìn)的貨物折成相應(yīng)價(jià)格給予他們也是一種很好的選擇，比如汽車生產(chǎn)企業(yè)可以將汽車作為股東應(yīng)得的益處分配給他們。此種情況下，企業(yè)若想確認(rèn)商品收入、進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在貨物被分配給股東或者投資者時(shí)就可以實(shí)現(xiàn)；需要承擔(dān)納稅責(zé)任的時(shí)間同樣是在進(jìn)行商品分配時(shí)。

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（五）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售

對(duì)于組織架構(gòu)為總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)來說，統(tǒng)籌企業(yè)所擁有的產(chǎn)品，通過對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行必要移送以實(shí)現(xiàn)最佳配置是不可避免的，比如某企業(yè)將部分水泥由總部運(yùn)往分部售賣。由于企業(yè)總部和分部的會(huì)計(jì)法人是同一個(gè)人，因此，將貨物在不同縣市之間進(jìn)行移動(dòng)以便銷售時(shí)，實(shí)際上相當(dāng)于在企業(yè)內(nèi)部對(duì)貨物進(jìn)行移動(dòng)，貨物的所有權(quán)并未發(fā)生變動(dòng)。所以，從會(huì)計(jì)角度來看，企業(yè)并不需要確認(rèn)商品的銷售收入。至于企業(yè)需要承擔(dān)納稅責(zé)任的時(shí)間則是貨物發(fā)生移動(dòng)的時(shí)間。

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（六）將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和各種改革政策的執(zhí)行，增值稅類型也發(fā)生了一定的變化，進(jìn)而使得非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也發(fā)生了一定程度的變動(dòng)，比如根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定，對(duì)在建工程來說，動(dòng)產(chǎn)在建工程已經(jīng)不屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而不動(dòng)產(chǎn)在建工程則依舊屬于此類項(xiàng)目。因此，在此種情形下，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)是不需要確認(rèn)商品收入的；至于企業(yè)需要承擔(dān)稅務(wù)責(zé)任的時(shí)間則是移動(dòng)貨物的時(shí)間。

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（七）將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

當(dāng)自產(chǎn)等貨物被用以集體福利時(shí)，比如冰箱生產(chǎn)企業(yè)將自制冰箱安放在其公共區(qū)域使用，由于貨物的擁有者并未發(fā)生變動(dòng)，所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，并不需要確認(rèn)收入。但從稅收角度來看，企業(yè)需要承擔(dān)納稅責(zé)任的時(shí)間則是貨物發(fā)生移送的時(shí)間，并需要開具相關(guān)發(fā)票。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

當(dāng)自產(chǎn)等貨物被用以個(gè)人消費(fèi)時(shí)，比如服裝企業(yè)將自己生產(chǎn)的服裝當(dāng)作另類福利發(fā)送給工作人員。此時(shí)，從會(huì)計(jì)核算的角度來看，需要將其視作正常的商品銷售行為，因此需要確認(rèn)商品收入，確認(rèn)時(shí)間就是商品的發(fā)放時(shí)間。至于企業(yè)需要承擔(dān)納稅責(zé)任的時(shí)間，同樣是在商品的發(fā)放時(shí)間。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人

企業(yè)雖然大都是將獲取盡可能多的利益作為自身的經(jīng)營目標(biāo)，但既然存在于社會(huì)這個(gè)大家庭中，就有必要盡己所能的為其做出一定的貢獻(xiàn)，比如企業(yè)可以將自身所有的部分商品捐贈(zèng)給更需要它們卻無力支付購買款的單位或個(gè)人（文具制造企業(yè)無償捐贈(zèng)給山區(qū)孩子部分文具用品），這樣不僅可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)價(jià)值，還可以提升其社會(huì)形象。此種情況下，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)是不需要確認(rèn)商品收入的，而企業(yè)需要承擔(dān)納稅責(zé)任的時(shí)間，則是在商品被移送的時(shí)間。

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

三、結(jié)語

綜上所述，根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，視同銷售包含了需要確認(rèn)商品收入、并計(jì)算銷項(xiàng)稅額的四類，以及不需要確認(rèn)商品收入、只需計(jì)算銷項(xiàng)金額的四類。對(duì)企業(yè)以及相關(guān)機(jī)構(gòu)來說，明晰處理此類業(yè)務(wù)時(shí)在會(huì)計(jì)以及稅務(wù)兩方面存在的差異，可以明顯提高工作質(zhì)量。

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